基础会计ppt课件

基础会计 课程目录 项目一会计的基本认知项目二熟悉会计要素与会计等式项目三熟悉会计科目与账户项目四掌握会计记账方法项目五掌握主要经济业务的账务处理项目六熟悉会计凭证项目七熟悉会计账簿项目八账务处理程序项目九熟悉财产清查项目十熟悉财务报表 项目一会计的基本认知 任务五了解会计规范体系与会计职业判断 任务四掌握会计信息质量要求 任务三掌握会计基本假设与确认基础 任务一了解会计的定义 特征与发展历程 任务二了解会计对象 一 会计的定义信息系统论 会计 信息 系统 归 属 过大管理活动论 经济管理活动的重要组成部分 对控制职能揭示不够 任务一了解会计的定义 特征与发展历程 本书观点 会计定义为 为维护特定会计主体的产权关系再生产 以货币为主要计量单位 采用专门的程序方法 获取 使用并向相关利益人提供会计信息的一种管理活动 二 会计的特征会计的基本特征有 会计是一种经济管理活动会计是一个经济信息系统会计以货币作为主要计量单位会计具有核算和监督的基本职能会计采用一系列专门的方法 一 会计的计量单位1 货币计量基准单位的确定2 记账本位币的确定3 货币计量单位的确定 二 会计的职能会计的职能 指会计在管理经济过程中 客观上所具有的功能 1 会计核算职能 是指主要运用货币计量形式 通过确认 计量 记录 报告 连续 系统 完整反映各单位已经发生或完成的经济活动情况 为加强经济管理 提高经济效益提供会计信息 特点 以货币计量为主 完整 连续 系统 全过程内容 款项和有价证券的收付 财务的收发 增减和使用 债权 债务的发生和结算 资本 基金的增减和经费的收支 收入 费用 成本的计算 财务成果的计算和处理 2 会计监督职能 也称控制职能 是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性 合理性进行审查 即以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导 控制和调节 以达到预期的目的 内容 真实性 合法性 完整性 1 会计监督四个层次监督权利逐级减弱 2 会计监督权利的内容 判断权 知情权 拒绝权 报告权 受法律法规的委托进行监督 受财产所有者的委托进行监督 受经营者的委托进行监督 根据自身职业道德和业务判断进行监督 三 会计核算方法1 设置账户2 复式记账3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制会计报表 四 会计特征归纳 1 会计是一种经济管理活动 2 会计是一个经济信息系统 3 会计以货币作为主要计量单位 4 会计具有核算和监督的基本职能证 账 表设置会计科目复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告 会计特征 5 会计拥有一系列专门方法 三 会计的发展历程 会计是随着社会生产的发展和加强管理的要求而产生 并随着社会经济的发展和科学技术的进步而不断完善 提高的 会计发展三阶段 1 古代会计阶段 产生 1494年 国外 4000年前巴比伦人在金属和瓦片上记录公元前200年罗马政府设会计官员13世纪后佛罗伦萨 借主 贷主 我欠人人欠我张三1 2 李四钱商赵六王五贷主借主 在我国西周专职会计官员宋初 四柱清册 旧管 新收 开除 实在上期结存 本期收入 本期支出 本期结存 唐宋时期 四柱结算法 新收 旧管 开除 实在 期初余额 收入 支出 期末余额 帐目划分为进 缴 存 该 设总清帐 分类核算 申报进缴表 存该表 明末清初 龙门帐 清朝 四脚帐 又名 天地合 复式记帐 傅山 明末清初山西帮商人 他参考当时官厅会计的 四柱清册 记账方法 设计出一种适合于民间商业的会计核算方法 龙门账 龙门账的要点是将全部账目划分为进 缴 存 该四大类 进 指全部收入 缴 指全部支出 存 指资产并包括债权 该 指负债并包括业主投资 当时的民间商业一般只在年终才办理结算 称年结 年结就是通过 进 与 缴 的差额 同时也通过 存 与 该 的差额 平行计算盈亏 进 大于 缴 就是盈利 反之则为亏损 它与 存 该 的差额相等 就是 进 缴 存 该 傅山将这种双轨计算盈亏 并检查账目平衡关系的会计方法 形象地称为 合龙门 龙门账 因此而得名 龙门账 的诞生标志着我国复式簿记的开始 龙门账的由来 2 近代会计阶段 1494年 20世纪50年代 卢卡巴其阿勒意大利 算术 几何 比及比例概要 两大发展 复式记账的产生和发展成本会计的产生和发展 3 现代会计阶段 20世纪50年代 今 在美国发展起来 1 工艺方面 手工记账会计处理电算化 2 理论方面 财务会计 对外报告会计 会计两个子系统管理会计 对内报告会计 现代会计的特点 1 会计核算手段的现代化 2 核算与管理相结合 3 会计所应用的原则 以及会计信息的披露内容 范围等随之而不断变化 日趋完善 总之 经济越发展 会计越重要 任务二了解会计的对象 一 会计对象的一般含义 会计核算和监督的内容和范围 企业 行政事业单位在社会再生产过程中发生的能够用货币表现的经济活动 资金运动 二 工业企业会计的对象 三 商业企业会计的对象 四 行政 事业单位会计的对象财务收支活动引起的预算资金运动五 资金运动的一般特征与内在缺陷 一 资金运动的一般特征资金循环与周转的运动资金流入企业的运动资金退出企业的运动 二 资金运动说的内在缺陷 六 会计对象的具体化 交易 事项 情况 一 会计假设含义 是对会计核算所处的时间 空间环境所作的合理假定 是组织会计核算的前提 构成 一 会计主体含义 指会计信息所反映的特定单位或组织 他规范了会计工作的空间范围 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 任务三掌握会计基本假设与确认基础 2 才能把握会计处理的立场 3 才能将会计主体的经济活动与其所有者的经济活动区分开来 表现形式 企业 事业 机关 团体 典型主体 企业单位 作用 1 才能划定会计处理的交易或事项的范围 企业会计准则 规定 会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象 