货币资金与应收账款PPT课件

精品课件 1 第2章货币资产 精品课件 2 每年的1月正是RedOcean股份有限公司内部审计与制作年报的时间 与过去不同的是 公司在2003年春节前夕的内部审计与稽核过程中 发现了一件引起轰动的事件 子公司 BlueOcean公司 约1500万元的银行存款不翼而飞 BlueOcean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程中发现的 发现后 公司于2003年1月30日向当地公安机关报案 并于2003年2月11日发布了有关公告 该公告指出 2003年1月30日 RedOcean股份有限公司所持股份约占86 的子公司 在清理帐户时 发现一起公司银行存款被挪用的案件 涉案金额约1500万元 可能对公司2002年度的经营业绩带来一定影响 此事已及时向当地公安部门报案 目前公安部门正在抓紧审理中 章 首 案 例 精品课件 3 2003年1月30日 RedOcean股份有限公司财务负责人之一Tailey涉嫌挪用公款 被拘捕 犯罪嫌疑人Tailey是子公司的财务负责人之一 从1999年就开始通过更改会计凭证等方式挪用公司资金 并通过其他公司以支票换现金等方式逐步把钱转移到国外 至2002年末共4年间 挪用金额已达1500万左右 2004年3月8日 法院作出终审裁定 判决案犯Tailey因犯挪用资金罪 判处有期徒刑9年 对尚未退缴的赃款1055 354万元 予以追缴后发还被害单位 章 首 案 例 精品课件 4 事情总算告一段落 但是 RedOcean股份有限公司作为一家上市公司 本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密的防范系统 挪用公款虽是个人行为 但从侧面可以看出 RedOcean股份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范 公司管理 财务制度及用人问题上也存在许多漏洞 表明了该公司存在着会计管理人员没有及时清理帐户 对发生呆帐的情况没有进行有效处理 内部审计在往年的重点审计中把关不严 过于疏忽 稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善问题 通过本章的学习 你将会了解到货币资金的收支业务处理过程 以及如何加强对货币资金的管理 实行健全的内部控制制度 章 首 案 例 精品课件 5 第2章货币资产 学习目标 了解现金管理制度 掌握现金的会计处理 了解企业开立账户的规定 掌握银行转账结算方式以及银行存款的清查 银行存款余额调节表的编制 掌握其他货币资金的会计处理 掌握外币业务的会计处理 精品课件 6 一 货币资产 货币资产 高度的流动性和支付能力企业拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力和支付能力的重要指标 货币资产 其他货币资金 银行存款 现金 精品课件 7 目前库存现金管理存在的主要问题 1 随意使用现金 现金交易频繁2 企业坐支现金普遍3 白条抵库严重4 无库存现金限额5 私设 小金库 公款私存6 开户单位间公开拆借现金7 大额支现放任化 精品课件 8 现金管理暂行条例 的规定 库存现金限额的规定现金收支的规定现金使用范围的规定现金内部控制制度 精品课件 9 现金的限额管理 库存限额 银行为每个开户单位核定库存现金的最高限度库存金额 库存现金限额由开户银行根据开户单位3至5天的日常零星开支所需要的现金核定 对边远地区和交通不方便的地区 开户单位库存现金限额可按多于5天日常零星开支所需要的现金计算 但最多不得超过15天的日常零星开支所需要的现金 精品课件 10 现金收支的规定 现金收入及时送存开户银行不得 坐支 现金 因特殊情况需要 坐支 现金的 应当事先报经开户银行审批 由开户银行核定 坐支 的范围和限额五不准不准 白条顶库不准 公款私存不准设置 小金库不准谎报用途套取现金不准出借银行账户 精品课件 11 现金使用范围的规定 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文学艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的款项 出差人员必须随身携带的差旅费 1000元以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 精品课件 12 现金内部控制制度之现金收入的内部控制 业务部门开票 出纳收款 会计审核记账 仓库发货 精品课件 13 现金内部控制制度之现金支出的内部控制 提出申请 授权批准 出纳付款 会计审核 精品课件 