2017年注册会计师考试《会计》考试试题及答案

精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创1/432017年注册会计师考试会计考试试题及答案考试试题一1、A公司于204年1月20日以1250万元的价格购进某公司于203年1月1日发行的面值为1000万元，票面利率为4的5年期分期付息公司债券，付息日为每年的2月20日，A公司为取得该债券另支付相关税费5万元，并将其划分为持有至到期投资则A公司购入该债券的入账价值为。A1000万元B1250万元C1215万元D1005万元参考答案C答案解析A公司购入该债券的入账价值12501000X451215万元2、甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元621元人民币，3月31日市场汇率为1美元626元人民币，精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创2/436月1日市场汇率为1美元627元人民币，6月30日市场汇率为1美元629元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为。A123万元人民币B1218万元人民币C144万元人民币D132万元人民币参考答案A答案解析第二季度可资本化的汇兑差额40062962640061/462962640061/4629627123万元3、下列事项中属于直接计入当期损益的损失的是。A可供出售权益工具公允价值变动损失B外币报表折算差额C出售固定资产净损失D投资者投入资本小于注册资本份额的金额参考答案C答案解析精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创3/43选项A，记入“资本公积一其他资本公积”属于直接汁入所有者权益的项目选项B，在合并报表“外币报表折算差额”项目中列报，为所有者权益项目选项D，记人“资本公积一股本溢价或资本溢价”，不属于损失。4、东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在2013年7月1日开始建造个服饰加工厂房，预计建造时间为15年。当日支付工程款2000万元，10月1日支付工程款4000万元。为购建该厂房，东明服饰发生下列事项12013年6月1日借入专门借款5000万元，期限3年，年利率622013年7月1日借入般借款2000万元，期限2年，年利率532013年8月20日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的财政贴息180万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是。A东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013年6月1日B东明服饰2013年借款利息资本化金额为1625万元C东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入D东明服饰2013年借款利息费用化金额为75万元精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创4/43参考答案B答案解析选项A，东明服饰借款费用资本化开始时点为2013年7月1日选项B，借款利息资本化的金额500061/2100053/121625万元选项C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人选项D，本期借款利息费用化金额500067/12200056/121625625万元。5、2010年1月1日，振兴实业为建造项环保工程向银行借款1000万元，期限为2年，年利率为6。根据我国实行的4万亿经济刺激计划，当年12月31日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予振兴实业年利率3的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2011年1月15日，第笔财政贴息资金24万元到账。2011年6月30日工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限为10年。则振兴实业2011年因上述业务而计入营业外收入的金额为。A36万元B60万元C3万元精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创5/43D05万元参考答案C答案解析振兴实业2011年因政府补助应确认的营业外收入60/106/123万元6、甲公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为17。2011年甲公司为建造办公楼领用外购工程物资成本585万元含增值税，另外领用本公司产成品批，成本为200万元，该产品适用的增值税税率为17，计税价格为300万元同时发生的在建工程人员职工薪酬为350万元，支付为使该办公楼达到预定可使用状态发生的临时设施费、公证费50万元。2012年4月，该办公楼达到预定可使用状态，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为36万元。则甲公司2012年对其应计提的折旧额为。A4334万元B4167万元C40万元D3834万元参考答案C答案解析2012年应计提的折旧额123636/208/1240万精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创6/43元7、下列关于变更记账本位币的说法中，不正确的是。A企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币B企业变更记账本位币，应当在附注中披露变更的理由C企业记账本位币经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化D在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计人财务费用参考答案D答案解析选项D，由于折算时所有项目采用的是同即期汇率变更当日的即期汇率，所以不会产生汇兑差额。8、甲公司为生产型企业，系增值税般纳税人，适用的增值税税率为17，2010年甲公司代销业务如下。1甲公司委托乙公司代销A商品1000件。协议价为每件005万元不含增值税，每件成本为003万元，代销合同规定，乙公司按005万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5向乙公司支付手续费。2010年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A商品800件。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创7/432甲公司委托丙公司代销B商品200件。协议价为每件5万元不含增值税，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司可自行定价，未对外售出不得退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售B商品的60件。3甲公司委托丁公司代销C商品500件。协议价为每件1万元不含增值税，每件成本为08万元，代销合同规定，丙公司按12万元的单价销售给顾客，若1年内未售出，可将C商品退回给甲公司。2010年12月31日甲公司收到丁公司开来的代销清单，注明已销售C商品的400件。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答89问题。下列各项关于代销商品收入确认的说法中，不正确的是。A收取手续费方式下的委托代销商品，委托方般在收到代销清单时确认收入B视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理C视同买断方式下，若受托方无论是否售出、是否获精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创8/43利均与委托方无关，委托方应按照直接销售商品的条件确认收入D收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法确定手续费收入参考答案B答案解析选项B，这种情况下在符合销售商品收入确认条件时，委托方需要在发出商品时确认收入，同时结转成本。9、甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入是。A840万元B1440万元C740万元D1550万元参考答案B答案解析2010年度因上述交易或事项应当确认的收入800005200540011440万元10、甲公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创9/43为8。债券发行价格总额为1066210万元，款项已存入银行。