企业所得税税务筹划ppt课件

1 1 熟悉企业所得税的基础知识 2 企业组织形式的筹划 3 企业所得税计税依据的筹划 4 企业所得税减免税的筹划 第六章企业所得税的税务筹划 2 第一节企业所得税的基础知识 一 纳税人及其纳税义务企业所得税的纳税人是在境内取得收入的企业或组织 不包括个人独资企业 合伙企业 居民企业指依法在中国境内成立 或依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 居民企业就来源于境内 境外的所得纳税 3 一 纳税人及其纳税义务 实际管理机构指对企业生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 机构 场所指在境内从事活动的 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 5 其他从事生产经营活动的机构 场所 6 非居民企业委托单位或个人经常代签合同 或储存 交付货物等 该营业代理人视为其在境内设立的机构 场所 4 一 纳税人及其纳税义务 非居民企业指依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业在境内设机构 场所的 就来源于境内的所得 及发生在境外但与境内机构 场所有实际联系的所得 纳税 非居民企业在境内未设机构 场所的 或者虽设机构 场所但取得的所得与所设机构 场所没有实际联系的 就来源于中国境内的所得缴税 20 5 二 企业所得税 1 居民企业和境内设机构的非居民企业 税率25 高新技术企业减按15 计税研发费占销售收入 高新技术产品 服务 收入占总收入 科技人员占职工总数 小型微利企业减按20 计税年所得额不超30万元 弥补了以前年度亏损后确认的 1 工业 不超100人 资产不超3000万元 2 其他 不超80人 资产不超1000万元 2 不设机构场所的非居民企业 或虽设机构场所但与境内机构场所没有实际联系的 只就来源于境内的所得依据法定20 但减按10 计税 6 三 应纳税所得额的确定 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损收入总额 货币和非货币 包括 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 利息收入 股息 红利等权益性投资收益 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 其他收入包括 企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账处理后又收回的应收款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 7 三 应纳税所得额的确定 1 不征税收入 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 2 免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 8 不征税收入和免税收入的区别 1 不征税收入属于非经营活动带来的收入 原则上不应该纳税 不属于优惠政策的范围 如利用财政拨款购置环境保护 安全生产 节能节水专用设备的投资额 就不能按专用设备投资额的10 抵免当年企业所得税应纳税额 2 免税收入属于经营活动带来的收入 属于应税收入 但国家因特别需要予以免除 因此 免税收入属于优惠政策 企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除 企业以免税收入发生的支出可以税前扣除 结论 免税收入比较好 9 三 应纳税所得额的确定 各项扣除包括成本 费用 税金 损失和其他支出区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 税金指流转环节的税金及附加 包括消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税 出口关税 教育费附加等会计上计入 营业税金及附加 的税金 不包括企业所得税和增值税 损失包括固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 10 三 应纳税所得额的确定 不得扣除的支出 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 公益救济以外的捐赠支出 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出 11 四 准予扣除项目具体范围 