项目采购与付款循环审计PPT课件

1 项目六采购与付款循环审计 2 固定资产 折旧 减值 计价与分摊 抵押 权利与义务 应付账款的完整性 当被审计单位管理层具有高估利润的动机时 注册会计师应当主要关注费用支出和应付账款的低估 主要关注 2 3 一 采购与付款循环设计的主要凭证和会计记录 采购与付款循环概述 4 二 采购与付款循环中的主要业务活动 请购订货验收入库存付款 5 三 采购与付款循环中主要业务活动对应的凭证和记录 6 应付账款 资产负债表 预付账款 长期应付款 固定资产 利润表 工程物资 管理费用 应付票据 采购与付款循环涉及的报表项目 在建工程 固定资产清理 无形资产 7 购货与付款循环内部控制测试 购货业务内部控制测试 购货与付款 固定资产内部控制测试 8 购货业务内部控制测试 购货与付款循环中主要业务活动 对应的凭证账户 相关的认定 重要控制点的关系 见下表 购货业务内部控制测试的程序 2 购货与付款循环内部控制测试 了解描述内控 初步评价内控风险 应付账款控制测试 重新评估控制风险 9 10 10 采购与付款内部控制及其测试 一 控制程序包括 适当的职责分离 请购与审批 询价与供应商的确定 采购与验收 采购 验收与会计 付款的审批与执行等部门正确的授权审批 采购行为 价格 供应商 付款等充分的凭证和记录 各种单证 账簿凭证的事先编号 订购单 验收单 入库单 付款凭单等按月寄出对账单 11 例 注册会计师赵静在对冰爽饮料有限公司审计时进行了解和测试 并在相关的审计工作底稿中作了记录 现摘录如下 1 该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行 采购部根据批准的请购单发出订购单 货物运达后 验收部根据订购单的要求验收货物 并编制一式多联的未连续编号的验收单 仓库根据验收单验收货物 在验收单签字后 将货物移入仓库加以保管 验收单上有数量 品名 单价等要素 验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单 付款凭单经批准后 月末交会计部 一联交会计部登记材料明细账 一联由仓库保留并登记材料明细账 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿 2 会计部月末审核付款凭单后 支付采购款项 该公司授权会计部的经理签署支票 经理将其授权给会计人员小王负责 但保留了支票印章 小王根据已批准的凭单 在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票 并在凭单上加盖 已支付 的印章 审计人员对付款控制程序的穿行测试表明 未发现与公司规定有不一致之处 要求 请指出冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制的设计与运行方面存在的缺陷 并提出改进建议 12 实例解析 步骤一 冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内部控制上存在的缺陷归纳如下 1 验收单未连续编号 不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录 2 付款凭单未附订购单及供应商的发票等 会计部无法核对采购事项是否真实 登记有关账簿时 金额或数量可能会出现差错 3 会计部月末审核付款凭单后才付款 未能及时将材料采购和债务登账以及按约定时间付款 步骤二 建议改进的措施有 1 该公司应事先对验收单进行连续编号 2 该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部 3 该公司采购部门应及时将付款凭单交会计部 按约定时间付款 13 一 采购与付款交易的实质性程序 一 采购与付款交易的实质性分析程序 1 观察月度 或每周 已记录采购总额趋势 与往年或预算相比较 2 将实际毛利与以前年度和预算相比较 如果被审计单位以不同的加价销售产品 就需要将相似利润水平的产品分组进行比较 3 计算记录在应付账款上的赊购天数 并将其与以前年度相比较 4 检查常规账户和付款 5 检查异常项目的采购 6 无效付款或金额不正确的付款 可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现 采购与付款循环的实质性程序 14 二 采购与付款交易的细节测试1 所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务 并符合采购方的最大利益 存在 结论 逆查 A 复核采购明细帐 总帐及应付帐款明细帐 注意是否有大额或不正常的金额B 检查卖方发票 验收单 订货单和请购单的合理性和真实性C 追查存货的采购至存货永续盘存记录D 检查取得的固定资产 2 已发生的采购交易均已记录 完整性 结论 顺查 A 从验收单追查至采购明细帐B 从卖方发票追查至采购明细帐 15 3 所记录的采购交易估价正确 准确性 计价和分摊 A 将采购明细帐中记录的业务同卖方发票 验收单和其他证明文件比较B 复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性 4 采购交易的分类恰当 分类 参照卖方发票 比较会计科目表上的分类5 采购交易按正确的日期记录 截止 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较6 采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中 并被正确汇总 准确性 计价和分摊 通过加计采购明细帐 追查过入采购总帐和应付帐款 存货明细帐的数额是否准确 来测试过帐和汇总的准确性 16 一 确定应付账款的审计目标 17 二 实施应付账款的实质性程序 步骤一 获取或编制应付账款明细表 复核加计数是否准确 并与明细账 总账和报表的余额核对相符 18 步骤二 对应付账款实施分析程序 目的 发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性 方法 1 比较当年度及以前年度应付账款的增减变动 