厂房于2012年1月1日开工建造，2012年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2012年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为。计算结果保留两位小数A469297万元B490621万元C545297万元D5600万元参考答案A答案解析专门借款的借款费用资本化金额106621087609297万元，在建工程账面余额46009297469297万元。11、甲公司2012年10月20日自A客户处收到笔合同预付款，金额为1000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计人取得当期应纳税所得额12月20日，甲公司自8客户处收到笔合同预付款，金额为2000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质不计人当期应税所得。甲公司适用的所得税税率为25针对上述业务下列处理正确的是。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创10/43A确认递延所得税资产250万元B确认递延所得税资产500万元C确认递延所得税负债250万元D确认递延所得税资产750万元参考答案A答案解析预收账款的账面价值为3000万元，计税基础为2000万元，故应确认的递延所得税资产100025250万元。12、下列各项关于每股收益计算的表述中不正确的是。A在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益B计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股C本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数D计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响参考答案A答案解析以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创11/43通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A说法不正确。13、甲公司为上市公司，是M集团下的子公司。201年发生如下业务。1201年1月1日，甲公司用银行存款8200万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外80的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于M集团而言的账面所有者权益为10000万元。其中股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。假定合并之前，甲公司“资本公积股本溢价”余额为3000万元，不考虑所得税等因素。乙公司20X1年度相对于M集团而言实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元201年宣告分派20X0年现金股利500万元，无其他所有者权益变动。甲公司20X1年1月1日无应收乙公司账款201年12月31日，应收乙公司账款的余额为100万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按10计提坏账准备。2201年4月2日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司非上市公司70股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为25，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创12/43税负债的确认条件。甲公司以银行存款8000万元作为对价，201年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有项资产存在差异，即固定资产的账面价值为8500万元，公允价值为9000万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定致。要求根据上述资料，回答1314各题。下列关于甲乙公司之间交易在201年末的会计处理，表述正确的有。A抵消的长期股权投资金额为8600万元B抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为10460万元C恢复的子公司留存收益为2400万元D抵消乙公司提取的盈余公积100万元E内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为90万元精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创13/43参考答案C,D,E答案解析选项A，201年12月31日按权益法调整后的长期股权投资账面余额80001000500808400万元选项B，201年末的抵消处理减少合并报表所有者权益项目的金额1000010005001208400万元选项E，内部债权债务抵消对资产类项目的影响1001001090万元。14、下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有。A购买日为201年6月30日B201年6月30日初始投资成本为8000万元C购买目的合并商誉为650万元D购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为6850万元E购买日合并报表中确认递延所得税负债125万元参考答案A,B,C,D答案解析购买日的合并商誉80001000050070650万元购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响50065080006850万元非同控制下的应税合并不确认递延所得税。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创14/4315、下列有关盈余公积的说法，表述正确的有。A企业进行利润分配时，首先应以税前利润为基础计提法定盈余公积金B公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损C盈余公积可以用于扩大企业生产经营D企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由股东大会提议并最终批准方可生效参考答案B,C答案解析选项A，应以税后利润为基础计提法定盈余公积金选项D，企业以提取盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，并经股东大会批准。16、甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25。204年年初不存在递延所得税项目余额，204年甲公司的有关交易或事项如下。1204年1月1日，以102235万元自证券市场购人当日发行的项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为50A，年实际利率为4。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。2204年4月1日，甲公司自证券市场购入某股精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创15/43票支付价款1500万元假定不考虑交易费用。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。3204年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许在以后年度结转税前扣除。甲公司204年实现销售收入10000万元。4204年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，企业的经营亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求根据上述资料，不考虑其他因素，回答1617各题。下列有关甲公司对204年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有。A对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少50万元B对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500万元C对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创16/43D对于广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加500万元参考答案C,D答案解析选项A，对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少4089万元1022354选项B，对于可供出售金融资产的公允价值变动，由于计入资本公积，不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需要进行纳税调整。