1 工资 薪金支出 准予扣除 按规定缴纳的基本养老保险 基本医疗保险 失业保险 工伤保险 生育保险等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 按规定支付的补充养老保险 补充医疗保险 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 准予扣除 一般商业保险费 不得扣除 特殊工种人身安全保险费 可以扣除 职工福利费支出 不超过14 部分 准予扣除 工会经费 不超过2 部分 准予扣除 职工教育经费支出 不超过2 5 的部分 准予扣除 超过部分 以后年度结转扣除 12 四 准予扣除项目具体范围 2 借款利息支出 不需要资本化的借款费用 准予扣除 购建固定资产 无形资产和12个月以上才能达到可销售状态的存货 在资产购置 建造期间的借款费用 计入资产成本 分期扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业存款和同业拆借的利息支出 企业发行债券的利息支出 准予扣除 非金融企业向非金融企业借款的利息 不超过同期同类贷款利率的部分 准予扣除 除计入资产成本及与利润分配相关的 汇兑损失准予扣除 13 四 准予扣除项目具体范围 3 业务招待费与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 4 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 14 四 准予扣除项目具体范围 5 公益性的捐赠企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 公益性社会团体指基金会 慈善组织等 依法登记 有法人资格 不以营利为目的 资产及其增值为法人所有 不经营无关业务 健全的财务会计制度 捐赠者不以任何形式参与财产分配 企业扣除用于公益事业的捐赠支出的年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额 即 没有利润不能扣除 企税全额扣除 1 汶川地震灾区的重建 2 北京奥运 3 上海世博 4 玉树地震灾区的重建 15 四 准予扣除项目具体范围 6 总机构管理费企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 非居民企业境内设立机构 场所 就境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 7 其他项目 企业依法提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 提取后改变用途的 不得扣除 按规定缴纳的财产保险费 准予扣除 经营租赁固定资产的租赁费 允许扣除 劳动保护支出 准予扣除 16 五 资产的税务处理 1 固定资产按直线法计算折旧 准予扣除 1 房屋 建筑物 为20年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 3 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 5 电子设备 为3年 17 五 资产的税务处理 2 生产性生物资产按直线法计算的折旧 准予扣除 生产性生物资产折旧最低年限 1 林木类生产性生物资产 为10年 2 畜类生产性生物资产 为3年 3 无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 4 长期待摊费用摊销年限不得低于3年 18 六 应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额案例 世华公司2009年末会计利润100万元 经注册会计师审计 发现有以下项目 1 向非金融机构借款500万元 利率10 同期金融机构利率8 2 业务招待费账面列支50万元 该企业当年销售收入5000万元 3 发生广告费和业务宣传费100万元 4 公益性捐赠40万元 5 当年计入损益的研究开发费80万元 计算该公司应纳税所得额和应缴所得税 19 六 应纳税额的计算 解析 将会计利润按照税法规定调整 1 借款利息调增 500 10 8 10万 2 业务招待费调增 50 25 25万元50 60 30万元 5000 5 25万 3 广告宣传费5000 15 750万元100万元全部允许扣除 4 允许捐赠 100 12 12万元调增 40 12 28万元 5 研发费加扣 80 50 40万元 应税所得额 100 10 25 28 40 123万应交所得税 123 25 30 75万元 20 七 