并对异常情况做出解释 2 比较当年度及以前年度应付账款的构成 账龄及主要供货商的变化 并查明异常情况的原因 3 比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况 4 比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况 5 比较截止日前后两个月应付账款的支付期 余额构成及主要供货商的变化 并查明异常情况的原因 6 比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例 并查明异常情况的原因 此步骤可实现目标ABD 19 步骤三 检查应付账款是否存在借方余额 结合预付账款的明细余额 查明是否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目 结合其他应付账款的明细余额 查明有无不属于应付账款的其他应付款 如有 应查明原因 做记录 必要时 建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整 此步骤可实现目标AE 20 1 一般不需要对应付账款进行函证原因 购货发票本身就是外部凭证 并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款 加之注册会计师能够取得购货发票 运输单等外部凭证来证实应付账款的余额 2 需要函证的情况被审计单位内部控制风险较高 某些应付账款账户金额较大 被审计单位处于经济困难阶段 步骤四 函证应付账款 此步骤可实现目标AC 21 3 函证对象金额较大的债权人 在资产负债表日金额不大 甚至为零 但却是企业重要供货商的债权人 因为这种情况下应付账款更可能被低估 存在关联方交易的债权人 4 函证方式 最好采用肯定式 5 注册会计师必须对函证的过程进行控制 要求被函证方直接回函给注册会计师 并根据回函情况 编制与分析函证结果汇总表 对未回函的 决定是否再次进行函证 6 如果存在未回函的重大项目 注册会计师应采用替代审计程序 确定其是否真实 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 核实交易事项的真实性 22 函证对象选择案例 资料 注册会计师钱波2012年1月11日正在对韵达公司的应付账款进行审计 决定对某些应付账款进行函证 下表所列对象客户拟作为函证对象 应付账款年末余额与本年进货金额 要求 从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象 并说明理由 23 解析 海天公司和启明星公司应作为函证对象 因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款 而不在于验证具有较大年末余额的应付账款 海天公司的年末应付账款余额虽然为0 但在本年内的交易金额最大 是本公司最重要的供应商 因此应该作为函证对象 启明星公司的年末余额虽然不是最大的 但其在当年内与本公司的交易也很多 属于重要的供应商 应该函证 24 步骤五 查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债 审计人员应审查被审计单位有无故意漏记应付账款的行为 例如 结合存货盘存 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 检查资产负债表日后收到的购货发票 确认其入账时间是否正确等 如果发现有未入账的应付账款 应将有关情况详细记入审计工作底稿 然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整 此步骤可实现目标B 25 步骤九 验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当 步骤六 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票记载的全部应付金额入账 在实际获得现金折扣时再冲减财务费用 步骤七 被审计单位与债券人进行债务重组的 检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确 步骤八 检查是否存在长期挂账的应付账款 对确实无法支付的应付账款是否按规定转入营业外收入 相关依据及审批手续是否完备 此步骤可实现目标D 此步骤可实现目标ABCD 此步骤可实现目标AE 此步骤可实现目标E 26 例 恒信会计师事务所注册会计师黎平 周华于2012年1月对华丰实业有限公司的应付账款进行实质性测试 华丰实业有限公司2011年应付账款期初余额为12338252元 本期借方发生额合计66333604元 本期贷方发生额合计64904656元 期末余额为10909304元 华丰实业有限公司截止2011年12月31日应付账款余额增减变动如下表所示 假定该事务所本次为首次接受华丰实业有限公司委托 请协助黎平 周华对应付账款进行实质性测试 27 28 29 30 实例解析 步骤一 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确与总账数 报表数和明细账合计数核对是否相符 31 32 步骤二 对期末应付账款余额与上期末余额进行比较 了解其波动原因 对大额异常项目进行重点查验 见应付账款余额增减变动表 1 根据应付账款明细账编制各明细账户的期末 期初余额增减变动表 2 对期末 期初余额进行总体分析 复核 初步确定本科目是否为审计重点项目 是否需实施详查 3 分析 复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况 确定重点审计的账户 33 步骤三 选择应付账款重要项目 包括零账户 函证其余额是否正确 编制函证结果汇总表 由于华丰实业有限公司上年度非本事务所审计 因此注册会计师决定增加对期末余额的函证数量 总计选择8户余额进行函证 占期末总户数的67 34 35 步骤四 根据回函情况 编制与分析函证结果汇总表 对未回函的 决定是否再次函证 1 根据回函及调节情况 