会计主体 企业会计准则 规定 会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 二 持续经营含义 指在可预见的将来 会计主体将持续经营下去 不会停业 也不会大规模的削减业务 目的 解决资产估价 费用分配 会计主体的继续和延伸 含义 指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 目的 根据会计期间结算盈亏 按期编报财务会计报告 从而及时向各方面提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 企业会计准则 规定 会计核算应当划分会计期间 分期结算帐目和编制财务会计报告 会计期间分为年度 半年度 季度和月度 三 会计分期 按公历起讫日期确定 持续经营的要求 四 货币计量含义 会计核算过程中采用货币作为计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 目的 增强对会计提供的各项数据的有效性 做出合乎逻辑的解释 企业会计准则 的规定 企业的会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选定其中一种作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 二 会计基础指会计确认 计量和报告的基础 包括权责发生制和收付实现制 一 权责发生制定义 按本期发生的费用和收入是否应该计入本期损益为标准 来处理有关的经济业务 具体的确认原则 1 凡在本期发生而且应该从本期收入中取得补偿的费用 不论其收否已经在本期实际付出货币资金 均应该作为本期的费用处理 2 凡在本期发生而且应该属于本期收入 不论其收否已经在本期实际收到货币资金 均应该作为本期的收入处理 收付实现制 定义 以是否在本会计期间已经付出 收入货币资金 作为当期收入与费用的确认标准会计基础 具体的确认原则 1 凡是本期实际以现金 银行存款 付出的费用 不论其是否应该在本期收入中得到补偿 均作为本期费用处理 2 凡在本期实际收到的现金 银行存款 的收入 不论是否应该归属于本期 均作为本期的收入处理 企业会计准则 规定 企业的会计核算应当以权责发生制为基础 凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应该作为当期的收入 收付实现制用于非盈利的事业单位 任务四掌握会计信息质量要求 一 会计信息获取与提供的方法 一 会计确认 二 会计计量 三 会计记录 四 会计报告 二 会计信息的使用者 一 企业的相关利益人 二 会计主体与相关利益人之间的产权关系1 会计主体与股东之间的产权关系2 会计主体与债权人之间的产权关系3 股东之间的产权关系4 股东与管理者之间的产权关系 5 会计主体与政府之间的产权关系6 会计主体与交易人之间的产权关系7 管理者 内部机构与职工之间的产权关系8 股东与债权人之间的产权关系9 会计主体与社会公众之间的产权关系 三 会计信息质量要求的内容1 可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 2 相关性原则企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或将来的情况做出评价或者预测 3 明晰性企业提供的的信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和运用 4 可比性原则企业提供的会计信息应当具有可比性 同一企业在不同时期的纵向可比 不同企业在同一时期的横向可比 横向可比 5 实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 6 重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 7 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或费用 8 及时性原则企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 任务五了解会计规范体系与会计职业判断 一 我国的会计规范体系 一 法律法规 二 会计准则与会计制度 三 内部会计管理制度 四 会计政策二 会计职业判断语意判断应用判断制度判断 项目二熟悉会计要素与会计等式 任务一掌握会计要素任务二掌握会计等式的表现形式 一 会计要素的含义与分类会计要素 又称会计报表要素 是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 会计要素 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 任务一熟悉会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 一 反映财务状况的会计要素 3 资产的分类 2 资产的基本特征 1 资产的概念 1 资产 1 资产概念 资产是指过去的交易 事项形成的 并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济效益 2 资产基本特征 1 资产是由过去交易或事项所形成的 2 资产是企业拥有或者控制的 3 资产预期会给企业带来经济利益 3 资产的分类企业的资产按其流动性 可分为流动资产和非流动资产 长期股权投资 固定资产 流动资产 无形资产 其他资产 资产 以上各项除流动资产外 其他统称非流动资产 流动资产 概念 是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 营业周期 一般为1年 某些特殊行业 如轮船 飞机制造业 可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期 变现 转变为货币资金 