影响应纳税额的三项制度 指关联企业制度 亏损结转制度和税收抵免制度 体现了既要避免双重征税 又要防止逃税 还要给予税收鼓励的精神 1 关联企业制度是防止逃税的重要制度 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 补征税款 并加收利息 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 21 七 影响应纳税额的三项制度 2 亏损结转制度是一种税收优惠 纳税人发生年度亏损的 可用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但延续弥补期最长不得超过5年 境外亏损不得抵减境内盈利 3 税收抵免制度是避免所得双重征税的制度 我国采用限额扣除 即纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款 准予在汇总纳税时 从其应纳税额中扣除 但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额 22 3 税收抵免制度 超过抵免限额的部分 可在以后五个年度内 用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 1 居民企业来源于境外的应税所得 2 境内设立机构 场所的非居民企业取得境外与该机构 场所有实际联系的应税所得 居民企业从其直接或者间接控制 20 以上股份 的外国企业分得的来源于境外的股息 红利等权益性投资收益 外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分 23 八 企业所得税的优惠政策 1 免征 减征企业所得税的所得 1 从事农 林 牧 渔业项目的所得 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 免3减3 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 免3减3 4 符合条件的技术转让所得 居民企业技术转让不超过500万元的部分 免税 超过500万元的部分 减半 2 安置残疾人员 在据实扣除残疾职工工资基础上 加扣残疾职工工资的100 24 3 研究开发费用加计扣除 研究开发费 未形成无形资产计入当期损益的 在据实扣除后 加扣50 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 4 创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业2年以上 可按投资额70 在持股满2年的当年抵扣所得额 不足的 可在以后年度结转抵扣 5 可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产 包括 1 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 最低折旧年限不得低于规定年限的60 可采用双倍余额递减法或年数总和法 25 八 企业所得税的优惠政策 6 以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定资源为主要原材料 生产符合标准产品取得的收入 减按90 计入收入总额 7 购置并实际使用 环保目录 节能节水目录 和 安全生产目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可在以后5个纳税年度结转抵免 同时从事不同税收待遇的项目 优惠项目应单独计算所得 并合理分摊期间费用 没有单独计算的 不得享受所得税优惠 26 九 企业所得税的征管范围 自2009年1月1日起 新增企业所得税纳税人中 应缴纳增值税的企业 其企业所得税由国税局管理 应缴纳营业税的企业 其企业所得税由地税局管理 免缴流转税的企业 按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属 既不缴纳增值税 也不缴纳营业税的企业 其企业所得税暂由地税局管理 既缴纳增值税又缴纳营业税的企业 原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属 企业税务登记时无法确定主营业务的 一般以工商登记注明的第一项业务为准 一经确定 原则上不再调整 27 例题1 某市化妆品厂为增值税一般纳税人 增值税税率17 消费税税率30 2008年度和2009年度的生产经营情况如下 2008年度自行申报取得产品销售收入5500万元 应结转的产品销售成本3600万元 发生产品销售费用130万元 