编制函证结果汇总表 见上表 2 根据对回函情况的分析 如果未收到回函的 决定是否再次函证还是进行替代审计 3 对于函证的回函情况 应在明细表中作相应的标识 36 步骤五 对未收到回函的 回函金额不相符或未能发函的重大项目 采取替代程序 确定余额是否真实 该执行程序要求 1 检查该笔应付账款的相关凭证资料 核实交易事项的真实性 2 抽查决算日后应付账单款明细账及现金 银行日记账 核实其是否已支付货款并转销 本案例对 飞宇电动机有限公司 实施替代测试 并查验了期后的付款及转账情况 详见工作底稿F3 4 1 37 38 39 步骤六 检查是否存在未入账的应付账款 结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在决算日是否有大额料到单未到的经济业务 审计人员在仓库盘点存货时发现年末从华文实业公司购入的200吨螺纹钢已到货 由于未收到发票 期末未办理入账手续 建议作审计调整 暂估入账 详见工作底稿F3 1 40 41 42 步骤七 对应付账款借方余额应采用同预付账款相同的程序审验其真实性并决定是否进行重分类调整 本例对 三汇材料厂 的借方余额实施了函证程序 并查验了预付货款的合同等相关资料 确定该笔款项是预付货款后 建议进行重分类调整 步骤八 检查应付账款长期挂账的原因 做出记录 对于确实无法支付的 检查是否根据企业会计准则要求 按规定做出相应的处理 本例中 恒贸公司余额账龄2 3年 是以前年度虚列费用挂账的负债 余额是隐匿的利润 建议进行审计调整 步骤九 编制应付账款审定表 得出审计结论 43 三 应付账款常见的舞弊 将购买材料 物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款 应付账款的偿还不及时 故意拖欠行为 虚列应付账款 调节成本费用情况 利用应付账款扩大职工福利 发放钱物情况 用产品或商品抵顶应付账款 隐瞒收入 偷逃税金 增值税的情况 1 先把销售收入在应付账款中挂账借 银行存款贷 应付账款 不计收入 2 在发放钱物时 借 应付账款贷 银行存款 现金 借 应付账款贷 库存商品 产成品 44 案例5 3 虚列应付账款 调节利润 调减 某企业当年经济效益较好 为了给今后留有余地 调节当年利润 年终以车间修理为名 虚列提供劳务单位 假编虚列劳务费用20万元 作为应付款项处理 做会计分录如下 借 制造费用 修理费200000贷 应付账款 XX工程公司200000从而使当年12月的产品成本增加了20万元 若12月份生产的产品全部完工入库 并已销售了60 则结转的已销产品成本中 自然也就包括了制造费用中虚列的60 费用 结果虚减了利润12万元 相应也偷漏了所得税3万元 45 案例5 3 虚列应付账款 调节利润 调减 因此在查处后应做调整会计分录 借 应付账款200000贷 库存商品80000以前年度损益调整120000借 以前年度损益调整30000贷 应交税费 应交所得税30000借 以前年度损益调整90000贷 利润分配 未分配利润90000提取盈余公积等略 46 固定资产控制风险评估在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面 1 是否建立了固定资产的预算制度2 授权审批制度是否健全3 账簿记录是否完整4 职责分工是否合理5 资本支出与收益支出划分是否正确6 是否定期盘点固定资产 2 购货与付款循环内部控制测试 47 一 确定固定资产的审计目标 48 二 实施固定资产的实质性程序 步骤一 获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确 并与明细账合计余额和总账的余额核对相符 此步骤可实现目标D 49 步骤二 实质性分析程序 目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题 如 1 通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题 2 通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 并与同上期比较 可能发现本期折旧额计算上的错误 3 通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率 将此比率同上期比较 以发现累计折旧核算上的错误 4 通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 以判断固定资产增加和减少的合理性 此步骤可实现目标ABD 50 步骤三 实地检查重要固定资产 目的 在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产 主要有两种程序 1 注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产 进行实地观察 以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在 并了解其目前的使用状况 2 以实地为起点 选取一定的实物追查至固定资产明细分类账 以获取实际存在的固定资产均已入账的证据 如为首次接受审计 应适当扩大检查范围 此步骤可实现目标A 51 步骤四 检查固定资产的所有权 此步骤可实现目标C 52 步骤五 检查固定资产的增加 此步骤可实现目标ABCD 53 步骤六 检查固定资产的减少 审计固定资产减少的主要目的在于查明固定资产的减少是否有正当理由 是否经授权批准 是否已做适当的会计处理 其审计要点如下 1 检查减少固定资产的授权批准文件 2 检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定 验证其数额计算的准确性 3 结合固定资产清理 抽查账面转销额是否正确 并与银行存款 营业外支出等有关账户相核对 4 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 此步骤可实现目标ABD 54 步骤七 检查固定资产的租赁 对于经营性租赁应注意审查 1 租赁是否签订合同 租约 手续是否完备 