内容 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据等 非流动资产 概念 是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 内容 包括长期股权投资 固定资产和无形资产等 2 负债 3 负债的分类 2 负债的基本特征 1 负债的概念 会计六大要素 1 负债概念 负债是指过去的交易 事项所形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2 负债基本特征 1 负债是基于过去的交易或事项而产生的 2 负债是企业承担的现时义务 3 负债可以用资产或提供劳务来偿还 4 负债可以计量 偿还期可以确定 3 负债分类 按流动性分 流动负债 短期借款应付账款应付票据应付职工薪酬应缴税费应付利息 长期负债 长期借款应付债券长期应付款 3 所有者权益 内容 基本特征 概念 会计六大要素 1 所有者权益概念 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的金额 也称为净资产 净资产 资产 负债 2 所有者权益基本特征 资产所有者在企业的资产中享有经济利益 注意 负债和所有者权益统称为权益 即对一个企业资产可以提出的权利 负债是债权人对企业资产的要求权 称为债权人权益 所有者对企业资产的要求权称为所有者权益 3 所有者权益的来源 所有者权益包括 实收资本 投资人投入资本公积 资本或股本溢出 接受捐赠等盈余公积 按规定从净利润中提取未分配利润 指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润 盈余公积和未分配利润又称为留存收益 二 反映经营成果的会计要素 3 收入的分类 2 收入的基本特征 1 收入的概念 1 收入 4 收入的确认条件 1 收入概念 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 2 收入特征 1 收入是企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 3 收入能导致企业所有者权益增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三者或客户代收的款项 3 收入分类 收入根据不同分类方法 有以下分类 按性质分 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 按经营业务主次分 主营业务收入其他业务收入 4 收入的确认条件 1 与收入相关的经济利益应当很可能流入企业2 经济利益流入企业的结果会导致资产增加或者负债减少3 经济利益的流入额能够可靠计量 2 费用 3 费用的特征 2 费用的基本特征 1 费用的概念 会计六大要素 4 费用的分类 1 费用概念 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 2 费用特点 1 费用是资产的耗费 2 费用最终导致企业资源减少和所有者权益减少 3 费用的确认条件 1 与费用有关的经济利益应当很可能流出企业 2 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3 经济利益的流出额能够可靠计量 4 费用分类 费用按计入产品成本和不计产品成本分为 直接材料生产费用直接人工制造费用管理费用期间费用销售费用财务费用 3 利润 利润概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 会计六大要素 返回 三 行政事业单位的会计要素 资产负债净资产收入支出 二 会计要素的计量 为了将符合确认条件的会计要素登记入账并猎豹与财务报表而确定其金额的过程 一 历史成本计量属性 二 现行成本和重置成本计量属性 三 可变现净值计量属性 四 现值计量属性 五 公允价值计量属性 任务二掌握会计等式的表现形式 表明各会计要素之间的基本关系的等式 一 会计基本等式 一 资产与权益企业要经营 就需要物质基础 各种形态的资产进入企业 资产 债权人 所有者 权益 资产 表明了企业拥有什么和多少能给企业带来经济效益的资源 权益 表明了谁提供了这些资源谁对这些资源拥有要求权 二 资产与权益的相互关系权益是对资产的要求权资产是权益的求索依据 三 会计基本等式 用公式表示 资产 权益或资产 负债 所有者权益这一公式称为基本会计等式 也称会计平衡公式 资产 负债 所有者权益 基本会计等式平衡关系理解 这一平衡关系表示 1 企业资产来源于企业的债权人和投资者 2 资产与权益在数量上是相等的 在关系上是相互依存的 3 这一平衡关系是复式记账 账户试算平衡和编制资产负债表的理论 4 企业在某一特定时点的财务状况 是静态平衡公式 可用公式表示利润 收入 费用 利润 收入 费用 四 会计基本等式的变形及扩充 可用公式表示为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 或 资产 负债 所有者权益 利润通过该公式可以说明以下问题 问题说明 上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来 反映了在会计期间内任一时刻 未结算之前 的财务状况和经营情况 说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响 会计期末 企业将收入与费用相配合 计算出利润 或亏损 按规定的程序进行分配 使所有者权益和资产增加 或减少 这样 在会计期末结账后 方程式又恢复到会计期初的形式 即 资产 负债 所有者权益 二 经济业务类型及对会计恒等式的影响 一 经济业务类型资产增加 资产减少资产增加 权益增加权益增加 权益减少资产减少 权益减少 经济业务不会破坏会计基本等式的平衡关系 举例证明 某公司2013年1月资产 负债和所有者权益如下表 2013年1月1日 例题 