17、下列有关甲公司在204年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有。A甲公司204年应确认的当期所得税为零B甲公司204年应确认的递延所得税收益为51022万元C甲公司204年应确认的递延所得税费用为750万元D甲公司在204年度利润表中应确认的所得税费用为51022万元参考答案A,B,D答案解析应纳税所得额2000102235420001000015154089万元，应交所得税为0。所得税费用应交精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创17/43所得税递延所得税费用递延所得税收益0154089200010000152551022万元18、在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有。A在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除B在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本C对于债券如为溢价发行，该部分费用应增加合并成本D对于债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额参考答案A,D答案解析选项B，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应冲减盈余公积和未分配利润选项C，对于债券如为溢价发行，这部分费用应冲减溢价收入。19、下列各项业务，会引起留存收益总额变化，但是不会引起所有者权益总额变化的有。A根据股东大会的决议分配股票股利B外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创18/43C用盈余公积派送新股D用盈余公积弥补以前年度亏损参考答案A,C答案解析选项A，增加股本，减少利润分配选项C，减少盈余公积，增加股本。所以选项A、C均会影响留存收益总额，不会影响所有者权益总额。选项B，减少利润分配，增加应付职工薪酬，留存收益和所有者权益都会变化选项D，利润分配和盈余公积增减，既不影响留存收益总额，也不影响所有者权益总额。20、下列有关资本公积的表述中，正确的有。A自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，产生的差额都应通过“资本公积其他资本公积”核算B采用权益法核算的长期股权投资，对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当确认资本公积C接受非控股股东无偿的现金捐赠应通过“资本公积股本溢价或资本溢价”核算D将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，该投资账面价值与公允价值之间的差额通过“资本公积其他资本公积”科目核算参考答案B,D答案解析精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创19/43选项A，自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积”，公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”选项C，企业接受非控股股东直接或间接的捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益，但是有确凿证据表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当作为权益性交易处理，相关利得计人所有者权益资本公积。21、2012年12月31日工商银行应收B公司贷款1020万元含利息20万元，因B公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于2012年5月10日对该项贷款计提了50万元的减值准备。重组协议约定免除积欠的利息20万元B公司以其栋闲置的厂房抵偿本金的60，该厂房的公允价值为560万元，账面价值为540万元，工商银行为此发生了2万元的手续费剩余的债务以B公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为290万元的长期股权投资抵偿，该项投资的公允价值为320万元。则下列说法中正确的有。A工商银行得到的厂房的入账价值为602万元BB公司因进行债务重组而确认的投资收益的金额为30万元C工商银行应确认的债务重组损失为70万元精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创20/43DB公司因债务重组而影响当年损益的金额为190万元参考答案B,D答案解析选项A，以非现金资产偿还债务的，债权人应以该项资产的公允价值及相关税费入账，所以，工商银行得到的厂房的人账价值5602562万元选项B，B公司因重组而确认的投资收益金额32029030万元选项C工商银行的债务重组损失10205603205090万元选项D，B公司因重组而影响损益的金额1020560320560540320290190万元。22、下列有关借款费用的会计处理，正确的有。A借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理B在资本化期间内，每会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C企业应将闲置的专门借款资金取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本D除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计人当期损益精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创21/43参考答案A,B,D答案解析选项C，企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本。23、中南公司属于增值税般纳税人，该企业购进生产经营用动产相关的增值税额可以抵扣，适用的增值税税率为17。中南公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下。12009年11月1日，中南公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购人工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000万元，增值税额为340万元发生保险费50万元，款项均以银行存款支付工程物资已经入库。22009年11月15日，中南公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资1900万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为150万元，发生安装工人工资1056万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为75万元不考虑增值税问题，未计提在建工程减值准备应从保险公司收取赔偿款15万元，该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创22/43试运转，领用生产用原材料实际成本为30万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价不含增值税为60万元。32009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为2506万元，采用直线法计提折旧。42010年12月31日，中南公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。中南公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、250万元、400万元、500万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为300万元假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1200万元。计提减值准备以后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为915万元，采用直线法计提折旧。已知部分时间价值系数如下52011年6月30日，中南公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，中南公司以银行存款支付工程总价款33085万元。