财政预算执行情况审计ppt课件

1 财政预算执行情况审计 科室 乐山市审计局财政审计科二O一三年十月十一日 2 培训目的 通过培训 使参训人员对财政审计能有相对全面的了解 初步掌握财政审计中的重点审计事项 了解存在的一些典型或常见的问题类型 希望能对未参加过财政审计 或没有全面参加过财政审计的人员提供一定的帮助 3 政府预算简介 一 预算执行审计概念和对象概念 指各级审计机关依据本级人大审查和批准的年度财政预算 对本级财政及各预算执行部门和单位 在预算执行过程中筹集 分配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收支任务完成情况和其他财政收支的真实 合法 效益性所进行的审计监督 审计对象 本级财政部门及其内设机构 本级地方税务部门及其直属分支机构 本级政府直接管理的一级预算单位 本级金库及下一级财政等有关部门和企事业单位 4 二 政府预算分类 一 从内容上分 按预算法规定分中央预算和地方预算 地方预算具体分为 1 本级收支预算 收入预算 本级收入 上解收入 支出预算 部门预算 代编预算和保留预算 2 收到上级预算 上级补助资金 一般性转移支付资金 专项转移支付资金 3 上解支出预算 指应上缴上级政府的支出 4 补助下级支出预算 指对下级政府的补助支出 审计的重点主要是本级的收支预算和上级的补助资金 5 二 从总体结构上分 政府预算体系由公共财政预算 政府性基金预算 国有资本经营预算 社会保险基金预算4本预算组成 目前报同级人大审批的主要是公共财政预算和政府性基金预算 国有资本经营预算以前为试行编制 报政府审批即可 根据四川省政府2013年6月30日出台的 四川省国有资本经营预算管理办法 则要求报同级人大审批 社会保险基金预算目前处于试编阶段 只要求报政府审批 6 三 政府预算环节包括预算编制 预算执行 年终清理结算和决算 1 预算编制 1 收入预算 由财政部门根据上年预算收入执行情况和经济运行情况进行测算 包括 年度税收 非税收入计划 政府性基金收入计划 国有资本收益收入计划 发行了地方政府债券的也包括债券发行收入 2 支出预算 主要包括本级支出预算 落实到部门的预算 未落实到部门的保留和代编预算 和补助下级政府支出预算 公共财政预算不列赤字 政府性基金 国有资本经营预算按 以收定支 原则编报 7 2 预算执行收入预算执行是指收入征收 报解过程 支出预算执行是指部门预算指标下达 代编预算分解落实和国库资金拨付过程 1 已经落实到部门的预算 财政部门在人民代表大会批准本级政府预算之日起30日内批复本级各部门预算 本级各部门在自财政部门批复本部门预算之日起15日内批复所属各单位预算 8 2 对于其他未落实到项目和单位的预算 在预算执行过程中进行调整 并逐步分解细化 一是财政部门掌握的保留预算 代编预算根据实际情况逐步分解下达 二是切块资金由主管部门逐步下达 如科技 计生 教育 发改 水务 农业等部门掌握的切块资金 三是预备费 超收收入由财政部门报本级政府批准后安排使用 四是转移支付资金 一般性转移支付和专项转移支付资金 的分配下达 五是节支收入的分配 主要是指未下达的预算指标 调减的预算指标等收回总预算盘子后 重新进行分配 如一些社会保障资金年初预算时挂在主管部门名下 实际执行中由财政部门重新分配到其他的部门或区县 一些预算安排项目因故取消或不再执行以后 预算指标重新分配 9 时间要求 1 对确实难以安排到项目和单位的年初保留预算 在9月30日前 追加到本级部门和项目 2 上级的转移支付在30天内下达 本级年初预算中安排的对下转移支付在人大通过预算后的90天内下达 3 从2010年起 省财政在11月10日前将下年度转移支付指标提前通知市 州 和扩权试点县 市 市州级财政应提前告知的非扩权县转移支付在12月10日前告知 涉及法规 财政部关于进一步做好预算执行工作的指导意见 财预 2010 11号 和省财政厅关于提前通知转移支付指标有关问题的通知 川财预 2010 125号 10 3 年终清理结算和决算主要包括以下内容 核对年终预算指标 清理本年预算收支 组织征收机关与国库进行年度对账 清理核对当年国库支出 清理往来款项 在年终清理的基础上 结清与下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项 计算出全年应补助 应上解和应返还数额 与年度预算执行过程中已补助 已上解和已返还数额进行比较 结合借垫款项 计算出全年最后应补或应退数额 11 财政预算执行审计的目标 总体要求 摸清家底 揭露问题 规范管理 促进改革 制约权力 提高效益 具体目标 1 促进提高当年重大财政政策实施效果 2 促进提高政府预算的统一性和完整性 3 促进提高预算分配的合理性 合规性和预算执行的规范性 时效性 4 推进深化财政改革和提高财政管理的规范性 5 促进提高财政资金的安全性和绩效性 12 财政预算执行审计的重点内容 确定审计重点要考虑以下因素 1 法规的要求 四川省财政收支审计条例 