应缴纳增值税120万元 消费税830万元 城市维护建设税66 5万元 教育费附加28 5万元 发生管理费用480万元 其中含业务招待费用30万元 研究开发新产品 新技术的各项费用8万元 发生的财务费用55万元 营业外支出40万元 全部是通过当地减灾委员会向灾区捐款 从联营企业分回税后利润50万元 28 例题1 续 2009年度自行申报取得产品销售收入8200万元 购进原材料取得增值税专用发票 支付价款3500万元 支付增值税595万元 支付购货的运杂费68万元 材料全部验收入库 当年12月购大卡车一辆本厂自用 支付货款8万元 本年应结转的产品销售成本4580万元 应缴纳增值税150万元 消费税1350万元 城市维护建设税105万元 教育费附加45万元 发生管理费用1230万元 其中含业务招待费用35万元 研究开发新产品 新技术的各项费用12万元 缴纳的印花税款1 8万元 发生财务费用 12万元 发生产品销售费用246万元 其中广告费220万元 营业外支出65万元 其中含通过民政部门向贫困地区捐赠20万元 境外分支机构分回收益63万元 在境外已按照20 的税率缴纳了企业所得税 要求 根据所给资料 计算2008年和2009年的企业所得税 29 例题2 国家鼓励的某生产性外商投资企业 2006年4月在我国经济特区依法设立 经营期限为15年 被认定为增值税一般纳税人 适用17 的增值税率 该企业设立的当年盈利 经税务机关批准享受 两免三减半 的税收优惠政策 该特区2006年 2007年适用的企业所得税税率为15 2009年 该企业自行核算主营业务收入为2700万元 其他业务收入200万元 扣除项目金额2820万元 实现利润总额80万元 经注册税务师审核 发现下列情况 1 管理费用 账户列支100万元 其中 业务招待费30万元 新产品技术开发费40万元 支付给母公司的管理费10万元 2 财务费用 账户列支40万元 其中 2009年6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建 当年支付利息12万元 该厂房于9月底竣工结算并交付使用 同期银行贷款年利率为6 3 营业外支出 账户列支50万元 其中 对外捐赠30万元 通过县级政府向贫困地区捐赠20万元 直接向某校捐赠10万元 价值40万元的产品被盗 外购原材料成本占60 获得保险公司赔偿30万元 被环保部门处以罚款10万元 30 4 投资收益 账户贷方发生额45万元 其中 从境内A公司 小型微利企业 分回股息10万元 从境外B公司分回股息30万元 B公司适用企业所得税税率20 国债利息收入5万元 5 实际支付工资总额300万元 其中残疾人员工资50万元 发生职工福利费支出45万元 职工工会经费6万元 职工教育经费7万元 为职工支付商业保险费20万元 6 2009年1月份购进安全生产专用设备 设备投资额20万元 2月份投入使用 该设备按照直线法计提折旧 期限为10年 残值率10 企业将设备购置支出一次性在成本中列支 7 接受某公司捐赠的原材料一批 取得增值税专用发票 注明价款10万元 增值税额1 7万元 该项业务未反映在账务中 8 用自产产品对外投资 产品成本70万元 不含税销售价格100万元 该项业务未反映在账务中 计算2009年度该企业实际应缴纳的企业所得税 31 第二节企业所得税的筹划方法 企业所得税的筹划方法主要包括 一 企业组织形式的筹划 二 企业所得税计税依据的筹划 三 企业所得税减免税的筹划 32 一 企业组织形式的筹划 设立分支机构时 应考虑 1 设立的难易程度 2 纳税义务是否有限 3 公司间亏损能否冲抵 4 纳税筹划难易程度 5 承受的经营风险 6 国家税制 纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素 通过分公司与子公司相互转换来减轻税负 初始阶段时 建立分公司 当开始盈利 有必要建立一个子公司 以保证源于外地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款 33 案例 海华集团由兰州母公司和两家子公司甲和乙组成 2009年总公司本部利润100万 子公司甲利润10万 子公司乙亏损15万 所得税率25 公司本部应纳所得税 100 25 25万元甲子公司应纳所得税 10 25 2 5万元乙子公司亏损 当年不纳税 整体税负27 5万元子公司换成分公司 则总体税负为 100 10 15 25 23 75万元低于母子公司的整体税负3 75万元 34 二 企业所得税计税依据的筹划 计税依据的筹划包括收入和扣除项目两方面 收入筹划 通过推迟计税依据实现和设法压缩计税依据来进行筹划 如采取分期收款销售 推迟获利年度 合理分摊汇兑收益 通过企业的兼并 合并 