14 注意 出纳 记账工作不得由同一人担任 签发支票和现金的支付 应由两个人分别签章 付款业务必须有原始凭证 并由主管人员和会计人员审核同意后出纳员方可付款 付款后的付款凭证加盖 现金付讫 戳记并定期装订成册 由专人保管 支付的保证金 押金 备用金等都应定期清查核对 到期应及时收回 应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查 精品课件 15 现金的会计处理 设置 库存现金 总账账户 总括地反映企业库存现金的收支和结存情况 由不从事出纳工作的会计人员负责登记 设置 现金日记账 进行序时核算 由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔进行序时登记 每日终了 日清日结 账款相符 期末 现金日记账 的余额应与 库存现金 总账账户的余额核对相符 精品课件 16 现金的清查 现金清查 指对库存现金的盘点与核对出纳人员每日终了进行的现金核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点现金清查一般采用实地盘点法 不得以白条抵存 不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后 应及时编制 现金盘点报告表 对于清查的结果 应编制 现金盘点报告单 发现现金短缺或溢余的款项 应先通过 待处理财产损溢 账户进行核算 待查明原因并得到批复后 再进行转销处理 精品课件 17 库存现金溢缺处理 例题2 1 属于由责任人赔偿的部分借 其他应收款 某某属于应由保险公司赔偿的部分借 其他应收款 应收保险赔款属于无法查明的其他原因 根据管理权限经批准后处理借 管理费用 现金短缺属于应支付给相关人员或单位贷 其他应付款 某某属于无法查明原因的 经批准后贷 营业外收入 精品课件 18 举例 定额备用金的核算 例 某企业的会计部门为销售部门建立了3000元的定额备用金 销售部门使用现金以后 在规定的时间向财务部门报销差旅费2500元 补足差额 则会计做如下分录 借 其他应收款 备用金3000贷 库存现金3000借 管理费用2500贷 库存现金2500 精品课件 19 若上述备用金定额调高至3500元 则会计分录要怎么做 借 其他应收款 备用金500贷 库存现金500 精品课件 20 例 若其采购人员向财务部门申请金额为3000元 若报销金额为2500元 则会计分录为 借 其他应收款 王某3000贷 库存现金3000借 管理费用2500库存现金500贷 其他应收款 王某3000思考 若报销金额为3500元 则会计分录 非定额备用金的核算 精品课件 21 2 银行存款 银行账户的种类银行账户 基本存款户 一般存款户 临时存款户 专用存款户 精品课件 22 银行结算方式 根据 中国人民银行支付结算办法 的规定 国内银行结算分为结算工具 票据化的结算方式 银行转账结算 精品课件 23 精品课件 24 银行存款的会计处理 设置 银行存款 总账账户 总括地反映企业银行存款的收支和结存情况 由不从事出纳工作的会计人员负责登记 设置 银行存款日记账 进行序时核算 由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔进行序时登记 每日终了 应计算当日银行存款收入 支出的合计数和余额 并定期与银行转来的对账单进行核对 至少每月核对一次 精品课件 25 银行汇票示意图通过联行往来结清汇票 3 本地签发行异地兑付行签发汇票 1 兑付汇票 2 将汇票持往异地 精品课件 26 银行汇票结算程序 精品课件 27 商业承兑汇票处理程序 收款人开出汇票 1 发出商品收款人 2 签发商业汇票付款人 3 表示承兑 4 汇票将到期时委托收款 9 通知收账 7 到期付款 6 通知付款 开户行 5 传递结算凭证和汇票开户行 8 划帐资金 精品课件 28 商业承兑汇票处理程序 付款人开出汇票 1 发出商品收款人 2 签发商业汇票并表示承兑付款人 3 汇票将到期时委托收款 8 通知收账 6 到期付款 5 通知付款 开户行 4 传递结算凭证和汇票开户行 7 划帐资金 精品课件 29 银行承兑汇票处理程序 1 发出商品收款人 2 或签发商业汇票付款人 5 将银行承兑汇票交收款人 6 汇票将到期时委托收款 7 当即通知收账 6 到期交票付款 4 交付手续费 3 同意承兑 2 或主动签发汇票并申请承兑 开户行 7 当即提出清算 主动收款开户行 精品课件 30 银行本票 精品课件 31 委托收款 精品课件 32 银行存款的清查 总帐 日记帐 错帐更正 银行存款余额调整表 银行对帐单 精品课件 33 