第十四条明确了审计机关代政府向人大提交的审计工作报告应当包括下列内容 一 本级预算执行和其他财政收支的基本情况 二 审计机关对本级预算执行和其他财政收支的审计评价 三 本级预算管理审计情况 四 本级部门预算执行审计情况 五 财政重点支出审计情况 六 下级政府决算审计情况 七 其他财政收支审计情况 13 八 本级人民政府加强和改进预算执行和财政收支管理的意见 九 本级人民代表大会常务委员会要求报告的其他情况 2 政府贯彻实施财政政策的动向和重点 具体而言 审计机关对财政审计关注的重点要随着财政管理和改革不断的推进而不断更新的 应把制度建设和财政改革措施的推进作为审计切入点 推进制度实施和创新 完善体制 机制 制度 14 一 预 决 算报告审计 审查本级财政上报人大审批的财报告 主要是财政预 决算和预算执行情况的报告 预算调整报告 审计关注 1 真实性 即是否如实报告财政收支数据 2 完整性 政府财政收支的预算 决算的科目 项目是否包含完全 法规 财政部关于进一步提高地方预算编报完整性的通知 财预 2008 435号 财政部关于印发地方政府向本级人大报告财政预 决算草案和预算执行情况的指导性意见 财预 2005 454号 及补充通知 15 二 预算编制审计 预算编制存在的问题 编制粗糙 内容简单 缺乏科学依据 程序不规范 预算编制包括收入预算编制和支出预算编制 重点关注预算编制的完整性和科学性 一 预算完整性和科学性1 预算体系的完整性 完整的预算应包括 公共财政预算 政府性基金预算和国有资本经营预算 16 2 预算收支的完整性 所有政府性收支是否按 财政部关于进一步提高地方预算编报完整性的通知 财预 2008 435号 的规定 全部纳入财政预算管理和部门综合预算管理 收入预算 重点关注是否把所有应纳入预算的收入都纳入了预算 主要包含两个方面 1 包括税收收入 不属于本讲稿培训内容 和非税收入预算 含政府性基金 主要是对比部门的收入项目 有无编制预算时漏项 17 2 上级各项补助收入 具体如下 A 返还性收入 包括增值税 消费税返还以及所得税基数返还和其他税收返还 按执行数预计编报 B 财力性转移支付收入 包括一般性转移支付 调整工资转移支付 农村税费改革转移支付 以及体制补助及结算补助等 依据上级提前告知的预计数编报预算 C 专项转移支付收入 依据上级提前告知的预计数分科目逐项编报 18 财政部门预通知的时间要求 中央财政每年11月15日前 省级财政 从2010年起 省财政在11月10日前将下年度转移支付指标提前通知市 州 和扩权试点县 市 地市应在12月10日前告知县 市 支出预算 预算编制完整性方面体现在除本级财政的收支外 按照财预 2008 435号文件规定 还要包括对下级的返还性支出 财力性转移支付支出和专项转移支付支出 19 3 预算收支编制的科学性 收入预算 科学预测税收收入 合理编制非税收入 支出预算 重点关注在预算编制时是否做到收支平衡 量入为出 确保重点的原则 项目预算是否做到对每个项目进行科学论证 预算安排是否体现了解决重点突出问题 是否将省 市专款有机结合提高专项资金使用效益 有无撒胡椒面的情况等 20 二 预算编制中值得关注的的4个具体审计事项1 预算是否细化到项目或单位 这是当前预算安排中常见的问题 不利于规范财政分配资金的权力 如市级财政年初预算中的保留预算 代编预算 切块资金 关于进一步做好预算执行工作的指导意见 财预 2010 11号 明确要求 严格控制代编预算规模 提高预算到位率 切实把预算细化到部门 细化到基层单位 细化到具体项目 预算细化时间要求 各级财政部门年初代编安排的预算 包括有预算分配权的主管部门分配的资金 要尽量在6月30日前落实到部门和单位 超过9月30日仍未落实到部门 21 和单位且无正当理由的 除据实结算项目外 全部收回总预算 调剂用于其他支出或平衡预算 各部门代编的预算要尽量在6月30日前全部细化到所属预算单位 超过9月30日仍未细化到具体承担单位而无法执行的预算 要全部作调减预算处理 22 2 是否建立项目库加强项目预算管理 财预 2010 11号强调 基本支出预算应严格按照定额管理要求编制 项目支出预算要提高精细化水平 做好项目评估和可行性论证 确保列入年度预算的项目切实可行 对跨年度项目要根据项目进度分年安排 推动项目的动管理 市财政也专门出台了相关的文件 在每年度编制预算的通知中也提出了要求 该部分审计主要关注财政是否建立项目库 有无有效运行管理 入库项目是否经过科学 合理的论证 有无绩效目标设定 项目库的建设对推动开展项目的绩效审计评估具有重要意义 23 3 具有专门用途的资金预算安排是否符合相关的资金管理办法规定 目前常见的问题主要是超使用范围安排资金 用于平衡预算 财政的非税收入中 有部分资金具有专门用途 如专项收入中的排污费 水资源费 教育费附加 矿产资源方面的专项收入 部分市级财力安排的切块资金如计生事业费 应用技术研究与开发资金等 政府性基金基本都有专门用途 都不能安排用于机关工作经费 但从审计情况看 违规现象十分普遍 24 4 基本支出定额标准是否满足保障单位正常运行需要 