假定该公司2013年1月发生下列经济业务 1月7日 公司接受国家投入的机器设备一台 价值300000元 看表 1日7日解题1月12日 公司以银行存款归还欠款40000元 看表 1日12日解题1月20日公司以银行存款购入原材料80000元 看表 1日20日解题1月26日向银行借入短期借款60000元 直接偿还欠款看表 1月26日解题 1月7日业务题解 1月7日 公司接受国家投入的机器设备一台 价值300000元 固定资产 300000 资产 实收资本 300000 所有者权益 资产 负债 所有者权益2200000 700000 1500000 300000 300000 1月7日表 资产 负债和所有者权益表2013年1月7日 1月12日表 资产 负债和所有者权益表2013年1月12日 1月12日业务题解 银行存款 40000 资产 应付账款 40000 负债 这项业务使银行存款由原来的360000元减少到320000元 使应付账款由原来的100000元减少到60000元 由于资产和权益 负债 双方减少金额是相等的 因此等式两边仍然相等 1月20日业务题解 原材料 80000 资产 银行存款 80000 资产 这项业务使银行存款由原来的320000元减少到240000元 使存货由原来的630000元增加到710000元 由于资产类一增一减 金额又相等 因此等式两边金额仍相等 1月20日表 资产 负债和所有者权益表2013年1月20日 1月26日表 资产 负债和所有者权益表2013年1月26日 1月26日业务题解 短期借款 60000 负债 应付账款 60000 负债 这项业务使短期借款由原来600000元增至660000元 应付账款偿还后为0 由于负债类一增一减 金额又相等 因此等式两边金额仍相等 归纳 1 一项资产增加 一项所有者权益增加2 一项资产增加 一项负债增加3 一项资产增加 另一项资产减少4 一项负债减少 一项资产减少5 一项负债减少 另一项负债增加6 一项负债减少 一项所有者权益增加7 一项所有者权益减少 一项负债增加8 一项所有者权益减少 一项资产减少9 一项所有者权益减少 另一项所有者权益增加 最终结论 经济业务发生后不会破坏基本会计等式 这一平衡关系是复式记账 账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据 项目三熟悉会计科目与账户 任务一熟悉会计科目任务二掌握账户设置的基本方法 任务一熟悉会计科目 一 会计科目的意义 一 会计科目是反映会计对象具体内容的方法 二 会计科目是组织会计核算的基本依据 三 会计科目是进行会计监督的工具和手段 二 会计科目的设置原则 按会计对象的经济内容设置 一 适应会计对象特点 二 符合管理的要求 三 简明适用 含义确切 明适用 含义确切 四 统一性与灵活性相结合 五 应该保持相对稳定 六 总体全面性 相互间排斥性 管理要求 三 科目分类1 按所反映的经济内容分 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类2 按提供指标的详细程度分 总分类科目 总帐科目 一级科目 总括指标明细分类科目 明细科目 细目 详细指标 从属地位 统治地位 三 科目代号1 意义 由于会计科目比较多 为了使用的方便 便于会计电算化 要求对会计科目进行编号 2 方法 数字编号 字母编号等方法 主要用以代表类别等信息 任务二掌握账户设置的基本方法 一 账户的基本认知所谓账户就是根据会计科目开设的 具有一定的格式和结构 分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段 账户的具体形式是账页 会计科目与账户是既有密切联系又有严格区别的两个概念 会计科目与账户的联系表现在两个方面 1 二者反映的经济内容一致 2 会计科目是账户的名称 是设置账户的依据 设置会计科目的主要目的就是为了设置账户 可见科目设置是账户设置的前提 会计科目与账户的区别表现在三个方面 隶属关系不同 设置账户是会计核算方法的组成部分 它包含着设置会计科目的内容 而设置会计科目不构成一种独立的会计方法 它只是为账户的设置提供依据 任务不同 会计科目只表示一定的经济业务内容 不能反映其数量上的变化 而账户可以反映经济业务数量上的变化 会计科目的作用主要是为开设账户 填制记账凭证所运用 而账户的作用主要是系统提供某一具体会计对象的核算资料 为编制会计报表和经济管理所运用 结构和形式不同 会计科目本身没有结构 账户有结构 会计科目仅说明反映的经济内容是什么 而账户不仅说明反映的经济内容是什么 而且还具有一定的结构 可以记录经济业务的发生情况和结果 为经济管理提供量化的核算资料 二 账户结构由于经济业务所引起的各项会计要素的变动 从数量上看只有增加和减少两种情况 因此 用来分类记录经济业务的账户 在结构上也相应地分为两个基本部分 用以分类记录各项会计要素具体内容的增加和减少的数额 所谓账户的结构是指账户应由哪几部分组成 以及如何在账户中记录会计要素的增加 减少及余额情况等 在实际工作中 账户的具体结构可以根据不同的需要设计出多种多样的格式 但其基本内容包括 1 账户名称 2 日期 3 凭证号 4 摘要 5 增加额 减少额及余额 会计账户的基本格式 丁 字形账户左方右方 账户名称 会计科目 按用途和结构的分类 1 盘存账户2 结算账户3 资本账户4 期间汇转账户5 集合分配账户 6 跨期摊提账户7 成本计算账户8 财务成果账户9 调整账户 三 账户的分类 1 盘存账户 盘存账户 反映的财产物资和货币资金的账户 如 现金 银行存款 原材料 库存商品 包装物 低值易耗品 固定资产等账户 2 结算账户 结算账户 反映和监督企业同其其他单位和个人之间的债权 债务结算情况的账户 包括 应收账款 其他应收款 应收票据 应付账款 其他应付款 应付票据等 3 资本账户 资本账户 反映和监督企业所有者投入资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等的增减变动及其结存情况的账户 如 