企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原因有两个 一是企业和银行某一方发生的记账错误 二是存在未达账项 精品课件 34 未达账项 指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同 而发生的一方已经取得凭证登记入账 而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项 即一笔业务企业和银行入账的时间不一致 致使双方的余额不一致 精品课件 35 精品课件 36 例 2010年7月31日 康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52373元 银行给出的该账户的对账单余额为57080元 经逐项核对 发现双方不符的原因有 1 康翔公司收到蓝天公司货款为7000元的转账支票一张 委托银行办理托收 并根据银行送回的收款通知联入账 但银行因手续尚未办妥 还未入账 2 康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8800元 银行已经收款入账 但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账 3 康翔公司7月30日开出 50的支票580元 并已入账 但持票人未到银行取款 银行未入账 4 银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3000元 但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账 5 康翔公司本月支付水电费 258元误记为1285元 6 银行将伟力公司存入支票5300元误记入康翔公司帐号 精品课件 37 康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表 银行存款余额调节表存款银行 帐号 2007年7月31日单位 元 精品课件 38 例 企业从开户银行取得对账单 余额为180917元 银行存款日记账余额为165049元 经逐项核对 发现以下未达账项 1 企业已收入账 银行尚未入账 送存银行的万达公司支票一张 金额为5000元 2 企业已付出账 银行尚未出账 支付兴业工厂货款的转账支票 号码4720 金额为4000 元 3 银行已收入账 企业尚未入账 委托银行收取的货款 委托号码971204 金额为16936元 4 银行已付出账 企业尚未出账 结算手续费68元 要求 编制的银行存款余额调节表 2020 4 22 38 精品课件 39 编制的银行存款余额调节表如下 2020 4 22 39 精品课件 40 记账错误的处理方法 在编制调节表过程中 如果属于企业记账错误 应及时编制更正的会计分录 登记入账 上例中多记的水电费27元的调整分录为 采用红字冲销法 借 管理费用27贷 银行存款27 精品课件 41 补充 对未达账项的处理方法 对于 未达账顶 为了公允地反映企业实际的财务状况 国际上一般在月末编制调整分录予以入账 如上例中的有关业务可作如下分录 借 银行存款8800贷 应收账款8800借 财务费用3000贷 银行存款3000 精品课件 42 3 其他货币资金 性质 与现金和银行存款一样同属于企业的货币资产 只是存放地点不同 而且往往都有特定的用途 企业不能任意动用 会计上要对其他货币资产单独进行核算注意 以上存款登载 其他货币资金 科目核算而不是在 银行存款 科目核算 其他货币资金 帐户下的个明细帐户账务处理都是类似的内容包括 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 精品课件 43 外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时 汇往采购地银行开立采购专用临时存款户中的款项 企业将款项汇往外地开立采购转户时 借记 其他货币资金 外埠存款 账户 贷记 银行存款 账户 收到购货的有关凭证时 借记 原材料 等账户 贷记 其他货币资金 外埠存款 账户 收回剩余款项时 借记 银行存款 账户 贷记 其他货币资金 外埠存款 账户 发生的邮寄费用计入当期的财务费用 精品课件 44 例 腾龙公司采购员到外地进行零星材料的采购 以信汇方式汇往外地某工商银行分理处80000元 发生汇费400元 采购员李某异地采购的物资款项73000元 不考虑增值税 李某支取差旅费4000元 采购结束银行将余款转回发生汇费15元 汇出采购资金时 记 借 其他货币资金 外埠存款80000财务费用400贷 银行存款80400 精品课件 45 企业收到采购员交来的发票账单时 记借 