掌握部门定员定额标准总体情况 分析标准体系的科学性 审查是否存在同类部门之间公用支出标准差异过大的问题 揭示基本支出标准体系不够科学 不公开等问题 检查基本支出与项目支出是否相互混淆 项目经费是否大量弥补公用经费不足 导致公用经费实际标准不统一 同类部门间经费保障水平差异大 标准难以满足部门运行需要的问题 25 三 收入预算执行情况审计 收入包含 税收和非税收入 专项收入 行政事业性收费收入 罚没收入 国有资本经营收入 国有资源 资产 有偿使用收入 其他收入和政府性基金 现行缴库方式 一是收入执收部门缴入财政非税收入归集户 再缴入金库 二是直接缴入金库 执收执罚部门已不允许存在收入过渡户 法规 财政部关于深化地方非税收入收缴管理改革的指导意见 财库 2009 1号 26 一 非税收入收缴管理度 主要指有无相应的监督管理制度 包括 财政部门内部管理 收入执收部门内部管理 财政部门对收入执收部门监督管理等方面的制度 目的是审计内控制度是否完善 能否做到应收尽收 二 收入征管的规范性 具体审计事项 或典型的问题 1 收入的合规性 部门单位收费是否合规 有无自定收费项目 超标准 超范围收费以及无证收费 随意减免缓等问题 27 2 缴库的规范性 主要关注是否人为调节缴库资金 典型表现为 延压款项 提前缴库 弄虚作假将非预算资金缴入国库 3 体外循环 坐收坐支 涉及财政部门和执收执罚部门 4 混级混库 典型表现为 不按规定分成比例和级次缴库 改名换姓缴库 如将应上缴上级收入当成本级收入缴库 需要认真审计财政非税收入管理系统和延伸检查有预算收入上缴任务的单位 28 审计过程中要严格执行 财政部关于进一步加强地方非税收入管理的通知 财预 2012 284号 文件 第一 严格区分非税收入资金性质 分别纳入公共财政预算 政府性基金预算和国有资本经营预算管理 第二 不要将应纳入政府性基金预算和国有资本经营预算管理的非税收入纳入公共财政预算管理 第三 严格执行行政事业单位财务制度 不得将经营服务性收费 医疗收入以及其他事业收入 经营收入等不属于公共财政预算的收入缴入国库 也不得将按制度规定应纳入财政专户管理的收入缴入国库 29 一 预算分配的总体把握 包括 1 预算分配制度的建立健全情况 重点关注以下几个方面 政府本级支出预算分配制度是否合理 专项转移支付资金管理制度是否完善 预算变动的制度规定审批权限是否明确 审批程序和报告制度是否规范 财政评审制度和绩效评价制度是否健全科学 指标体系是否完善 四 预算分配和执行 预算支出 30 2 预算分配过程的规范 按 财政部关于进一步完善制度规定切实加强财政资金管理的通知 财办 2011 19号 的要求 检查转移支付资金分配的规范性和时效性 以及申报的规范性 是否存在资金管理办法不规范 资金分配标准不公平等问题 财政评审和绩效评价制度是否有效执行 考评结果是否得到合理运用 31 3 预算分配结果的科学性和规范性 检查教育 农业 科技等法定支出是否达到法定增长要求 用于民生支出规模和支出结构是否适当合理 财政转移支付项目是否未达到预期效益 是否存在分配下达不及时 配套资金不落实 虚报项目套取资金 改变转移支付资金用途 滞留资金等问题 32 二 重点支出安排审计 重点支出包括 教育 科学技术 文化体育与传媒支出 医疗卫生 社会保障和就业 农林水事务支出等 1 预算调减 检查预算调减是否履行报批手续 审计依据 各级人民代表大会常务委员会监督法 第十七条 严格控制不同预算科目之间的资金调整 预算安排的农业 教育 科技 文化 卫生 社会保障等资金需要调减的 国务院和县级以上地方各级人民政府应当提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准 33 典型表现 在有上级转移支付资金情况下 未经批准擅自调减本级年初预算 2 法定支出增长 检查法定支出增长是否符合规定 法定支出是指 农业 教育和科技支出 相关法规规定预算支出要高于同期财政经常性收入增长比例 关注两个口径 1 财政经常性收入 财政计算的口径 财政经常性收入 地方公共财政收入 城维税 非税收入 均衡性转移支付 基数部分 两税返还 所得税基数返还 一次性税收因素 34 2 法定支出数据 不能直接取用财政决算报表数据 因其含有上级专项转移支付数据 未包含对下级财政补助的数据 35 三 超收收入安排审计 1 检查超收收入安排是否符合人大决议规定的使用方向 汇总预算来源为超收收入的预算指标 检查是否符合报人大的使用方向 结合报同级政府当年末结余资金情况 检查财政部门是否存在虚报超收收入安排使用情况的问题 有无截留或搞 蓄水池 的问题 36 2 检查超收收入的安排程序 是否符合全国人大提出 先有预算 后有支出 的原则要求 是否存在超收收入的安排程序不规范的情况 检查安排超收收入的指标文件发文日期 检查是否早于财政部门上报同级政府使用方案日期 是否存在未经同级政府和人大批准 自行安排支出的问题 37 四 专项转移支付资金安排审计 1 专项转移支付的设立 分配 使用情况审计 项目设立方面 