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润等账户 4 期间汇转账户 期间汇转账户 反映和监督企业在某一生产经营期间所发生的收入和费用的账户 1 期间收入汇转账户 2 期间费用汇转账户 5 集合分配账户 集合分配账户 用来归集和分配企业生产经营过程中的某个阶段所发生的各种费用的账户 如 制造费用等账户 6 跨期摊提账户 跨期摊提账户 用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用 并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户 如 预提费用 待摊费用 长期待摊费用等账户 7 成本计算账户 成本计算账户 用来反映和监督企业生产过程某一阶段所发生的 应计如成本的全部费用 并确定各个成本计算对象的实际成本的账户 如 生产成本 物资采购等账户 8 财务成果账户 财务成果账户 用来反映和监督企业在一定时期内全部生产经营活动最终的账户 如 本年利润 等账户 9 调整账户 调整账户 用来调整被调整账户的余额 以求出被调整账户的实际余额而设置的账户 1 备抵账户2 附加账户3 备抵附加账户 项目四掌握会计记账方法 任务一了解会计记账方法的种类任务二掌握借贷记账法 任务一了解会计记账方法的种类 一 单式记账单式记账 指对发生的经济业务 只在一个账户进行记录的记账方法 即只记一个方面 单式记账是一种比较简单 不完整的记账方法 它在选择单方面记账时 重点考虑的是现金 银行存款以及债权债务方面发生的经济业务 单式记账法下 没有一套完整的账户体系 账户之间也不形成相互对应的关系 所以不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 二 复式记账 复式记账 指对发生的经济业务 都以相等的金额 在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法 二 复式记账法的特点 一 对于每一项经济业务 都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录 二 由于每项经济业务发生后 都是以相等的金额在有关账户中进行记录 因而可据以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 复式记账的种类 按照记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡方法的不同 复式记账可分为 1 增减记账法 2 收付记账法 3 借贷记账法 增减记账法 增减记账法 是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情 不断探索 总结出来的一种记账方法 优点 增 减 不仅能作为记账符号 而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少 直观具体 通俗易懂 容易掌握 缺点 科目固定分为两大类 账务处理不够灵活 试算平衡不够简便 在发生复杂的业务时 使账户的对应关系不够清楚 收付记账法 收付记账法 是人类最早使用的一种记账方法 它包括现金收付记账法 钱物收付记账法和资金收付记账法 优点 收 付 不仅能作为记账符号 直观具体 通俗易懂 容易掌握 缺点 账务处理不够灵活 账户分类不够科学 试算平衡不够简便 有时账户之间的对应关系不够清楚 借贷记账法 借贷记账法 最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨 威尼斯 热那亚等城市 在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方 最初的借贷记账法中的 借方 反映借贷资本的去脉 借款人的借款 贷方 反映借贷资本的来龙 债权人的存款 任务二掌握借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 反映各项会计要素增减变化的一种记账方法 一 借贷记账法的理论基础 一 会计主体各要素之间的数字平衡关系 二 各会计要素增减变化的相互关系 三 等式有关因素之间是对立统一的 二 借贷记账法的记账符号和账户结构 一 记账符号以 借 贷 作为记账符号 借 贷 两字已失去了原来的字面含义 只作为记账符号使用 用以标明记账的方向 二 账户结构 在借贷记账法下 账户的基本结构是 左方为借方 右方为贷方 但哪一方登记增加 哪一方登记减少 则要根据账户反映的经济内容决定 借方账户名称贷方 1 资产类账户的结构 资产类账户 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 其账户的基本结构如下 借方资产账户名称贷方 资产类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的借方发生额 账户的贷方发生额 2 负债类账户的结构 负债类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方 其账户的基本结构如下 借方负债账户名称贷方 负债类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的贷方发生额 账户的借方发生额 3 所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户 借方登记减少 贷方登记增加 余额在贷方 其账户的基本结构如下 借方所有者权益账户名称贷方 所有者权益类账户的期末余额计算公式 账户的期末余额 期初余额 账户的贷方发生额 账户的借方发生额 4 收入账户的结构 收入类账户 借方登记减少 贷方登记增加 期末结转后应无余额 其账户的基本结构如下 借方收入账户名称贷方 5 费用账户的结构 费用类账户 借方登记增加 贷方登记减少 期末结转后应无余额 其账户的基本结构如下 借方费用账户名称贷方 6 成本账户的结构 成本类账户 