合同内容是否符合国家规定 是否经相关管理部门的审批 2 租入固定资产是否属企业必需 出租是否确属企业多余 闲置 双方是否认真履行合同 是否存在不正当交易 3 租金收取是否签有合同 有无多收或少收的情况 出租固定资产是否按规定计提折旧 4 租入固定资产有无久占不用 浪费损坏的现象 租出固定资产有无长期不收租金 无人过问 有无变相馈送 转让等情况 5 租入资产是否登入备查簿 对于租赁资产的改良 双方在合同中是否有约定 此步骤可实现目标ABCD 55 步骤八 检查累计折旧 1 获取或编制累计折旧分类汇总表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对 2 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定 确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本 前后期是否一致 预计使用寿命和预计净残值是否合理 3 复核本期折旧费用的计提和分配 1 了解被审计单位的折旧政策是否符合规定 计提折旧范围是否正确 确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法是否合理 如采用加速折旧法 是否取得批准文件 2 检查被审计单位折旧政策前后期是否一致 3 复核本期折旧费用的计提是否正确 尤其关注已计提减值准备的固定资产的折旧 此步骤可实现目标D 56 4 检查折旧费用的分配方法是否合理 是否与上期一致 分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异 5 注意固定资产增减变动时 有关折旧的会计处理是否符合规定 查明通过更新改造 接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确 4 将 累计折旧 账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较 检查本期所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用 若存在差异 应追查原因 并考虑是否应建议作适当调整 5 检查累计折旧的减少是否合理 会计处理是否正确 57 1 获取或编制固定资产减值准备明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 2 检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分 会计处理是否正确 3 检查资产组的认定是否恰当 计提固定资产减值准备的依据是否充分 会计处理是否正确 4 计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率 并与期初该比率比较 分析固定资产的质量状况 5 检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转 会计处理是否正确 6 检查是否存在转回固定资产减值准备的情况 确定减值准备在以后会计期间没有转回 步骤九 检查固定资产减值准备 此步骤可实现目标D 58 步骤十 检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露 财务报表的附注通常应说明 固定资产的确认条件 分类 计量基础和折旧方法 各类固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧率 各类固定资产的期初和期末原价 累计折旧额及固定资产减值准备累计金额 当期确认的折旧费用 对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值 准备处置的固定资产名称 账面价值 公允价值 预计处置费用和预计处置时间等 此步骤可实现目标E 59 例 恒信会计师事务所注册会计师黎平 周华于2012年1月对逸飞公司实业有限公司的固定资产进行实质性测试 逸飞公司系生产型企业 2011年固定资产期初余额18563304 32元 累计折旧期初余额5768184 82元 本期固定资产借方发生额1383349 00元 累计折旧本期提取增加1214925 03元 固定资产本期贷方发生额6383955 16元 累计折旧本期减少2582414 35元 固定资产期末余额13562698 16元 累计折旧期末余额4400695 50元 当期没有计提减值准备 请协助两位注册会计师共同完成固定资产的审计任务 60 实例解析 步骤一 根据固定资产和累计折旧的明细账编制固定资产明细表 61 0 62 步骤二 实地检查固定资产 编制固定资产盘点情况检查表 63 64 65 步骤三 查验有关所有权证明文件 确定固定资产是否归客户所有 检查了房屋建筑物的房产证和土地使用权证的原件 运输工具的行驶证和机动车登记证原件 机器设备增值税专用发票和验收证明 没有发现异常情况 66 步骤四 抽查本期增加的固定资产 确认其入账价值的正确性 授权批准手续的齐备性 以及会计处理的正确性 编制固定资产增加检查表 67 68 步骤五 抽查本期减少的固定资产 确认其入账价值的正确性 授权批准手续的齐备性 以及会计处理的正确性 编制固定资产减少检查表 69 70 步骤六 编制固定资产审定表 71 72 73 73 四 相关账户审计 1 预付账款 获取或编制预付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总帐数和明细帐合计数核对相符 分析账龄及其余额构成 关注1年以上的检查有无贷方金额 重分类 或在预付账款和应付账款同时挂账的记录抽取大额或异常明细帐进行函证检查长期挂账预付款的原因关联方 交易的真实性坏账准备的计提检查其披露 账龄 原因 5 以上股东 74 2 在建工程获取或编制在建工程明细表 复核加计正确 并与总帐数和明细帐合计数核对相符 结合减值准备与报表数核对 实地观察 存在 完工程度 是否已达到预期可使用状态检查本期增加数 检查立项批文 预算和建设批准文件 承包合同 监理报告检查工程款支付是否按合同 协议 工程进度