检查各专项转移支付有无具体项目预算 有无项目设置交叉重复或因情况发生变化不宜再继续执行 以及超过期限仍在执行的问题 资金分配方面 检查各项专款是否制定了管理办法 有管理办法的是否公开 公正 如本级财政安排的专项资金举例 是否将专项转移支付金额提前告知下级财政 38 资金使用方面 检查各项专款是否按规定用途使用 有无虚假和多头申报 截留 挪用 损失浪费 资金闲置等 2 专项转移支付的绩效考核情况审计 为提高财政资金使用效益 2011年4月财政部出台了 财政支出绩效评价管理暂行办法 对评价的对象和内容 绩效目标 评价指标和方法等都作了明确规定 审计中应当重点检查专项资金管理办法中是否建立绩效考评制度 财政部门是否将绩效考核结果作为专项资金分配依据 考核结果是否按要求公开并对发现的问题进行落实等方面 39 五 预算调整变动情况审计 在掌握预算调整变动总体情况的基础上 对调整变动程序和内容 引起调整变动各项因素的真实性和合规性进行审计 1 预算调整变动总体情况 核实年初预算安排与实际执行情况 分析年度执行中再分配资金的规模 结构和差距存在的原因 揭示预算编制不科学 年初预算到位率低 预算执行率低 年度中追加变动大等影响财政资金及时发挥效益的问题 40 2 预算调整变动的规范性 对引起预算调整的事项 是否及时编制调整预算方案报人大常委会审批 是否按批准后的 预算调整方案 执行 有无未经批准擅自调减农业 教育 科技支出的问题 动用超收收入和预备费是否符合规定审批程序 超收使用情况是否上报人大常委会 超收和预备费动支是否报经政府批准 资金安排投向是否合规 动用超收安排的支出是否落实到具体的项目和单位 执行是否及时规范 预算级次划转 预算科目调剂是否合规 结余资金是否按批准用途执行 41 3 预算变动的及时性 按 财政部关于进一步做好预算执行工作的指导意见 财预 2010 11号 的要求 检查如下几个事项 第一 对确实难以安排到项目和单位的年初保留预算 是否在9月30日前 追加到本级部门和项目 第二 本级财政安排的部门预算中 是否有超过市人大批复本级政府预算30天追加的预算 第三 上级的转移支付是否在30天内下达 本级年初预算中安排的对下转移支付是否在人大通过预算后的90天内下达 按 省财政厅关于提前通知转移支付指标有关问题的通知 川财预 2010 125号 要求 市州级财政应提前告知的非扩权县转移支付是否在12月10日前告知 42 六 支出列报审计 主要检查各项支出是否据实列报 有无随意调整支出科目 虚列支出 支出挂账以及其他人为调节收支进度 预算支出进度是否均衡 有无年底集中分配资金形成大量结余等影响财政资金效益及时发挥的问题 支出列报不规范在市县财政较普遍存在 主要表现形式有两种 1 虚列支出 表现形式主要有 列支出的同时将资金转入财政专户 列入总预算会计 暂存款 列入 财政应返还额度 资金转入国库支付中心和会计核算中心的相关账户 43 1 资金转入财政专户 资金可以转入的专户 社保基金专户 至2012年底最多只能开设三个 包括新农合 新农保账户 粮食风险基金专户 偿债准备金专户 前提是要建立偿债准备金制度 国际金融组织和外国政府贷款专户 还本付息专户 天然林保护和扶贫资金专户 工资集中发放户 财政零余额账户 余额应为零 农综办项目资金户 44 将不应通过专户管理的资金拨到专户select into直接支付专户fromtempwhere收款账户名like 专 户 and收款账户名notlike 社 保 and收款账户名notlike 扶 贫 and收款账户名notlike 天 然 林 and收款账户名notlike 灾后 and收款账户名notlike 国债 and收款账户名notlike 贷款 and收款账户名notlike 粮食 and收款账户名notlike 支农 and收款账户名notlike 下乡 and收款账户名notlike 移民 and收款账户名notlike 农民 补 and收款账户名notlike 涉农 补贴 orderby收款账户名 45 select into授权支付专户fromtempwhere收款账户名like 专 户 and收款账户名notlike 社 保 and收款账户名notlike 扶 贫 and收款账户名notlike 天 然 林 and收款账户名notlike 灾后 and收款账户名notlike 国债 and收款账户名notlike 贷款 and收款账户名notlike 粮食 and收款账户名notlike 支农 and收款账户名notlike 下乡 and收款账户名notlike 移民 and收款账户名notlike 农民 补 and收款账户名notlike 涉农 补贴 and收款账户名notlike 工资 and收款账户名notlike 采购 and收款账户名notlike 小学 and收款账户名notlike 中学 orderby收款账户名 46 2 列入总预算会计 暂存款 总预算会计中正常的暂存款 农金会 股金会专项再贷款 无国债转贷资金 其他财政存款反映的退耕还林 