郜进兴-强化会计监管提高会计信息质量.ppt

下午好 各位 强化会计监管提高会计信息质量 财政部监督检查局郜进兴 一 市场经济的发展和完善需要高质量的会计信息二 怎样保证会计信息的质量 一 要有高质量的会计标准 二 建立和完善三位一体的会计监督体系 三 当前会计工作所面临的突出问题1 会计信息失真问题仍然严重2 单位负责人违法干预会计工作3 会计人员的执法环境差 会计监督严重弱化4 会计基础工作和内部控制制度十分薄弱5 会计师事务所执业质量有待提高6 会计职业道德失范日益为所社会关注7 会计工作中有法不依 违法不纠的现象比较严重 三 近几年会计检查的有关情况 一 会计信息质量检查财政部 10次检查1334户企业 查出违规金额1400亿元地方财政部门 2007年 检查7629个单位 查出违规问题492亿元 二 会计师事务所检查财政部 处罚事务所59家 注册会计师107人地方财政部门 06 07年 处罚事务所110家 注册会计师295人 四 会计信息质量检查发现的主要问题 1 上市公司存在的问题 1 伪造原始凭证进行系统造假 2 利用关联方虚构经济业务 3 利用会计政策等调节利润 4 利用境外子公司虚增利润 5 直接编制虚假会计报表 6 挪用募集资金 隐瞒巨额借款 披露不充分 2 国有企业存在的问题3 外商投资企业存在的问题4 房地产行业存在的问题 1 通过推迟确认收入 虚列成本等隐瞒收入利润 2 提前确认收入 虚增利润 3 编制虚假报表骗取银行信贷 4 偷漏税收问题在一些企业比较普遍 五 会计师事务所执业质量存在的主要问题 1 掩盖审计发现的违规问题 甚至与企业串通舞弊故意出具虚假审计报告2 未履行必要的审计程序 审计证据不充分3 对重大事项未予以充分关注 甚至做出了错误的专业判断4 内部管理和质量控制不规范 六 执行新准则应重点关注的问题 执行新准则应重点关注的问题 一 新旧转换期初数的调整问题1 是否按规定调整相关项目的期初数 仅限于38号准则第五条至第十九条所涉及的项目2 期初数是否经过了审计 二 公允价值计量问题1 是否按准则的规定进行公允价值的计量2 相关公允价值的确定是否符合准则的规定 执行新准则应重点关注的问题 三 辞退福利问题1 内退人员由哪些人员组成 企业作出内退的依据是否符合规定 2 内退人员的费用项目包括哪些 是否符合规定 3 内退人员的补偿标准包括哪些 是否符合规定 四 递延所得税资产和递延所得税负债问题1 确认递延所得税资产和递延所得税负债的项目有哪些 2 确认递延所得税资产的依据是什么 是如何确定预计未来应纳税所得额的 3 所涉及的所得税税率是如何选择的 有无中间调整了所得税率 执行新准则应重点关注的问题 五 企业合并问题1 同一控制下的企业合并的判断依据是否符合规定 2 企业判断控制权转移的依据是什么 是否符合规定 3 非同一控制下的企业合并的判断依据是什么 是否符合规定 4 企业发生的非同一控制下的企业合并中公允价值是否如何确定的 被合并的企业是否作了调账 5 企业发生的非同一控制下的企业合并时是否对被合并企业的资产和负债建立了完整的备查薄记录 6 企业在编制合并财务报表时是否使用了备查簿中记录的信息 是如何使用的 执行新准则应重点关注的问题 六 金融资产问题1 企业是否在取得金融资产时进行了分类 有无形成书面文件 分类是否符合新会计准则的规定 2 各类金融资产和金融负债包括哪些项目 3 年度中间有无金融资产重分类的情况 4 持有至到期投资 贷款和应收款项是否采用了摊余成本计量 其中所涉及的实际利率是如何确定的 执行新准则应重点关注的问题 七 合并财务报表问题1 企业是否建立了合并报表工作底稿 工作底稿的记录是否完整 详细 连续 工作底稿是否与合并报表相符 2 合并范围是否发生变化 变化的具体理由是什么 3 有无将全资被投资单位不合并的情况 理由是什么 4 内部交易抵销涉及到哪些项目 5 有无资不抵债的子公司 超额亏损是如何处理的 6 合并商誉的金额是否与购买日确定的商誉金额一致 7 合营企业在合并报表中是否如何处理的 执行新准则应重点关注的问题 八 投资性房地产问题1 投资性房地产的认定是否符合新准则的定义和确认条件 2 投资性房地产的后续计量采用成本模式还是公允价值模式 3 采用公允价值模式的依据是什么 是否符合新准则的规定 企业董事会是如何决策的 4 年度中间有无成本模式转为公允价值模式的情况 执行新准则应重点关注的问题 九 资产减值问题1 企业对哪些资产计提了减值准备 计提减值准备的依据是什么 2 企业如果对商誉或长期股权投资计提了减值准备 是如何确定减值准备的金额的 3 企业有无年度中间转回减值准备的情况 对哪些资产的减值准备进行了转回 转回的依据是什么 4 企业计提减值准备时 是否考虑了资产组 是如何界定资产组的 资产组中包括了哪些资产 5 企业是否对总部资产计提了减值准备 为什么计提 如何计提的 十 长期股权投资问题1 对子公司的长期股权投资是否采用成本法核算 2 采用权益法核算时是否按公允价值对联营企业或合营企业的净利润进行了调整 是如何调整的 公允价值是如何确定的 3 采用权益法核算时是否对内部交易进行了抵销 4 