原材料73000其他应收款 李某4000贷 其他货币资金 外埠存款77000收到银行转账通知余款已转回时 记 借 银行存款2985财务费用15贷 其他货币资金 外埠存款3000 精品课件 46 银行本票存款 银行本票是由银行签发的 承诺见票是无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 银行本票存款是指 银行本票申请人填写 银行本票申请书 并将足额的款项交存银行 银行受理后开出银行本票时形成专门的款项 企业办理银行本票后 借记 其他货币资金 银行本票存款 账户 贷记 银行存款 账户 企业根据有关购货凭证 借记 原材料 等账户 贷记 其他货币资金 银行本票存款 账户 如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款 借记 银行存款 账户 贷记 其他货币资金 银行本票存款 账户 精品课件 47 例 腾龙公司申请办理银行本票用于偿还应付账款50000元 银行受理后开出定额本票1张 企业收到银行本票时 记 借 其他货币资金 银行本票存款50000贷 银行存款50000收到收款单位开出的收据时 记 借 应付账款50000贷 其他货币资金 银行本50000 精品课件 48 银行汇票存款 银行汇票是出票银行签发的 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 银行汇票存款是指 银行汇票申请人填写 银行汇票申请书 并将足额的款项交存银行 银行受理后开出银行汇票时形成专门的款项 精品课件 49 企业办理银行本票后 借记 其他货币资金 银行汇票存款 账户 贷记 银行存款 账户 企业根据有关购货凭证 借记 原材料 等账户 贷记 其他货币资金 银行汇票存款 账户 如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款 借记 银行存款 账户 贷记 其他货币资金 银行汇票存款 账户 精品课件 50 例 腾龙公司申请办理1张金额60000元的银行汇票 用于偿还应付账款 银行受理后开出银行汇票 解讫通知 实际办理结算的金额58500元 余款银行自动划回 企业收到银行汇票 解讫通知时 记 借 其他货币资金 银行汇票存款60000贷 银行存款60000 精品课件 51 收到收款单位收款收据时 记 借 应付账款58500贷 其他货币资金 银行汇票存款58500接到银行剩余款项划回通知时 记 借 银行存款1500贷 其他货币资金 银行汇票存款1500 精品课件 52 信用卡 信用卡存款是指企业未取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 企业申领信用卡并存入资金时 借记 其他货币资金 信用卡存款 账户 贷记 银行存款 账户 持卡人使用信用卡在特约单位购物或消费时 借记 管理费用 等账户 贷记 其他货币资金 信用卡存款 账户 精品课件 53 存出投资款 指定用途的资金 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的其他货币资金 当企业向证券公司划出资金时 借记 其他货币资金 存出投资款 账户 贷记 银行存款 账户 购买股票或债券时 借记 短期投资 账户 贷记 其他货币资金 存出投资款 账户 精品课件 54 在途资金 在途资金是指企业同所属单位之间 上下级之间的汇解款项 在期末尚未到达 处于在途状态的资金 期末对未到达的汇入款项 企业应根据汇入单位的通知作分录如下 借 其他货币资金 在途资金贷 其他应收款收到款项时 企业应根据银行的收款通知单作如下分录 借 银行存款贷 其他货币资金 在途资金 精品课件 55 4 外币业务 自学部分 外币业务概念外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付 往来结算和计价的经济业务 精品课件 56 外币业务的内容 外币业务的内容 外币兑换业务 外币折算业务 外币报表折算业务 精品课件 57 外汇 外币资金的总称 外国货币 包括纸币和铸币等 外币有价证券 包括政府公债 国库券 公司债券 股票 息票等 汇票 期票等 外币支付凭证 包括支票 银行汇票 银行本票 银行存款凭证 邮政储蓄凭证等 精品课件 58 外汇汇率 外汇汇率也称为汇率或汇价 它是指一个国家货币兑换另一国家货币的比率 是两种货币的比价 外汇汇率以本国货币还是以外国货币作为折算基础来表示两种货币的比值 分为直接标价法和间接标价法两种标价方法 精品课件 59 直接标价法 也称直接汇率 它是以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币作为计价标准的汇率 