使成员企业之间的利润和亏损互相抵冲等 扣除项目筹划空间比较大 通过增加准予扣除项目的金额 35 二 企业所得税计税依据的筹划 1 固定资产折旧方式的税收筹划折旧方法的选择 直线折旧法和加速折旧法折旧年限选择 盈利企业 处于税收优惠期间的企业 亏损企业 案例 中兴机械公司2010年购入一条生产线 原值400000元 残值率3 折旧年限5年 假设税法允许企业采用直线法 双倍余额递减法和年数总和法计提折旧 若该企业每年税前利润均为100万元 适用所得税税率25 采用何种方式税负最轻 36 二 企业所得税计税依据的筹划 各种方法下的年折旧额 五年折旧总额均为388000元 但双倍余额递减法折旧的最快 年数总和法次之 直线法最慢 因此 最有利的方法是双倍余额递减法 其次为年数总和法 最后为直线法 37 二 企业所得税计税依据的筹划 例题 一台设备年初净值110万元 税法规定最低使用年限5年 预计净残值5万元 假设该设备预计使用年限为5年 优惠政策应用前 按直线法每年可扣除折旧额 110 5 5 21万元 优惠政策应用后 采取缩短折旧年限 加速后折旧年限 5 60 3年每年可扣除折旧额 110 5 3 35万元 38 二 企业所得税计税依据的筹划 采取双倍余额递减法 第1年可扣除折旧额 110 2 5 44万元第2年可扣除折旧额 110 44 2 5 26 4万元第3年可扣除折旧额 110 44 26 4 2 5 15 84万元第4年可扣除折旧额 110 44 26 4 15 84 5 2 9 38万元第5年可扣除折旧额 110 44 26 4 15 84 5 2 9 38万元 39 二 企业所得税计税依据的筹划 采取年数总和法 第1年折旧额 110 5 5 1 2 3 4 5 35万元第2年折旧额 110 5 4 1 2 3 4 5 28万元第3年折旧额 110 5 3 1 2 3 4 5 21万元第4年折旧额 110 5 2 1 2 3 4 5 14万元第5年折旧额 110 5 1 1 2 3 4 5 7万元 注 采取加速折旧方法后 企业前几年可以多扣除折旧费用 相当于取得了推迟纳税的优惠 40 2 选择合理的筹资方式 企业筹资渠道主要有 财政资金 金融机构贷款 企业自我积累 企业之间相互拆借 企业内部集资 发行债券或股票筹资 商业信用筹资 租赁筹资等 案例 某股份制企业共有普通股400万股 每股10元 无负债 由于产品市场前景看好 准备扩大经营规模 三个筹资方案 方案一 发行股票600万股 10元 股 共6000万元方案二 发行股票300万股 债券3000万元 利率8 方案三 发行债券6000万元 企业所得税税率25 预期盈利1400万元 41 2 选择合理的筹资方式 方案一 企业所得税 1400 25 350万元税后利润 1400 350 1050 万元 每股净利 1050 1000 1 05 元 股 方案二 利息支出 3000 8 240万元企业所得税 1400 240 25 290万元税后利润 1400 240 290 870 万元 每股净利 870 700 1 24 元 股 方案三 利息支出 6000 8 480万元企业所得税 1400 480 25 230万元税后利润 1400 480 230 690 万元 每股净利 690 400 1 725 元 股 42 3 捐赠方式的筹划 企业捐赠的几种方式及税负分析 当前国内企业主要采取以下方式进行捐赠 方式一 企业现金捐赠和董事长个人捐赠 方式二 现金捐赠与提供免费快餐相结合 方式三 设立公益基金会并通过公益基金会捐赠 方式四 实物捐赠 方式五 现金捐赠与提供机器设备给灾区无偿使用相结合 43 3 捐赠方式的筹划 1 企业现金捐赠与董事长个人捐赠方式 苏宁电器公司捐赠按照公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予扣除 由于捐赠的扣除基数是一个会计年度利润 而这个数字必须会计年度终了后才能计算出来 而捐赠事项是在年度当中发生的 如果捐赠行为发生时不量力而为 则企业可能会因捐赠背负额外的税收 如捐赠1000万元 而会计利润只有1000万元 则当年允许扣除120万元 其中880万元不允许税前扣除 需要缴纳所得税220万元 因此公司谨慎的捐出了500万元 董事长个人通过红十字会捐款5000万元 根据 财税 2000 030号 允许在个人所得税税前全额扣除 不受比例限制 44 3 捐赠方式的筹划 2 实物捐赠方式 陶氏化学按照 增值税暂行条例实施细则 第四条 单位或个体经营者将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 视同销售货物 某药业公司将其药品捐赠给灾区 需要视同销售缴纳增值税 