采用权益法核算时是否因会计政策不一致对联营企业或合营企业的净利润进行了调整 5 执行新准则新产生的长期股权投资是否在备查薄中记录了被投资单位的资产和负债的公允价值信息 6 对长期股权投资的借方余额是否进行了摊销 依据是什么 7 有无发生权益法转成本法或成本法转权益法的情况 原因是什么 是如何实现转换的 十一 固定资产问题1 企业固定资产的后续支出包括哪些 是如何认定更新改造支出和大修理支出的 2 固定资产更新改造支出是否计入固定资产原价 在更新改造期间 固定资产是否停止计提折旧 3 固定资产的大修理支出和日常修理费是否计入了管理费用或销售费用 大修理支出有无采用待摊或预提方式的 4 有无持有待售的固定资产 认定的依据是什么 是否调整了预计净残值 5 有无调整折旧年限 折旧方法或预计净残值 为什么调整 6 有无盘盈的固定资产 是如何确定重置成本的 7 是否对提前报废的固定资产补提了折旧 十二 无形资产问题1 企业发生的内部研发支出能否明确区分为研究支出和开发支出 2 企业有无使用寿命不确定的无形资产 包括哪些 认定的依据是什么 3 企业对使用寿命有限的无形资产是如何确定其使用寿命的 4 企业对无形资产采用了哪些摊销方法 确定的依据是什么 5 企业有无发生无形资产重分类的情况 6 企业是否对无形资产保留了残值 为什么 7 企业有无作为资本收到的无形资产 如何计量的 执行新准则应重点关注的问题 十三 非货币性资产交换问题1 企业是否发生了非货币性资产交换 非货币性资产交换涉及到哪些资产 2 企业发生的非货币性资产交换是否具有商业实质 是如何判断商业实质的 3 非货币性资产的公允价值是如何确定的 4 企业发生的非货币性资产交换是否显失公允 企业是如何处理的 执行新准则应重点关注的问题 十四 债务重组问题1 债务重组是否符合新准则规定的认定条件 2 债务重组的方式有哪些 3 债务重组所涉及的抵债资产的公允价值是如何确定的 4 企业发生的债务重组是否显失公允 企业是如何处理的 执行新准则应重点关注的问题 十五 或有事项问题1 企业的或有事项有哪些 2 企业是否确认了预计负债 确认的依据是什么 最佳估计数是如何确定的 3 企业有哪些待执行合同 4 企业是否对亏损合同确认了预计负债 5 企业是否存在重组 是否对重组确认了预计负债 6 企业是否存在对外担保 是否确认了预计负债 7 企业是否确认了或有资产 8 企业是否对或有负债进行了全面披露 执行新准则应重点关注的问题 十六 收入问题1 企业收入确认的标准是否符合新准则的规定 2 企业的收入实现方式包括哪些 3 企业是否存在分期收款销售 是否按公允价值确认了收入 4 企业的劳务收入是否采用了完工百分比法 完工进度是如何确定的 5 企业的收入有无显失公允的情况 企业是如何处理的 执行新准则应重点关注的问题 十七 政府补助问题1 企业的政府补助有哪些 是由哪些政府部门提供的 相关的政策规定有哪些 附加条件有哪些 2 企业是否存在政府作为资本投入的情况 3 企业的政府补助是否区分与收益相关和与资产相关进行了处理 判断的依据是什么 执行新准则应重点关注的问题 十八 借款费用问题1 企业是否存在专门借款 2 企业符合借款费用资产化条件的资产有哪些 3 借款费用是否采用实际利率确定 4 企业是否占用了一般借款 5 企业是否发生了借款的辅助费用 包括哪些内容 6 企业是如何确定达到预计可使用或可销售状态的 7 企业是否发生了借款费用中止资本化的情况 执行新准则应重点关注的问题 十九 金融资产转移问题1 企业是否发生了金融资产转移 2 企业是否终止确认了金融资产 依据是什么 二十 套期保值问题1 企业存在哪些套期保值 2 企业是如何认定公允价值套期 现金流量套期和净投资套期的 3 企业是如何证明符合套期条件的 二十一 会计政策问题1 企业的会计政策有哪些 2 企业在期初新旧会计准则转换和年度中间是否发生了会计政策变更 为什么变更 3 会计政策变更的累积影响数是如何确定的 在报表上是如何列示的 4 企业的会计估计有哪些 5 企业在期初新旧会计准则转换和年度中间是否发生了会计估计变更 为什么变更 6 企业有无发现前期差错 包括哪些差错 7 前期差错的累积影响数是如何确定的 在报表上是如何列示的 执行新准则应重点关注的问题 二十二 财务报表列报问题1 企业财务报表的格式是否符合新会计准则的规定 是否改变报表格式 包括增加 减少 合并 分拆报表项目 2 企业报表列示上是否存在资产和负债相抵销的情况 3 企业提供的是否为比较报表 4 企业的重要性标准是如何掌握的 执行新准则应重点关注的问题 二十三 其他问题1 在新旧会计准则转换时有无借机处理部分历史遗留问题 如以前年度的潜亏挂账 对固定资产等重要会计政策和会计估计进行了变更 2 报告年度内引起企业净资产或净利润大幅变动的主要因素有哪些 七 今后一个时期的监管思路和工作重点 一 监管思路以科学发展观为指引 以综合治理会计信息失真为目标 以会计信息质量和会计师事务所执业质量检查为主要手段 建立与国民经济发展相适应 与财政管理和财政改革相协调 与国际先进水平相接轨的会计监管体系 构建法制规范 职责明晰 运转协调 监督高效的