天保资金 独生子女父母奖励等 按规定条件列支的 财政应返还额度 临时借来要归还的资金 属于虚列支出的暂存款 以科室名义或其他名义列支挂暂存款 直接以专项资金的名义列支挂暂存款 对其他的暂存款应进行分析 47 3 列入 财政应返还额度 重点审计按权责发生制列支的项目是否该列支 按相关规定 按权责发生制列支必须是纳入国库集中支付改革的预算单位 预算指标已经下达 单位已申请额度计划且财政部门已下达额度计划的的项目才能列支 否则是虚列支出 通过与支付系统 预算指标管理系统中的 计划余额 相关数据进行核对 要注意通过 财政应返还额度 挪用资金情况 抽查项目进行检查 4 资金转入国库支付中心和会计核算中心的相关账户 48 2 无预算拨款和支出挂账 主要是通过总预算会计 国库支付中心 会计核算中心 非税收入会计账和各财政专户的 暂付款 以借款形式拨出 以及年终办理决算时 为了不列赤字而砍支出挂往来形成的支出挂账 总预算会计可能是支出挂账的暂付款 预算单位借款 预拨预算单位经费 办理年终决算时 为避免赤字 赤字部分的支出削减后挂暂付款 非预算单位承担的基础设施等公益性建设支出借款 非预算单位已无力偿还的借款 49 七 结余和结转资金的清理审计 结余和结转资金 指按照批复的预算 当年未列支出的财政拨款资金 包含 财政拨款结余资金 指支出预算工作目标已完成 或由于受政策变化 计划调整等因素影响工作终止 当年剩余的财政拨款资金 财政拨款结转资金 指当年支出预算已执行但尚未完成 或因故未执行 下年需按原用途继续使用的财政拨款资金 50 1 对部门结余和结转资金审计 结余资金 检查是否在编制次年部门预算时统筹安排使用 结转资金 要督促部门加快支出进度 对部门结转超过预算确定期限一年以上的项目 财政部门要同相关部门协商通过调减部门预算等方式将资金收回本级预算 其中上级专项转移支付结转项目 参照财政结转项目中上级专项转移支付结转的处理方式办理 51 2 财政总预算结转资金审计 检查总预算环节的结转是否存在结转下年支出无具体支出项目 影响财政净结余真实性的问题 如收入列结转 财力列结转等问题 检查有无以结转名义将专项转移支付资金挪作它用 无资金不结转 有无因项目无法实施而导致专项资金闲置等问题 52 财政部关于加强地方财政结余结转资金管理的通知 财预 2010 383号 省财政厅关于加强地方财政结余结转资金管理的通知 川财预 2010 99号 文件对结转项目的规定 1 对本级财政预算安排形成的结转项目 经清理确认属于已无法支出或无需支出的 要通过调减项目预算等方式 将资金收回总预算统筹管理 2 超过预算确定期限一年以上的 原则上收回总预算 确需继续保留的 要尽快分解下达至本级有关部门和下级财政部门 并按照规定用途安排支出 加快支出进度 3 对上级专项转移支付安排形成的结转项目 其资金管理办法对结余结转有具体规定的 按规定执行 未作具体规定且超过预算确定期限一年以上的 可在其资金管理办法规定的用途和使用范围内 调整到其他级次或同类项目 并报上级财政部门备案 53 五 国库集中支付 国库集中支付 指改变财政资金层层拨付的程序 建立国库单一账户体系 将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理 由财政国库支付中心通过国库单一账户体系将财政资金直接拨付到收款人 财政性资金必须通过国库单一账户体系存储 支付和清算 财政国库单一账户体系由下列银行账户构成 54 财政部门在人民银行开设的国库存款账户 简称国库单一账户 财政部门在代理银行开设的预算外资金 现改为财政专户资金 财政专户 专项资金财政专户 其他资金财政专户 统称财政专户 财政部门在代理银行开设的财政直接支付零余额账户 简称财政零余额账户 财政部门在代理银行为试点单位开设授权支付零余额账户 简称预算单位零余额账户 财政部门在代理银行开设财政统发工资专户 简称统发工资专户 按上级规定 经市财政局批准预算单位在代理银行开设的特设专户 简称特设专户 55 1 国库单一账户体系建立情况检查财政部门是否在对预算单位和财政专户进行清理规范后建立了国库单一账户体系 对部门单位零余额账户和其他银行账户监管是否到位 预算单位非税收入过渡户是否及时清理 2 国库集中支付改革推进情况审计1 是否实施到所有基层预算单位 将财政部门预算股提供的基层预算单位名单与导出数据中的预算单位名单进行对比分析 56 2 非税收入收缴管理改革情况 是否将非税收入纳入集中收缴范围 非税收入收缴管理制度是否健全 非税收入收缴是否存在过渡户 是否存在非税收入进入除国库单一账户 财政部门非税收入收缴专户和执收单位非税收入汇缴专户之外的过渡性账户问题 是否存在代理银行在收到款项后不及时通知执收单位和财政部门 利用过渡性账户压票 压款问题 57 3 公共财政预算资金 政府性基金 财政专户资金等所有财政性资金是否全部纳入国库集中支付改革范围 3 国库集中支付管理审计 主要审查集中支付是否按规范程序执行 1 是否实行了财政资金银行间清算 先付款后清算 2 零余额账户使用是否规范 