审计准则、依据PPT课件

第二章 注册会计师管理制度执业准则及法律责任 2 第一节注册会计师管理制度 注册会计师的业务范围会计师事务所注册会计师考试与注册注册会计师协会 审计业务是注册会计师综合使用审计方法 对所审计的历史财务信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积极方式提出结论 比如财务报表审计 合理保证是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平 并对鉴证后的信息提供高水平保证 需要注意的是 合理保证是低于100 的保证 并不是绝对保证 这是由于审计中存在的固有限制影响了注册会计师发现重大错报的能力 审阅业务是注册会计师主要使用询问和分析程序 对所审阅的历史财务信息是否不存在重大错报提供有限程度的保证 并以消极方式提出结论 比如财务报表审阅 有限保证是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平 高于审计中可接受的低水平 对审阅后的信息提供低于高水平的保证 其他鉴证业务是指注册会计师执行的除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务 根据鉴证业务的性质和业务约定的要求 其保证程度可能是合理保证 也可能是有限保证 比如 内部控制鉴证 预测性财务信息的审核 预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息 等 7 注册会计师协会 中国注册会计师协会全国组织 接受财政部 民政部监督指导中国注册会计师协会会员通过注会统一考试中国注册会计师协会权力机构和常设办事机构最高权利机构 全国会员代表大会 5年举行一次常设执行机构 秘书处地方注册会计师协会省 自治区 直辖市注册会计师协会 8 第二节注册会计师执业准则 审计准则我国审计准则的体系注册会计师业务准则的内容会计师事务所质量控制准则 9 审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范 是衡量审计工作质量的标准 10 我国审计准则的框架体系 政府审计准则 内部审计准则 CPA执业准则 11 政府审计准则 12 内部审计准则 内部审计准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南 内部审计基本准则 技术标准 社会道德 行为标准 管理标准 14 鉴证业务 注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务 财务报告 通过程序获取 会计准则 审计报告 从以下五个方面来理解 1 主体 注册会计师2 用户 预期使用者3 目的 适当保证或提高鉴证对象信息的质量 增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度4 基础 注册会计师的独立性和专业性5 产品 书面鉴证结论 要提供一定程度的保证 15 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告 鉴证业务要素 16 鉴证业务的三方关系 指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员有时也指其所在的会计师事务所 指对鉴证对象负责的组织或人员指对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员 指预期使用鉴证报告的组织或人员 注册会计师 责任方 预期使用者 17 鉴证业务的分类 18 保证服务 鉴证服务和非保证服务关系图 保证服务 某些管理咨询 鉴证服务 审阅 审计 其他鉴证服务 其他保证服务 其他管理咨询 会计服务 税务服务 非保证服务 19 审计 鉴证和认证相互关系图 咨询业务 审计 认证服务 某些咨询业务 鉴证服务 其他服务 如税收服务会计和薄记服务 20 第三节注册会计师职业道德准则 思考 他们的职业道德是什么 21 专业胜任能力和应有关注 良好职业行为 保密 客观和公正 独立 诚信 练习 审计格言 职业道德是一种战争状态 我们身处其中 就要常常与自己作斗争 其他相关内容 22 诚信 honesty 原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实 秉公处事 实事求是 当注册会计师在执行业务时认为报告 报表 沟通函件等存在下列情况时 应拒绝和其发生关联 含有重大虚假或误导性陈述含有草率提供的陈述或信息遗漏或掩盖应当包括的信息 而遗漏或掩盖这些信息将产生误导 诚信是市场经济的基石 23 案例 莲里 沃克在会计师事务所工作的故事有云 是故才德全尽谓之 圣人 才德兼亡谓之 愚人 德胜才谓之 君子 才胜德谓之 小人 凡取人之术 苟不得圣人 君子而与之 与其得小人 不若得愚人又有云 不可使慈爱 诚实离开你 要系在你颈项上 刻在你心版上 人在最小的事上忠心 在大事上也忠心 在最小的事上不義 在大事上也不義 24 独立 independence 原则是指注册会计师在执行审计业务 出具审计报告时应当保持实质上和形式上的独立 以获得社会公众的信任 独立原则是审计的灵魂 继续 25 实质上独立就是注册会计师在执行审计业务过程中所保持的公正无私的态度 当遇到委托人等的干涉和压力时 敢于排除干涉 正确地认定事实 作出公正的判断 形式上独立就是指在第三者面前 