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 其账户的基本结构如下 借方成本账户名称贷方 7 利润账户的结构 利润类账户 借方登记减少 贷方登记增加 期末结转后应无余额 其账户的基本结构如下 借方利润账户名称贷方 8 账户结构的总结 借方账户名称贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用成本增加费用成本的减少收入的减少收入的增加利润的减少利润的增加 三 借贷记账法的记账规则 记账规则是指各种记账方法的记账规律性 根据借贷记账法的账户结构的规定 借贷记账法的记账规则可概括为 有借必有贷 借贷必相等 运用借贷记账法的记账规则注意的问题 1 分析经济业务的性质 确定它所涉及的账户类别 2 确定经济业务涉及哪几个账户 应在哪几个账户中反映增加 哪几个账户中反映减少 3 根据账户的结构 确定记入有关账户的借方或贷方 三 借贷记账法的运用 借贷记账法的记账规则结论 借方资产贷方借方资产贷方借方权益贷方借方权益贷方 四 借贷记账法下的会计分录 会计分录的概念是指运用复式记账原理 指明每项经济业务应记账户的名称 记账方向和记账金额的一种记录形式 会计分录的要素1 记账符号 2 账户的名称 3 相等的金额 借贷记账法的会计分录 会计分录的书写规范上借下贷 借贷错开借 库存现金1000贷 银行存款1000 借贷记账法的账户对应关系 运用借贷记账法编制会计分录时 在有关账户之间存在的应借 应贷的相互关系 称为账户对应关系 存在着对应关系的账户 称为对应账户 借贷记账法的会计分录分类 1 简单会计分录 指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录 即一借一贷的会计分录 2 复合会计分录 指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系 或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系 即一借多贷或一贷多借的会计分录 四 借贷记账法的试算平衡 试算平衡 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 试算平衡包括 一 发生额试算平衡法 二 余额试算平衡法 一 发生额试算平衡 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系 检验本期发生额记录是否正确的方法 其公式为 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计 二 余额试算平衡 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 根据余额时间不同 又可分为 1 期初余额平衡2 期末余额平衡 1 期初余额试算平衡 它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 其公式为 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计 2 期末余额试算平衡 它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 其公式为 全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计 试算平衡表的格式 试算平衡表年月单位 元 试算平衡表的编制举例 某企业总分类账户的月初余额如下 试算平衡表的编制举例 该企业本月发生下列经济业务 1 用银行存款购买材料5400元 材料已验收入库 编制的会计分录为 借 原材料5400贷 银行存款5400 试算平衡表的编制举例 2 向银行借入短期借款2600元 直接偿还应付账款 编制的会计分录为 借 应付账款2600贷 短期借款2600 试算平衡表的编制举例 3 用银行存款偿还短期借款5000元 编制的会计分录为 借 短期借款5000贷 银行存款5000 试算平衡表的编制举例 4 收到投资者追加投资60000元 款存入银行 编制的会计分录为 借 银行存款60000贷 实收资本60000 试算平衡表的编制举例 5 本期生产产品领用材料10000元 编制的会计分录为 借 生产成本10000贷 原材料10000 试算平衡表2013年10月单位 元 25400600001820014000060001000034600205000249600249600 600001040054001000010000500026002600600008300083000 75000554001820014000016000760032000265000304600304600 1 必须保证所有账户的余额均已计入试算表 2 如果试算表借贷不相等 肯定账户记录有错误 应认真查找 直到实现平衡为止 3 即使实现了有关三栏的平衡关系 并不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系 在编制试算平衡表时应注意的问题 1 漏记某项经济业务 2 重记某项经济业务 3 记错有关账户 4 颠倒了记账方向 5 偶然发生多记少记并相互抵消 任务五掌握主要经济业务的账务处理 任务一掌握资金筹集业务的核算方法 任务二掌握采购供应过程的核算方法 任务三掌握生产过程的核算方法 任务四掌握销售过程的核算方法 任务五掌握期间费用的核算方法 任务六掌握财务成果的核算方法 任务一掌握资金筹集业务的核算方法 资金投入 资金使用 资金循环与周转 资金退出 生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润 缴纳税金等 货币资金 投入资本 负债 业务内容1 使用者权益资金筹集业务2 负债资金筹集业务 一 所有者权益筹资业务 一 所有者投入资本的构成实收资本 或股本 资本公积 二 账户设置1 实收资本 或股本 账户指企业实际收到的外部投入的资本 