主要表现为 通过财政零余额账户实拨预算单位 通过财政零余额账户实拨不应在财政专户管理的资金到财政专户 通过财政零余额账户实拨资金到国库支付中心或会计核算中心 58 预算单位零余额账户向实有账户资金账户转款 大额提现 通过检查零余额账户大额提现或向单位实有资金账户转款的记录 住房改革 党费 工会经费专用存款账户除外 延伸审计提现规模和转款规模较大的单位 关注大额提现资金去向 核实转款业务背景的真实性和合理性 是否存在使用零余额账户大额提现 或以各种名义向实有资金账户转款的问题 59 3 国库集中支付方式选择是否恰当 依据当地现行的支付方式划分标准和管理办法 对国库集中支付数据进行分析 检查是否存在财政部门对于国库集中支付方式控制不严格 预算单位违返规定变更国库集中支付方式 造成支付成本上升和资金安全性降低的问题 关于国库集中支付方式的规定 按照预算资金不同的支出类型 分别实行财政直接支付和财政授权支付 60 财政直接支付是指由财政部门开具支付令 通过国库单一账户体系 直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户 财政直接支付适用于工资支出 工程采购支出 物品和服务采购支出 财政授权支付是指预算单位根据财政部门的授权 在批准的用款额度内 自行开具支付令 从预算单位零余额账户中支付资金 财政授权支付适用于预算单位未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出 特殊专项支出及特别紧急的支出 61 4 资金归垫情况 检查预算单位是否在垫支资金和归垫资金时财政部门提出申请 财政部门是否核实垫支资金的真实性和必要性 是否存在通过资金归垫方式绕过国库集中支付审核 以拨作支 将资金拨入预算单位实有资金账户问题 62 六 政府采购制度执行情况审计 1 政府采购预算编制情况 检查采购预算管理是否覆盖所有预算单位 从财政取得已批复采购预算和已实施或已进入采购程序的预算单位名单 对无采购预算的单位进行抽查 检查政府采购预算是否完整 已列入支出预算的货物 工程和服务 属于政府采购目录范围的是否按规定全部编入了政府采购预算 年中因追加预算 政府集中采购目录及标 63 准调整等原因需补报的政府采购项目 是否按规定补报了政府采购预算 重点关注大额政府采购项目未列入政府采购预算或未办理预算调整及补报手续问题 检查政府采购预算的合理性 抽查部分预算单位的政府采购预算 政府采购业务档案等资料 核查已采购工程 货物或服务的实际使用情况 审查预算单位是否根据实际需要编制了政府采购预算 预算中编列的采购项目有无重复 预算编制的采购范围 规模 数量 品种 金额等是否合理 64 2 政府采购预算执行情况 检查采购计划的编制执行 审查政府采购计划是否与政府采购预算一致 编制的政府采购计划是否细化到项目和采购标的 是否存在随意变更采购计划行为 重点关注突破预算超标准采购问题 违规分散采购 无计划 超计划采购问题 检查政府采购方式和类型变更 调阅预算单位变更政府采购方式或类型的申报资料 审查变更依据是否充分 合理 有无随意批准变更采购方式 重点关注采购 65 人与财政部门串通 化整为零规避公开招标问题 采购人与政府采购代理机构勾结 人为造成公开招标失败或废标 将采购方式变更为非公开招标问题 采购人与集中采购机构串通 出具虚假证明材料 将集中采购方式变更为分散采购或单位自行采购问题 66 七 财政资金安全性和风险 1 财政资金的安全性 财政资金调度 检查财政资金调度管理办法是否完善 调度是否以预算和准确的测算为依据 超 欠 调资金有无相应的管理办法和审批程序 有无上级超调资金掩盖了下级财政运行中资金风险的问题 国库资金的暂付是否合规 是否有相应审批程序 有无违规动用国库存款 将资金从国库转到财政专户等其他账户 用于周转使用或借给单位使用的问题 67 2 财政运行风险 分析财政运行是否存在支付风险 考虑因素如下 1 公共财政预算和基金预算结转下年支出 基金的预算结余就是结转下年支出 2 列支挂暂存款的财政应返还额度 及其他以后年度要安排的支出 需要归还的暂存款 3 与上级往来4 国库存款 不含其他财政存款 其他财政存款是对应到有其专项用途 5 与下级往来 6 可以收回的暂付款 计算公式 1 2 3 4 5 6 68 八 财政专户管理 1 允许开设的账户国库存款户 金库 工资户 金库 上级社保资金户 金库 本级社保资金户 金库 中央灾后重建资金 金库 特殊党费捐赠资金专户中央专项资金特设专户农村计生家庭奖励扶助资金非税收入归集户 一家银行最多只能开设一个 69 社保基金专户 至2012年底最多只能开设三个 包括新农合 新农保账户 粮食风险基金专户偿债准备金专户 前提是要建立偿债准备金制度 国际金融组织和外国政府贷款专户还本付息专户 按币种进行归并 天然林保护和扶贫资金专户工资集中发放户 余额不应该很大 财政零余额账户 余额应为零 农综办项目资金户如果财政支出专户纳入了大平台 还存在专户管理资金清算分户 70 明确需要撤销的账户一 凡无国务院 