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创23/4362011年9月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。72012年3月31日，中南公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含增值税的价款为1400万元，增值税税率为17。预计处置费用为75万元。82012年6月30日，中南公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到款项1638万元，另发生清理费用为75万元。全部款项通过银行收付。要求1根据资料13计算固定资产的初始入账价值，并作出相应的账务处理。2根据资料4判断该固定资产是否减值，并作出相应的会计处理。3根据资料56计算改良后该固定资产的人账价值，并做出相关会计分录。4根据资料78做出相关的会计分录。答案解析1该固定资产的入账价值1900150105675306020506万元2009年11月1日精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创24/43借工程物资2000502050应交税费应交增值税进项税额340贷银行存款23902009年11月15日借在建工程1900贷工程物资1900借在建工程150贷原材料150借在建工程1056贷应付职工薪酬1056借营业外支出60其他应收款15贷在建工程75借在建工程30贷原材料30借库存商品60贷在建工程602009年12月31日借固定资产20506贷在建工程2050622010年12月31日2010年折旧额205062506/6300万元精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创25/432010年12月31日该生产线的可收回金额。未来现金流量现值20009524十25009070400086385000822730007835140915万元公允价值减去处置费用后净额为1200万元所以，该生产线可收回金额为140915万元。应计提减值准备金额2050630014091534145万元借资产减值损失34145贷固定资产减值准备341453改良完成后该固定资产的人账价值140915140330851600万元2011年6月30日2011年改良前计提的折旧额140915915/51/2140万元借在建工程126915累计折旧300140440固定资产减值准备34145贷同定资产205062011年9月20日改良工程完工生产线成本126915330851600万元精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创26/43借在建工程33085贷银行存款33085借固定资产1600贷在建工程16002011年改良后应计提折旧额1600/83/1250万元42012年3月31日原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。账面价值16005021500万元调整后预计净残值公允价值1400处置费用7513925万元差额1500139251075万元借资产减值损失1075贷固定资产减值准备10752012年6月30口借固定资产清理13925固定资产减值准备1075累计折旧100贷固定资产1600借围定资产清理75贷银行存款75借银行存款1638精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创27/43贷固定资产清理1400应交税费应交增值税销项税额23824、华盛股份有限公司以下简称“华盛公司”系上市公司，为增值税般纳税人，适用的增值税税率为17，所得税税率为25，所得税采用资产负债表债务法核算除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格商品销售价格均不含增值税商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华盛公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。华盛公司2014年度财务报告于2015年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2015年4月10日完成。2015年2月26日注册会计师对华盛公司2014年度财务会计报告进行审计时，对2014年度的以下交易或事项的会计处理有疑问。19月30日，华盛公司以无形资产换入新联公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。华盛公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，华盛公司为换出无形资产确认营业税50万元。华盛公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。华盛公司对其会计处理为精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创28/43借可供出售金融资产成本1260累计摊销900贷无形资产1800营业外收入100应交税费应交营业税50银行存款210该项资产年末公允价值为1500万元，华盛公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。2华盛公司2013年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，华盛公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，华盛公司2013年和2014年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素影响，上述管理人员在2013年及2014年均暂未行使股票期权。华盛公司据此在2013年末和2014年末分别确认管理费用3000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。3华盛公司于2014年4月与兴发公司达成项债务重组协议，双方约定，兴发公司以其项无形资产来抵偿所欠华盛公司购货款500万元，华盛公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。兴发公司该无形资产账面价值380万元，公允价值精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创29/43450万元，同时双方还约定，如果兴发公司2015年实现的净利润超过200万元，则需支付华盛公司债务补偿款20万元。华盛公司预计兴发公司2015年实现的净利润很可能超过200万元，据此华盛公司对该项交易处理如下借无形资产450其他应收款20贷应收账款500营业外收入704华盛公司2014年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2014年12月31日的市场价格为每件287万元。至2014年末华盛公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为357万元。销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费37万元。华盛公司期末针对上述事项所作的会计处理如下借资产减值损失360贷存货跌价准备3601逐项判断华盛公司上述交易或事项的会计处理是否正确分别注明其序号即可。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创30/432对于华盛公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。答案解析1事项1、2、3、4的处理均不正确。2事项1借以前年度损益调整调整营业外收入50贷可供出售金融资产成本50借可供出售金融资产公允价值变动50贷资本公积其他资本公积375递延所得税负债125借应交税费应交所得税125贷以前年度损益调整调整所得税费用125借利润分配未分配利润375贷以前年度损益调整375借盈余公积法定盈余公积375贷利润分配未分配利润375事项2借以前年度损益调整调整管理费用2000贷资本公积2000借递延所得税资产500贷以前年度损益调整调整所得税费用500借利润分配未分配利润1500精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创31/43贷以前年度损益调整1500借盈余公积150贷利润分配未分配利润150该项股份支付应当作为三项等待期不同的股份支付来处理，故2013年针对该股份支付应确认的成本费用2001511/1200X1511/2200X15X11/35500万元，2014年应确认的成本费用2001511/1200X1512/22001512/355002500万元。