所有者权益类账户 贷增借减 贷方登记收到的投入的资本 借方登记减少的资本 余额在贷方 表明到期末止共收到的投入的资本 2 资本公积 账户用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失的账户 与企业盈余无关的资本增值 借方登记资本公积减少额 贷方登记增加额 期末余额在贷方 反映企业期末资本公积的结余数额 3 银行存款 账户指企业存在金融机构的货币资金 资产类账户 借增贷减 借方登记银行存款的增加 贷方登记银行存款的减少余额一般在借方 表明期末尚有的银行存款 三 账务处理 二 接受捐赠业务 一 账户设置 资本公积 用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失 二 账务处理 三 负债筹资业务 一 负债筹资的构成短期借款长期借款结算形成的负债 二 账户设置1 短期借款 账户指企业借入的在一年内 含一年 必须偿还的各种借款 负债类账户 贷增借减 贷方登记借入的借款 借方登记到期偿还的借款余额在贷方 表明期末尚未归还的借款 该账户只核算本金 不核算利息 利息单独核算2 长期借款 账户指企业借入的在一年后必须偿还的各种借款 负债类账户 贷增借减 贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息 余额在贷方 表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金 还核算利息 3 应付利息 账户指企业所欠借入资金的利息 负债类账户 贷增借减 借方登记偿还的利息 贷方登记所欠的利息 账户期末余额为尚未偿还的利息 4 财务费用 账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用 如借款手续费 利息费用等 损益类中的费用类账户 借增贷减 借方登记发生的财务费用 贷方登记期末结转 该账户期末无余额 三 账务处理 四 筹资业务核算要点归纳 一 资金筹集账户与核算内容 二 资金筹集主要会计分录 三 资金筹集账户流转关系 购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的购置成本等 任务二掌握采购供应过程的核算方法 一 采购供应过程核算的内容采购供应过程是生产的准备过程 是企业单位从供应单位取得劳动资料 劳动对象的过程 在这一过程中 企业需要动用货币资金 向外购买生产产品所需的固定资产 原材料和其他加工对象 供应过程中的主要业务为组织物资采购 办理与供应单位的货款 税额等的结算 将所采购的物资验收 计算材料采购成本等 二 采购供应过程核算应设置的账户 一 材料采购账户设置1 原材料 账户 原材料 账户属于资产类账户 用以核算企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等的计划成本或实际成本 企业收到来料加工装配业务的原料 零件等 应当设置备查簿进行登记 该账户借方登记已验收入库材料的成本 贷方登记发出材料的成本 期末余额在借方 反映企业库存材料的计划成本或实际成本 该账户可按材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格等进行明细核算 2 材料采购 账户 材料采购 账户属于资产类账户 用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时 采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异 贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异 期末余额在借方 反映企业在途材料的采购成本 该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算 3 材料成本差异 账户 材料成本差异 账户属于资产类账户 用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额 该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异 贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异 期末余额在借方 反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异 期末余额在贷方 反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异 该账户可以分别 原材料 周转材料 等 按照类别或品种进行明细核算 4 在途物资 账户 在途物资 账户属于资产类账户 用以核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 该账户借方登记购入材料 商品等物资的买价和采购费用 采购实际成本 贷方登记已验收入库材料 商品等物资应结转的实际采购成本 期末余额在借方 反映企业期末在途材料 商品等物资的采购成本 该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算 5 应付账款 账户 应付账款 账户属于负债类账户 用以核算企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 该账户贷方登记企业因购入材料 商品和接受劳务等尚未支付的款项 借方登记偿还的应付账款 期末余额一般在贷方 反映企业期末尚未支付的应付账款余额 如果在借方 反映企业期末预付账款余额 该账户可按债权人进行明细核算 6 应付票据 账户 应付票据 账户属于负债类账户 用以核算企业购买材料 商品和接受劳务等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 该账户贷方登记企业开出 承兑的商业汇票 