财政部 省级人民政府和省级财政部门正式有效文件依据开设的专户 2012年3月底前一律撤销 二 中央文件已废止或政策已不执行 但省级政府及财政部门文件仍保留的专户 包括基本建设资金 政府采购资金 国债转贷资金 消化粮食挂账资金 国家储备粮油资金专户 2012年3月底前一律撤销 三 在具备有效文件依据的专项支出专户中 除国务院规定开设的专户 以及财政部规定开设的中央专项转移支付资金国库集中支付特设专户暂时予以保留外 其他专项支出专户2012年6月底前压缩50 并结合国库集中支付制度改革的深化 分步全部撤销 71 四 己开设偿债准备金专户的 要建立偿债准备金制度 2012年6月底前仍未建立偿债准备金制度的 要取消偿债准备金专户 未开设偿债准备金专户的 如需开设偿债准备金专户 要首先建立偿债准备金制度 五 农综办事业费账户 六 按川财预 2008 89号的规定 灾后重建资金只能在金库开设专户 撤并专户内的资金根据规范的资金管理程序上缴国库或转入其他财政专户分账核算 72 财政部关于清理整顿地方财政专户的整改意见 财库 2011 171号 有关要求 第一 关于违规开设不符合基本条件专户的问题 一是制定撤并此类专户的计划 最迟于2012年6月底前完成撤并工作 专户资金按原渠道归还 二是抓紧解决冻结资金问题 对于担保期未到的 采取措施解除担保责任 担保期已到但企业仍未偿还贷款资金的 要督促企业立即还款 企业拒不偿还的 要履行必要法律程序 予以追回 73 第二 关于社会保险基金多头 重复开户问题 一是省 市级社保基金财政专户设置在5个以上的 2012年底前原则上要精简归并到5个 县级社保基金财政专户设置在3个以上的 2012年底前原则上要精简归并到3个 并对各项社会保险基金实行分账核算 按政策规定计息 一家商业银行只允许开设1个社保基金专户 今后随着社保省级统筹工作的推进 进一步精简专户数量 二是目前开设社保基金专户在上述规定个数以下的 不再增加专户数量 74 第三 关于非税收入专户管理问题 一是在同一家商业银行开设多个非税收入专户的 2012年6月底前一律归并为1个 二是对未按规定及时上缴国库的非税收入 要确保在规定时限内上缴国库 不得拖延 滞后 上级财政部门要定期核查下级财政部门非税收入上缴国库情况 对延迟上缴单位要予以通报 三是升级 完善非税收入收缴信息系统 减少因技术性差错造成的非税收入上缴滞后问题 75 第四 关于财政专户归口管理问题 一是未实现归口管理的各类专户 必须在2011年底前转归财政国库部门统一管理 二是明确归口管理后各部门职责分工 业务部门继续负责并加强相关业务管理 财政国库部门主要负责专户资金及核算管理 形成财政内部 管事 与 管钱 分离的制约机制 确保资金安全 三是建立健全业务管理部门与国库管理部门之间的工作协调机制 通过完善信息系统控制体系等方式推进专户信息共享 保证财政专户归口管理后业务工作的规范高效运行 76 第五 关于财政专户开户银行选择与管理规范性的问题 一是选择因素上 要综合考虑银行资质 偿债能力 盈利能力 运营情况以及内部控制水平 信息化管理水平 服务水平等多方面因素 二是选择程序上 要具备透明度 具备条件的 应实行招投标制度 不具备条件的 应建立集体决策机制 三是必须与开户银行签订规范的委托代理协议 尚未签订的应限期补签 协议内容要全面 职责界定要清晰 四是加强对开户银行的日常管理 对出现运营风险 内控风险或无法提供分账核算等服务的银行 要求限期整改 逾期达不到要求的 予以更换 77 第六 关于将国库资金采取 以拨作支 方式调入财政专户的问题 一是除财政补助社保基金的资金 以及粮食风险基金等国家另有规定的专项支出资金外 将国库资金调入财政专户不得列财政支出 二是加强财政预算编制和执行管理 除国库集中支付结余外 不得在总预算会计层面擅自采用权责发生制列支 三是不得超越专户核算管理范围 将非专户管理的资金调入财政专户 78 九 政府性基金审计 一 概述政府性基金 是指各级人民政府及其所属部门根据法律 行政法规和中共中央 国务院文件规定 为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展 向公民 法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金 1 政府性基金预算的编制遵循 以收定支 专款专用 收支平衡 结余结转下年安排使用 的原则 79 2 政府性基金每年由财政部公布 按照2012年政府收支科目 纳入政府性基金预算管理的收入共有46项 其中 中央收入16项 地方收入17项 中央和地方共享收入13项 3 政府性基金按照规定用途安排 不得挪作他用 凡是基金预算足额安排的项目 不应再从一般预算安排经费 金额大 性质重要的政府性基金主要有 国有土地使用权出让金收入 新增建设用地土地有偿使用费收入 车辆通行费收入等 80 二 国有土地使用权出让金收入典型的问题是 减免缓 扩大范围使用 不按规定提取专项资金 1 土地出让收入征收 国务院办公厅 