注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份 即在他人看来注册会计师是独立的 26 审计主体的独立性 工作上独立 经济上独立 组织上独立 人员上独立 审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权 不受其他行政机关 社会团体和个人的干涉 继续 27 可能损害独立性因素 28 2020 4 23 28 影响独立性的因素 自身利益 1 重大经济往来 投资 借贷2 审计收费 重大比重或有收费3 经营关系 存在4 雇佣关系 可能发生 29 被审计单位用的是会计师事务所研发的会计软件 为被审计单位担任过财务工作 审计人员正担任被审计单位的顾问或曾是董事 监事等 30 项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系 审计人员的亲属在被审计单位担任重要职务 被审计单位的重要领导曾在事务所从事过工作 与被审计单位的领导是好朋友 经常一起玩乐 2020 4 23 31 2020 4 23 31 受到客户的起诉威胁 受到客户解除业务关系的威胁 受到相关领导的威胁 32 2020 4 23 32 会计师事务所推介审计客户的股份在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时 注册会计师担任该客户的辩护人 33 2020 4 23 33 思考 1 某注会持有A公司10 股权2 某注会大舅系B公司高管3 某注会去年刚从C公司调出 与C公司上下很熟 审计格言 职业道德是真理之花 34 4 ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表 并委派A注册会计师担任审计项目组负责人 在审计过程中审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项 1 A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友 经H介绍 A注册会计师从其他企业筹得款项 成功举办个人专场演出 2 审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友 I将甲公司职工集资建房的指标转让给B B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款 3 审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校 不影响 影响 不影响 35 4 审计项目组成员D的朋友于2009年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元 5 ABC会计师事务所原行政部经理E于2007年10月离开事务所 担任甲公司办公室主任 6 甲公司系乙上市公司的子公司 2009年末 审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票 该股票每股市值为12元 要求 针对上述事项 1 至 6 分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁 并简要说明理由 不影响 不影响 影响 36 客观 尊重事实公正 公平 正直 不偏袒思考 下面这句话是否体现客观原则1 老师说 期末卷面答什么样就给相应分数 考试后没有必要找老师 2 某注会早已对被审计单位的造假有所耳闻 但仍然以审计调查发现事实为依据而作出专业判断 37 专业胜任能力获取并保持不能承接不能胜任的业务利用专家工作应有关注按准则工作 遵守职业道德保持专业怀疑态度 38 保密 无授权不得披露 豁免 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息 1 法律法规允许披露 并且取得客户或雇佣单位的授权 2 根据法律法规要求披露 包括为法律诉讼出示文件或提供证据 以及向有关监管机构报告发现的违法行为 3 会员有义务或权利披露且法律法规未予禁止 包括 1 接受注册会计师协会或监管机构的质量检查 2 答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查 3 在法律诉讼程序中维护自身的职业利益 4 遵守执业准则或道德要求 39 请体会 张注会 听说国资委要对这家公司重组了 小王 李 赵 好好 太有价值了 赶快买他的股票 准涨 40 职业行为对客户的责任 保密 收费 对同行的责任 不得诋毁 不正当揽业 对社会公众的责任 审计格言 职业道德 审计的护航员 41 对同行的责任应当与同行保持良好的工作关系 配合同行工作不得诋毁同行 不得损害同行利益事务所不得雇用正在其他事务所执业的CPA CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业事务所不得以不正当手段与同行争揽业务 42 会计师事务所不得以服务成果的大小或实现特定目的来决定收取费用的高低 不得降低收费而以牺牲审计质量为代价来应对业务竞争 不得为招揽客户而向推荐方支付佣金 也不得因向第三方推荐客户而收取佣金 不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金 43 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性 客观性 