事项3借以前年度损益调整调整营业外收入70贷其他应收款20以前年度损益调整调整资产减值损失50借应交税费应交所得税20255贷以前年度损益调整调整所得税费用5借利润分配未分配利润15贷以前年度损益调整15借盈余公积15贷利润分配未分配利润15事项4有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额1218X精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创32/43802873780400万元，故应当补提跌价准备40万元，相应的补确认递延所得税资产。借以前年度损益调整调整资产减值损失40贷存货跌价准备40借递延所得税资产10贷以前年度损益调整调整所得税费用10借利润分配未分配利润30贷以前年度损益调整30借盈余公积3贷利润分配未分配利润325、甲公司为我国上市公司。201年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事务所为其常年财务顾问。201年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下王某注册会计师我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在201年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件1对乙公司相关情况的说明201年1月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创33/43司60的股权，当日甲公司股票的市价为每股2元，每股面值为1元。201年7月1日，相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司购买日评估增值的存货至20X1年末已全部对外销售至201年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性为50，但如果败诉赔偿金额为200万元。201年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出判决，判决乙公司败诉赔偿金额为200万元。201年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。附件2201年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创34/43120X1年，我公司向丁公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。201年，丁公司从我公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。20X1年末，丁公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌价准备存货跌价准备在结转销售成本时结转。220X1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20X1年6月30日202年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元。预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。附件3201年度，甲公司以建设经营移交方式BOT参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，甲公司成立专门的项目公司管理各个不同的工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司甲公司签订了委托建造合精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创35/43同，委托甲公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关B0T会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。在甲公司个别报表层面，其与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，甲公司按建造合同准则确认收入。期末在甲公司合并报表层面因母公司的建造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵消，从而在合并报表层面冲销母公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终，期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。其他有关资料母子公司的所得税税率均为25甲公司合并乙公司采取应税合并。除此之外，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。要求请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容1根据附件1计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创36/43计算甲公司购买乙公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。计算201年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额。2根据附件2编制甲丁公司间内部交易的相关抵消分录。编制甲戊公司问内部交易的相关抵消分录。3根据附件3，判断甲公司合并报表的抵消结果是否合理。并说明理由。答案解析1甲公司购买乙公司股权的成本80021600万元甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费用10万元属于中介费用，应计入管理费用。甲公司购买乙公司股权所产生的商誉160021501005020060400万元。取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响8002301570万元。会计分录借长期股权投资1600贷股本800精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创37/43资本公积股本溢价770银行存款30借管理费用10贷银行存款10201年末编制甲乙公司闻的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额160050010020050601990万元借存货100资本公积150贷应收账款50预计负债200借营业成本100贷存货100借预计负债200贷营业外支出200借应收账款坏账准备50贷资产减值损失502内部A产品交易的抵消借营业收入1000贷营业成本1000借营业成本240精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创38/43贷存货240借存货存货跌价准备40贷资产减值损失40借递延所得税资产50贷所得税费用5020X1年与投资性房地产业务相关的抵消分录借固定资产900贷投资性房地产900借营业收入20贷营业成本15管理费用5借投资性房地产投资性房地产累计折旧15贷固定资产累计折旧153本案例中，甲公司合并报表的抵消结果并不合理。理由在合并报表层面，以合并整体作为个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及其子公司构成的企业集团与政府签订BOT合同。甲集团整体具备建造资质并实际提供了建造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应精品文档2016全新精品资料全新公文范文全程指导写作独家原创39/43体现为甲集团按照BOT合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。26星美公司为上市公司，适用的所得税税率为25，2013年财务报告经董事会批准报出日为2014年4月30日，所得税汇算清缴于2014年5月31日完成。2013年财务报告批准报出前XYZ会计师事务所于2014年对该公司2013年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。12013年1月1日，星美公司以2700万元的价格购人项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年星美公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。星美公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1875万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照15年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。星美公司对该无形资产的购人以及该无