按企业所得税法的规定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 所得税需要视同销售缴纳所得税 假设该批药市价1000万元 其直接生产成本100万元 其需要缴纳增值税153万元 1000 100 17 捐赠支出要受会计利润12 的限制 同时所得税中这批药品还需要视同销售缴纳所得税225万元 1000 100 25 45 3 捐赠方式的筹划 3 设立公益基金会并通过公益基金会捐赠方式 腾讯科技 企业所得税法 第26条规定 符合条件的非营利组织的收入为免税收入 公益基金会属于非营利公益组织其收入免税 而其相关支出允许据实扣除 这种实质上为免税的单位 不用考虑捐赠限额的规定 假设某公司创办这样的一家公益性质的基金会 在实际中就游刃有余 当前捐赠的1000万元 可以先由母公司借给基金会 待年底会计利润出来后进行灵活处理 如果2008年会计利润为1个亿 则将借款全部作为捐赠 如果2008年度会计利润为5000万元 则将借款中的600万元作为捐赠 而剩余的继续作为借款 待以后年度处理 46 3 捐赠方式的筹划 4 现金捐赠与提供免费快餐相结合方式 麦当劳现金捐赠同前述分析 根据营业税实施细则规定 提供的免费食物不属于营业税所谓的有偿提供劳务 不征收营业税 但是按企业所得税法实施条例规定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 按此规定 提供劳务需要视同销售 假如一份巨无霸套餐20元 其成本10元 则按照现行的税法规定还要确认10元 20 10 的利润 缴纳2 5元的企业所得税 对其中10元的成本如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额受会计利润的12 限额扣除 如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支 47 3 捐赠方式的筹划 5 现金捐赠与提供机器设备给灾区无偿使用模式 陈光标 江苏黄埔再生资源利用有限公司现金捐赠同前述分析 对于提供给灾区免费使用的工程设备而产生的相关支出包括油费 过路过桥费等支出 如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额受会计利润的12 限额扣除 如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支 由于其主体没有提供劳务不涉及所得税视同销售问题 48 3 捐赠方式的筹划 不同捐赠方式的税收评价上述捐赠方式中 从捐赠形式看基金会形式最优 其次是现金捐赠 第三是提供劳务 最后是实物捐赠 现金捐赠中 最好由个人名义捐赠 其次基金会捐赠 最后为企业直接捐赠 但是 应注意以下几点 一是现金捐赠需要企业有大量的现金流 二是实物或者劳务捐赠 在企业所得税的处理上都应按视同销售 且其发生的成本可以在企业所得税前扣除 流转税的处理则需分情况处理 49 不同捐赠方式的税收评价 1 属于营业税征收范围的劳务 企业无偿提供的不征税 但企业无偿提供劳务仍应按视同销售进行征收企业所得税 对其中的成本部分 如能取得捐赠凭证则可以并入捐赠总额限额扣除 否则 按照赞助支出处理 不能在税前扣除 2 属于应征收增值税货物 即企业的公益性捐赠为实物 无论是流转税还是所得税 都应作视同销售处理 三是提供机器设备给灾区无偿使用及灾后重建 免费使用的机器设备的折旧费允许税前扣除 相关支出包括油费 过路过桥费等 如能汇总取得捐赠凭证则限额扣除 否则属于与取得收入无关的支出不允许列支 这种情形不涉及所得税视同销售 50 不同捐赠方式的税收评价 四是下设公益基金会捐赠该种方式虽然捐赠企业受益最大 但在实际中操作难度也最大 一是 企业所得税法实施条例 第84条规定了符合条件的非营利组织的8个条件 基金会必须同时符合这8个条件才能免税 二是基金会的成立需要符合一定的条件并要有规定的程序 三是受基金管理的限制 资金的用途 使用时间 票据的开具等 都会受到约束和限制 其他需要注意的问题 1 渠道问题捐赠必须通过县级以上人民政府及其部门 或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体 2 捐赠凭证捐赠必须取得相应的捐赠凭证 51 4 合理安排企业集团的公益性捐赠 根据 企业所得税法实施条例 第51条规定 企业所得税法第九条所称公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 根据该条例第53条规定 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 企业集团在进行捐赠时 要充分考虑集团内部各企业的具体情况 