借方登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票 期末余额在贷方 反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额 该账户可按债权人进行明细核算 7 预付账款 账户 预付账款 账户属于资产类账户 用以核算企业按照合同规定预付的款项 预付款项情况不多的 也可以不设置该账户 将预付的款项直接记入 应付账款 账户 该账户的借方登记企业因购货等业务预付的款项 贷方登记企业收到货物后应支付的款项等 期末余额在借方 反映企业预付的款项 期末余额在贷方 反映企业尚需补付的款项 该账户可按供货单位进行明细核算 8 应交税费 账户 应交税费 账户属于负债类账户 用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业代扣代交的个人所得税等 也通过本账户核算 该账户贷方登记各种应交未交税费的增加额 借方登记实际缴纳的各种税费 期末余额在贷方 反映企业尚未交纳的税费 期末余额在借方 反映企业多交或尚未抵扣的税费 该账户可按应交的税费项目进行明细核算 9 银行存款 与 库存现金 账户 它们均属资产类账户 银行存款与库存现金的增加记入其借方 银行存款与库存现金的减少记入其贷方 上述两账户在一般情况下均有余额 其余额在借方 分别反映银行存款与库存现金的期末结存数 二 固定资产采购账户设置1 在建工程 账户 在建工程 账户属于资产类账户 用以核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出 该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出 贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等 期末余额在借方 反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 该账户可按 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 以及单项工程等进行明细核算 2 工程物资 账户 工程物资 账户属于资产类账户 用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本 包括工程用材料 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 该账户借方登记企业购入工程物资的成本 贷方登记领用工程物资的成本 期末余额在借方 反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本 该账户可按 专用材料 专用设备 工器具 等进行明细核算 3 固定资产 账户 固定资产 账户属于资产类账户 用以核算企业持有的固定资产原价 该账户的借方登记固定资产原价的增加 贷方登记固定资产原价的减少 期末余额在借方 反映企业期末固定资产的原价 该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算 三 采购供应过程账务处理 一 材料采购账务处理1 实际成本法核算的账务处理 1 材料已验收入库 2 材料尚未验收入库2 计划成本法核算的账务处理 1 材料已验收入库 2 材料尚未验收入库 二 固定资产采购账务处理四 采购供应过程核算举例 五 采购供应过程核算要点归纳 一 材料核算方法差异比较 二 采购业务核算账户的设置 三 采购业务主要会计分录 四 采购业务账户关系 任务三掌握生产过程的核算方法 材料 人工 其他 设备 组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 一 生产过程核算的内容 一 生产费用与产品成本生产费用 企业一定时期内在生产过程中的全部耗费 生产费用与产品成本的关系 联系 1 都是个别劳动耗费 数量上具有相同的经济内容2 前者是计算后者的基础 后者是前者的对象化区别 1 考察的角度不同2 会计核算的基础不同3 计算的范围不同 二 生产费用的分类 一定时期内为生产一定种类和数量的产品所发生的各种耗费 费用 生产成本 期间费用 制造费用 直接成本 直接材料 直接人工 成本项目 按经济用途的分类 方便成本计算 管理费用 财务费用 营业费用 生产经营中发生 与产品无直接联系费用 三 产品成本计算程序 各种费用 1 审核 是否合乎成本开支的范围 断判 期间费用 管理费用财务费用营业费用 2 属于期间费用还是产品成本 产品成本 产品A 产品B 哪种产品的 完工多少 完工产品成本转入 库存商品 二 生产过程核算应设置的账户 一 生产成本账户 生产成本 账户 是用来核算监督生产过程的成本类账户 该账户的主要功能是归集 分配产品生产过程中所发生的各项生产费用 确定产品实际制造成本 生产成本 账户借方用来登记月份内发生的各项直接材料 直接人工等各项直接费用以及月末从 制造费用 账户结转而来的其他间接费用 贷方用来登记应结转到 库存商品 账户中去的完工产品的实际制造成本 生产成本 账户的余额在借方 表示尚未完工的产品生产成本 即月末在产品成本 二 应付职工薪酬账户 应付职工薪酬 账户属于负债类账户 用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额 贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额 包括各种工资 奖金 津贴和福利费等 期末余额在贷方 反映企业应付未付的职工薪酬 该账户可按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 三 制造费用账户 制造费用 账户属于成本类账户 该账户的主要功能是核算企业为生产产品和提供劳务有关的各项间接费用 如车间管理人员的工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性