公正性或职业声誉的业务或活动 有些非鉴证服务与鉴证服务是不相容的 目前 我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务和审计服务 也不允许同时提供资产评估服务和审计服务 因为由于自我评价的威胁可能影响注册会计师的独立性 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的高级管理人员职务 因为由于存在重大经济利益威胁导致影响注册会计师的独立性 44 广告 业务招揽和宣传1 会计师事务所不得利用新闻媒体或以其他方式对其能力进行广告宣传 不得做诋毁同行或自我夸张 抬高自己 内容不实 容易引起误解的广告宣传 但刊登设立 合并 分立 解散 迁址 名称变更 招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限 2 注册会计师在名片上可以印有姓名 专业资格 职务及其会计师事务所的地址和标识 但不得印有社会职务 专家称谓及所获荣誉等 3 会计师事务所和注册会计师不得采用欺诈 强迫 利诱等方式招揽业务 4 注册会计师执行的各项业务 均应有会计师事务所统一接受委托 注册会计师及其他有关人员不得以个人名义承接业务 5 会计师事务所和注册会计师不得允许其他单位和个人借用本所或本人的名义承接 执行业务 练习 45 练习 请说说是否违背职业道德要求1 张注会杜撰自己8年执业经验 实际只有3年 2 王注会在CCTV黄金时段打广告宣传自己稳健和成功执业经历 3 赵注会的个人名片上显要位置有 XX省2011年度十佳注会 46 4 爱德事务所向B公司暗示 在当地政府有 人 可以适当时机帮B公司搞定承包工程 同时 要求B公司应在审计收费上给爱德事务所特别待遇 否则不够哥们 5 小刚刚考上注会 就以个人名义承接了一项验资业务 6 华德事务所是当地一大所 当地另一家仁义事务所常以华德所名义承接业务 并给对方一定好处费 47 案例一 民事责任典型案例基本案情 四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案件 尤其是最高人民法院56号函的签发 标志着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源 1993年 四川德阳市东方贸易公司 简称贸易公司 和山西省某化工厂 简称化工厂 签订购销合同 化工厂发货以后 迟迟未收到货款 后来发现经办人将货物骗到后即逃之夭夭 化工厂一怒之下 一纸诉状 将贸易公司和其主管单位告上法庭 在审理过程中 法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话 上述情况属实 如果发现验资不实时 由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任 因此 在法院的建议下 化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告 最高人民法院据此颁发96年56号法函 要求注册会计师承担赔偿责任 这也就是著名的56号函的起源 56号函发布以后 案件再次审理 德阳市会计师事务所被追究连带责任 要求其承担民事责任 赔偿合同全部价款 48 案例二 刑事责任典型案例基本案情 长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件 北京市长城机电产业公司 简称长城公司 是一家所谓的民营高科技企业 利用公司的科研成果 以签订 技术开发合同 的形式进行非法集资活动 而这一大规模 大范围的集资活动未经国家金融管理机构的批准 1993年 广大的投资者对公司的集资行为产生怀疑 要求长城公司退回投资款 这时公司找到中诚注册会计师事务所 要求中诚所为其出具验资报告 中诚所为了获得审计费收入 为长城公司出具了不实的验资报告 该验资报告的出具 为长城公司非法集资提供了便利 对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞 欺骗的作用 给国家的金融管理带来了不好的影响 造成了严重的后果 49 案情处理 除了审计署 财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处罚之外 法院审理裁决 对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑 鉴于其年龄偏大 监外执行 在本案例中 由于注册会计师的验资报告是一部分投资者遭受损失的直接原因 因此 注册会计师难辞其咎 对社会的金融秩序造成如此之大的重大恶劣影响后 必须追究其刑事责任 50 1 2 3 注册会计师的法律责任的认定 注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师如何避免法律诉讼 第四节注册会计师的法律责任 注会的法律责任是指注册会计师或会计师事务所在履行审计职责过程中因损害法律上的义务关系所应承担的法律后果 51 违约 过失 欺诈 一 注册会计师法律责任的成因 违约指注册会计师未能按照合同的要求履行义务 过失指在一定条件下注册会计师未能保持应有的职业怀疑态度 欺诈又称舞弊 是指为了达到欺骗或坑害他人的目的 注册会计师明知已审计的财务报表有重大错报 却加以虚假地陈述 发表不恰当的意见 52 一般过失又称普通过失 是指注册会计师没有完全遵循执业准则的要求执业 重大过失是指注册会计师根本没有遵循执业准则的要