如100美元兑换826元人民币 我国和其他多数国家 都是采用直接标价法 精品课件 60 间接标价法 也称间接汇率 它是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币作为计价标准的汇率 如100元人民币可兑换1500日元 精品课件 61 外币业务的会计处理原则 外币业务的记账方法外币统账制 将外币业务的金额折算为记账本位币入账 我国大多数企业采取的方法 外币分账制 按外币原币记账 分币种确定损益并编制财务会计报表 资产负债表日将外币财务会计报表折算为记账本位币 并与记账本位币的财务会计报表进行汇总 我国金融机构采取的方法 精品课件 62 外币账户的设置处理外币业务时 应当设置相应的外币账户 外币账户分为外币现汇账户和外币债权债务账户两类 外币现汇账户根据我国 结汇制 和 售汇制 规定 允许开立现汇账户的企业 设置外币现汇账户 并按外币业务中涉及到的各种外币分别设置现金日记账 银行存款日记账 核算外汇现汇业务 精品课件 63 不允许开立外汇现汇账户的企业 企业经营收入的外汇必须结售给经营外汇业务的指定银行 企业经营项目正常对外用汇 应持有效凭证到经营外汇业务的指定银行购汇 因此不需要设置外币现汇账户 精品课件 64 2 外币债权债务类账户外币债权债务类账户包括在 应收账款 应收票据 预付账款 短期借款 长期借款 应付账款 应付工资 预收账款 等总账下 并根据需要分别按不同币种设置二级账户 按债务人和债权人设置明细账户核算外币业务 采用统账制核算外币业务的企业 发生外币业务时 在外币账户中既要登记外币原币的数额 同时又登记折算汇率以及外币原币折算后的记账本位币金额 精品课件 65 外币业务核算的原则 折算汇率的规定根据我国的相关规定 一项外币业务使外币账户的发生额无论是增加还是减少 一律采用记账汇率将外币原币的金额折算为记账本位币金额入账 精品课件 66 记账汇率 期初外汇市场挂牌汇率中间价外币业务发生时外汇市场挂牌汇率中间价注意 记账汇率应由企业会计人员根据上述规定自行选择 记账汇率的选择属于会计政策 因此应保持相对稳定 精品课件 67 期末汇兑损益处理规定 汇兑损益是指企业持有货币性外币资产或承担货币性外币负债期间 由于汇率变动引起其价值变动所产生的损失或收益 包括外币兑换损益和期末汇兑损益 由于我国外币业务的会计处理一律采用记账汇率进行折算 因此 平时不确认汇兑损益 期末 将各外币账户的外币余额按期末市场汇率中间价进行折算 与原账面的记账本位币金额进行比较确认汇兑损益 并根据不同得情况进行相应的会计处理 精品课件 68 外币业务的会计处理 外币兑换业务 外币兑换业务是指允许开立外汇现汇账户的企业从银行购入外汇或向银行卖出外汇的业务 外币兑换业务 一方面涉及外币现汇账户的外币金额发生增减变化 另一方面还涉及人民币的实际收付 根据我国的相关规定 发生的每一笔外币兑换业务都会产生兑换损益 这也是外币兑换业务的特点 精品课件 69 企业卖出外汇时 企业实际入账的人民币是按银行当日挂牌汇率现汇买入价计算的 售出的外币却按记账汇率折算为记账本位币 实际入账的人民币与外币折算后的记账本位币金额不等 而产生了差额 由于外币兑换业务而产生的外币折算差额 即该业务产生的汇兑损益 按规定记入 财务费用 账户 精品课件 70 例2 8 腾龙公司记账本位币为人民币 允许开立外币现汇账户 记账汇率采用当天汇率中间价 该企业以60000美元向银行兑换人民币 当日银行美元买入价为1美元兑换人民币8 2元 当日市场汇率中间价为1美元兑换人民币8 3元 解 实际收到的人民币金额 8 2 60000 492000 元 售出的美元折算人民币金额 8 3 60000 498000 元 精品课件 71 收到银行有关凭证时 记 借 银行存款 人民币户 492000财务费用6000贷 银行存款 美元户 60000 498000外币兑换损益 498000 492000 6000 元 精品课件 72 购入外汇时 企业的外币金额增加 企业实际支付的人民币是按银行当日挂牌汇率现汇卖出价计算的 购入的外币却按记账汇率折算为记账本位币 实际支付的人民币与外币折算后的人民币金额不等 而产生了的差额 外币兑换业务而产生的外币折算差额 即该业务产生的汇兑损益 按规定记入 财务费用 账户 精品课件 73 例2 9 腾龙公司因为业务需要 从银行购入20000美元 当日银行美元卖出价为1美元兑换8 3元人民币 当日市场汇率中间价为1美元兑换8 25元人民币 解 实际支付的人民币金额 8 3 20000 166000 元 购入美元折算的人民币金额 8 25 20000 165000 元 精品课件 74 收到银行有关凭证时 记 借 银行存款 