关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知 国办发 2006 100号 规定 任何地区 部门和单位都不得以 招商引资 旧城改造 国有企业改制 等各种名义减免土地出让收入 实行 零地价 甚至 负地价 或者以土地换项目 先征后返 补贴等形式变相减免土地出让收入 81 2 土地出让收入使用范围 按照财政部关于印发 国有土地使用权出让收支管理办法 的通知 财综 2006 68号 规定 征地和拆迁补偿支出 包括土地补偿费 安置补助费 地上附着物和青苗补偿费 拆迁补偿费 按照地方人民政府批准的征地补偿方案 拆迁补偿方案以及财政部门核定的预算执行 82 土地开发支出 包括前期土地开发性支出以及财政部门规定的与前期土地开发相关的费用等 含因出让土地涉及的需要进行的相关道路 供水 供电 供气 排水 通讯 照明 土地平整等基础设施建设支出 以及相关需要支付的银行贷款本息等支出 按照财政部门核定的预算安排 83 支农支出 包括用于保持被征地农民原有生活水平补贴支出 补助被征地农民社会保障支出 农业土地开发支出以及农村基础设施建设支出 城市建设支出 含完善国有土地使用功能的配套设施建设以及城市基础设施建设支出 具体包括 城市道路 桥涵 公共绿地 公共厕所 消防设施等基础设施建设支出 84 其他支出 包括土地出让业务费 缴纳新增建设用地有偿使用费 国有土地收益基金支出 城镇廉租住房保障支出以及支付破产或改制国有企业职工安置费用等 85 3 土地出让收入提取专项资金国土出让收入应按规定提取国有土地收益基金收入 农业土地开发资金收入 教育资金收入 农田水利建设资金收入 1 应提取国有土地收益基金 根据 四川省人民政府办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知 川办发 2007 48号 国有土地收益基金按缴入地方国库的土地出让总收入的3 5 确定 乐山市本级按5 注意 国有土地收益基金的计算基数为缴入地方国库的土地出让总收入 即未作任何提取的土地出让总价款 86 2 应提取的农业土地开发资金的计算标准 根据 用于农业土地开发的土地出让金收入管理办法 财综 2004 49号 按各市 县不低于土地出让平均纯收益的15 确定 从土地出让金划出的农业土地开发资金计算公式为 从土地出让金划出的农业土地开发资金 土地出让面积 土地出让平均纯收益征收标准 对应所在地征收等别 各地规定的土地出让金用于农业土地开发的比例 不低于15 注意 各地对应的征收等别见财综 2004 49号文件 87 3 土地出让收益 计算公式 土地出让收益 1030146项国有土地收益基金收入 1030148项国有土地使用权出让收入 103014802目补缴的土地价款 103014803目划拨土地收入 103014899目其他土地出让收入 2120801项征地和拆迁补偿支出 2121001项征地和拆迁补偿支出 2120802项土地开发支出 2121002项土地开发支出 2120805项补助被征地农民支出 2120806项土地出让业务支出 2120809项支付破产或改制企业职工安置费支出 88 4 计提教育资金 根据 国务院进一步加大财政教育投入的意见 国发 2011 22号 财政部教育部关于从土地出让收益中计提教育资金有关事项的通知 财综 2011 62号 和 四川省财政厅关于印发的通知 川财综 2011 55号 从2011年1月1日起 各级财政要从土地出让收益中提取10 用于教育 重点支持农村基础教育发展 计算公式为 应提取的教育资金 土地出让收益 10 89 5 保障性安居工程资金 根据 国务院关于解决城市低收入家庭住房困难的若干意见 国发 2007 24号 和 财政部住房城乡建设部关于切实落实保障性安居工程资金加快预算执行进度的通知 财综 2011 41号 各级财政要从当年土地出让收益中提取不低于10 资金用于保障性安居工程建设 计算公式为 应计提的保障性安居工程资金 土地出让收益 10 90 6 农田水利建设资金 根据 中共中央国务院关于加快水利改革发展的决定 中发 2011 1号 财政部水利部关于从土地出让收益中计提农田水利建设资金有关事项的通知 财综 2011 48号 和 中共四川省为四川省人民政府贯彻中共中央国务院关于加快水利发展决定的实施意见 川委发 2011 1号 和 四川省财政厅关于印发的通知 川财综 2011 55号 从2011年7月1日起 各级财政要从土地出让收益中提取10 用于农田水利建设 其中市 县的30 由省统筹 计算公式为 计提农田水利建设资金 土地出让收益 10 川财综 2012 46号规定 计提的农田水利建设资金 中央统筹20 省统筹地方部分的30 即总量的24 本级占总量的56 91 十 国有资本经营预算审计 一 概述1 国有资本经营预算是国家以所有者身份依法取得国有资本收益 并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算 2 国有资本经营收入预算单独编制 支出预算按照当年