适当筹划 从而获得集团税后收益最大化 52 4 合理安排企业集团的公益性捐赠 案例 某企业集团决定通过本县民政部门向灾区捐款200万元人民币 该集团下属企业中 只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力 甲 乙两公司预计2010年实现税前会计利润1000万元和800万元 如何进行捐赠 既能够实现捐赠200万元的目标 又能够把集团费用降到最低 摆在了集团决策者的面前 53 4 合理安排企业集团的公益性捐赠 方案一 由甲企业单独捐赠2008年甲企业预计实现利润总额1000万元 准予扣除标准 1000万元 12 120万元 其余部分不得扣除 不准扣除部分 200万元 120万元 80万元不准扣除的公益性捐赠80万元 由此增加的税务负担 80万元 25 20万元甲企业除捐赠200万元外 还要负担20万元的企业所得税 由此该集团需实际支付资金220万元 54 4 合理安排企业集团的公益性捐赠 方案二 由乙企业单独捐赠2008年乙企业预计实现利润总额800万元 准予扣除标准 800万元 12 96万元 其余部分不得扣除 不准扣除部分 200万元 96万元 104万元不准扣除的公益性捐赠104万元 由此增加税务负担 104万元 25 26万元乙企业除捐赠200万元外 还要负担26万元的企业所得税 由此该集团需实际支付资金226万元 55 4 合理安排企业集团的公益性捐赠 方案三 由甲 乙企业共同捐赠1 甲企业在准予扣除标准范围内捐赠 其余部分由乙企业捐赠 1 甲企业捐赠120万元 2008年甲企业预计实现利润总额1000万元 准予扣除标准为120万元 甲企业实际捐赠120万元 准予全额扣除 不用缴纳所得税 2 乙企业捐赠80万元 2008年乙企业预计实现利润总额800万元 12 以内部分公益性捐赠准予扣除 准予扣除标准为96万元 乙企业实际捐赠80万元 准予全额扣除 不用缴纳所得税 由此 除甲 乙两企业共同捐赠200万元外 该集团不需再支付任何额外税款 56 4 合理安排企业集团的公益性捐赠 方案三 由甲 乙企业共同捐赠2 乙企业在允许扣除标准范围内捐赠 其余部分由甲企业捐赠 1 乙企业捐赠96万元 2008年乙企业预计实现利润总额800万元 12 以内部分的公益性捐赠准予扣除 准予扣除标准为96万元 乙企业实际捐赠96万元 准予全额扣除 不用缴纳所得税 2 甲企业捐赠104万元 2008年甲企业预计实现利润总额1000万元 准予扣除标准为120万元 甲企业实际捐赠104万元 准予全额扣除 不用缴纳所得税 由此 除甲 乙两企业共同捐赠200万元外 该集团不需再支付任何额外税款 57 怎么吃最科学 5 业务招待费的税务筹划企业要充分扣除业务招待费 必须是既符合60 的比例 又享受足5 的限额 令 营业收入 5 业务招待费 60 得出的结论 业务招待费 营业收入 5 60 营业收入 8 3 因此 企业的控制业务招待费的比例应该是营业收入的8 3 做1000元生意可以吃8元 即两包方便面 6元 和两袋榨菜 2元 58 怎么吃最科学 5 业务招待费的税务筹划结论如下 当企业的实际业务招待费大于销售 营业 收入的8 3 时 超过60 的部分需要全部计税处理 超过部分每支付1000元 就会导致250元税金流出 也等于吃了1000元要掏1250元的腰包 当企业的实际业务招待费小于销售 营业 收入的8 3 时 60 的限额可以充分利用 只需要就40 部分计税处理 等于吃1000元掏1100元的腰包 59 怎么吃最科学 假设有一企业2010年实现销售收入20000万元 发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元 税前扣除的数额是多少 如果发生的业务招待费为200万元 税前扣除的数额又是多少 1 如果当年的业务招待费为80万元 20000 5 100 80 60 48 100 48 则只能在税前扣除48万元 2 如果当年的业务招待费为200万元 20000 5 100 200 60 120 100 120 则只能在税前扣除100万元 3 最优的业务招待费 销售收入 8 3 20000 8 3 166万元 60 三 企业所得税减免税的筹划 企业所得税优惠很多 应当充分了解各项减免税政策的规定 注意税收减税和免税规定的界限 在组建 注册 经营方式上利用所得税的优惠政策 以降低税负 正确把握亏损弥补期限 正确选择投资地点和项目 减免税筹划应注意的问题是必须履行有关程序 对于可以享受免征 减征企业所得税待遇的企业 应当将从事的行业 主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核 未经审核同意的 不得享受免征 减征企业所得税待遇 