美元户 20000 165000 财务费用1000贷 银行存款 人民币户166000外币兑换损益 166000 165000 1000 元 精品课件 75 以外币计价的交易业务 以外币计价的交易业务涉及的外币债权债务账户 由于业务的发生与结算采用不同的汇率 因而产生了差额 根据我国的相关规定 以外币计价交易业务的发生 即外币债权 债务形成时 涉及到外币账户 依然按外币原币金额和按记账汇率折算后的金额进行登记 涉及到非外币账户 按记账汇率折算后的金额进行登记 精品课件 76 以外币计价的销售业务 例 腾龙公司于本月10日向美国比尼公司出口产品一批 5万美元 当日市场汇率中间价1美元兑换人民币7 8元 货款尚未收到 应收账款折算人民币金额 7 8 50000 390000 元 收到银行有关凭证时 记 借 应收账款 美元户 比尼公司 50000 390000 贷 主营业务收入390000注意 应收账款是外币账户 需要用外币原币和折合后记账本位币金额入账 主营业务收入不是外币账户 按折算后人民币的金额入账 该项经济业务不会产生汇兑差额 精品课件 77 接上例 腾龙公司接到银行收款通知 以上出口货款于当月28日收到 当日市场汇率中间价1美元兑换人民币7 81元 应收账款折算人民币金额 7 81 50000 390500 元 借 银行存款 美元户 50000 390500 贷 应收账款 美元户 比尼公司 50000 416000 注意 应收账款与银行存款都属于外币账户 因此均按当天记账汇率折算 不会产生差额 精品课件 78 外币计价的购进业务 例 腾龙公司当月22日从美国恩迪公司进口原料50吨 单价600美元 金额总计30000美元 假定不考虑增值税 原料已验收入库 但货款尚未付 当日市场汇率为1美元兑换人民币7 82元 应付账款折合人民币金额 7 82 30000 234600 元 收到银行有关凭证时 记 借 原材料 234600贷 应付账款 美元户 恩迪公司 30000 234600应付账款是外币账户 需要用外币原币和折合后记账本位币金额入账 原材料不是外币账户 按外币账户折算后的金额入账 该项经济业务不会产生汇兑差额 精品课件 79 例 腾龙公司于当月28日偿还全部款项30000美元 当日市场汇率中间价为1美元兑换人民币7 82元 应付账款折算的人民币金额 7 82 30000 234600 元 借 应付账款 美元户 恩迪公司 30000 234600贷 银行存款 美元户 30000 234600 精品课件 80 外币借款业务 企业在借入外汇时 涉及的账户都是外币账户 既要按外币原币入账 同时还要按记账汇率将其折合为记账本位币金额入账 偿还外币时 与借入业务会计分录的方向相反 在允许开立外币账户的企业 处理负债形成与负债的清偿业务时 均不会产生兑换损益 精品课件 81 例 腾龙公司向中国银行借入100000美元准备用于进口设备 期限为半年 当日市场汇率为 美元兑换人民币7 82元 借 银行存款 美元户 100000 782000贷 短期借款 美元户 100000 782000腾龙公司按期偿还100000美元 当日市场汇率为 美元兑换人民币7 83元 借 短期借款 美元户 100000 783000贷 银行存款 美元户 100000 783000 精品课件 82 接受外币资本投资 企业接受投资时 收到的外币应按外币原币登记入账 同时按记账汇率折合为记账本位币金额进行登记 资本或股本账户按下列不同情况选择汇率将外币进行折算后登记入账 投资方和被投资方在投资合同中规定了资本折合汇率的 按合同规定汇率折算 双方未事先约定资本折合汇率的 按收到投资时的市场汇率折算记账本位币 由于折合汇率不同导致的差额 应作为资本公积计入所有者权益 精品课件 83 例 某外商投资企业投资合同中未事先约定资本折合汇率 合同规定外商分次投入外币资本 第一次收到外商投资4500000美元 当日市场汇率1美元兑换人民币8 2元 第二次收到外商投资6000000美元 当日市场汇率1美元兑换人民币8 26元 第一次收到外币投资时 记 借 银行存款 美元户 4500000 36900000贷 实收资本 36900000 精品课件 84 第二次收到外币投资时 记 借 银行存款 美元户 6000000 49560000贷 实收资本 49560000仍如上例 若合同约定折合汇率为1美元兑换人民币8 1元 其他条件不变 则 精品课件 85 第一次收到投资时 记 借 银行存款 美元户 4500000 36900000贷 实收资本36900000资本公积450000第二次收到投资时 借 银行存款 美元户 6000000 49560000贷 实收资本48600000资本公积960000 精品课件 86 期末汇兑损益的计算及会