61 三 企业所得税减免税的筹划 1 小型微利企业的筹划符合条件的小型微利企业可适用20 的优惠税率 但如果相关要求条件不符合 则适用25 的税率 此类企业的适用税率可以理解为全额累进税率 其临界点处的税负存在跳跃式上升的现象 在一定范围内应纳税所得额的增长额小于税负增长额 因此 在临界点附近时 要注意合理筹划 设企业年所得额为X X大于30万 时 税率为25 当企业年所得额为小于30万时 税率为20 则有 X 25 X 30 30 20 X 32万 62 三 企业所得税减免税的筹划 1 小型微利企业的筹划从上述计算结果可以看出 资产总额和从业人数符合小型微利企业条件的企业 当其应纳税所得额 假设会计利润等于应纳税所得额 为30万元和32万元时 税后利润相等 均为24万元 当其应纳税所得额在30万元至32万元之间时 临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负 因此 此类企业应当尽可能避免应纳税所得额处于30万元至32万元这一区间 63 三 企业所得税减免税的筹划 案例 甲公司2010年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为301000元 甲公司从事国家非限制和禁止行业 其财务核算健全 采用查账征收方式征收企业所得税 2010年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件 如何筹划 不筹划时 因为甲公司应纳税所得额超过30万元 所以甲公司不能适用20 的优惠税率 其2009年度应缴企业所得税为 301000 25 75250 元 甲公司2010年度税后利润为 301000 75250 225750 元 64 三 企业所得税减免税的筹划 筹划分析 假设甲公司在2010年12月底前 增加可在税前扣除的公益性捐赠支出2000元 或者增加其他可在税前扣除的费用支出2000元 将会计利润和应纳税所得额降为299000元 301000 2000 那么甲公司就完全符合小型微利企业条件 并适用20 的优惠税率 筹划后甲公司应缴企业所得税为 299000 20 59800 元 筹划后甲公司税后利润为 299000 59800 239200 元 由此可见 筹划后甲公司虽然会计利润减少了2000元 但是税后利润反而增加了13450元 239200 225750 65 三 企业所得税减免税的筹划 1 小型微利企业的筹划根据 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 国发 2009 36号 规定 自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 今年仍在实行这一政策 因此 对于资产总额和从业人数符合符合小型微利企业条件的企业 当其应纳税所得额小于等于3万元时 其企业所得税适用税率可视为10 其享受10 优惠税率的临界点为 应纳税所得额3万元 如果其应纳税所得额超过3万元并且不超过30万元 将整体适用20 的税率 在临界点附近时 要注意合理筹划 66 三 企业所得税减免税的筹划 1 小型微利企业的筹划设企业年所得额为X X大于3万小于30万 时 税率为20 当年所得额为小于3万时 税率为10 则有 X 20 X 3 3 10 X 3 375万从上述计算结果可以看出 当其应纳税所得额为30000元和33750元时 税后利润相等 均为27000元 当其应纳税所得额在30000元至33750元之间时 临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负 因此 此类企业在2010年度应当同时避免应纳税所得额处于30000元至33750元这一区间 67 三 企业所得税减免税的筹划 案例 甲公司2010年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为30100元 甲公司从事国家非限制和禁止行业 其财务核算健全 采用查账征收方式征收企业所得税 2010年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件 不筹划时 因为甲公司应纳税所得额超过3万元 所以甲公司不能适用 所得减按50 计入应纳税所得额 的优惠政策 但仍然可以适用20 的优惠税率 其2010年度应缴企业所得税为 30100 20 6020 元 甲公司2010年度税后利润为 30100 6020 24080 元 68 三 企业所得税减免税的筹划 筹划分析 假设甲公司在2010年12月底前 增加可在税前扣除的支出200元 将会计利润和应纳税所得额降为29900元 3010