案例关注诉讼事项的PPT课件

1 案例9 5 关注诉讼事项的案例 案例分析目的通过阅读和分析案例资料 熟悉各种诉讼事项及其会计处理 掌握如何审计诉讼引起的期后 或有事项 并提出合理化建议 2 案例资料今明会计师事务所审计华兴公司2007年度财务报表 2007年度财务报表未审计的账面利润为100万元 注册会计师于2008年3月15日出具审计报告 华兴公司于3月20日对外报送财务报表 在整个审计中 注册会计师关注到华兴公司存在以下诉讼事项 1 2006年11月20日 建设银行批准华兴公司信用贷款2000万元 期限为1年 年利率为7 2 2007年11月20日借款到期 华兴公司协商 没有达成协议 2007年12月25日建行向法院提出起诉 截至2007年12月31日 法院尚未判定 律师认为华兴公司最有可能支付的罚息和诉讼费共22万元 2 2007年9月20日 华兴公司被H公司起诉合同违约 12月20日 法院宣判华兴公司败诉 赔偿200万元 华兴公司正在上诉 并在2007年度财务报表中确认100万元预计负债 2008年3月16日 法院终审判决 要求华兴公司赔偿H公司200万元 华兴公司在2008年3月16日作会计处理为 借记 营业外支出 100万元 贷记 预计负债 100万元3 2006年9月20日 华兴公司被G公司起诉因产品侵权违约 截至2007年4月 华兴公司公布2006年度财务报表时 诉讼正在进行 无法估计最有可能的赔偿金额 2006年度财务报表附注中披露了此诉讼事项 2007年6月20日 法院宣判华兴公司败诉 赔偿200万元 华兴公司不再上诉 支付赔偿款 并作会计处理为 借记 营业外支出 200万元 贷记 银行存款 200万元 4 2006年10月23日 华兴公司因为F公司贷款担保而起诉承担连带责任 华兴公司因此项贷款担保是前任董事长所为而抗诉 11月20日 法院宣判华兴公司败诉 承担连带赔偿200万元 华兴公司不服继续上诉 并在2006年度财务报表附注中披露该诉讼事项 2007年4月 华兴公司对外发布了其2006年度的财务报表 2007年5月3日 法院终审判决 要求华兴公司承担连带赔偿200万元 但华兴公司可另案起诉追究前任董事长责任 华兴公司2007年5月的会计处理为 借记 营业外支出 200万元 贷记 预计负债 200万元 5 2007年10月20日 华兴公司被E公司起诉合同违约 要求赔偿200万元 截至2007年12月31日 法院尚未判定 律师估计华兴公司败诉赔偿的可能性仅为50 因此 华兴公司在2007年度财务报表中对此予以充分披露 2008年3月21日 法院终审判决 要求华兴公司赔偿E公司200万元 华兴公司没有调整2007年的财务报表 6 2007年5月2日 华兴公司被海外D公司起诉合同违约 要求赔偿2000万元 截至2007年12月31日 法院尚未判定 律师估计华兴公司败诉赔偿的可能性为60 最有可能的赔偿金额为800 1200万元 因此 华兴公司2007年的会计处理为 借记 营业外支出 1000万元 贷记 预计负债 1000万元 截至2008年3月20日 此诉讼仍在进行 3 案例分析1 针对事项1 6 注册会计师是否应认可华兴公司的会计处理 如果不认可 请简述理由并指出调整分录 2 请简述注册会计师对于3个时段期后事项的责任以及采取的措施 3 针对事项1 请讨论注册会计师的审计程序 4 针对事项2 注册会计师于2008年3月18日追加审计程序后 建议华兴公司调整 华兴公司拒绝接受注册会计师建议 请分别指出在审计报告提交给华兴公司前后注册会计师的正确处理办法 5 针对事项4 如果其他注册会计师对华兴公司2006年财务报表出具了无保留意见的审计报告 今明会计师事务所注册会计师在实施适当程序后确认2006年财务报表存在重大错报 这时 注册会计师应当如何处理 6 针对事项5 讨论注册会计师的审计程序 7 针对事项6 讨论如何理解律师声明书 以及注册会计师如何利用律师声明书 4 1 针对事项1 6 注册会计师是否应认可华兴公司的会计处理 如果不认可 请简述理由并指出调整分录 分析 针对事项1 不认可 由于诉讼费用应计入管理费用 其调整分录为 借 管理费用 诉讼费3万元贷 营业外支出 罚息支出3万元针对事项2 不认可 由于该事项属于2007年度报表的第二时段需要调整的期后事项 应当调整2007年度财务报表 而不是在2008年3月作会计处理 建议华兴公司冲回2009年3月的会计处理 调整2007年财务报表 调整分录为 借 营业外支出100万元贷 预计负债100万元针对事项3 认可 针对事项4 不认可 由于所有证据说明2006年预计负债可以可靠估计 但华兴公司没有作会计处理 2007年对此应当追诉调整 确认2006年预计负债和营业外支出 及2007年银行存款的支出 其调整分录为原渠道冲回2007年预计负债的估计 调整分录为 借 未分配利润 年初数200万元贷 预计负债 年初数200万元针对事项5 认可 由于此诉讼事项截至2007年12月31日无法估计最有可能的损失数 2008年3月21日法院终审判决 要求华兴公司赔偿E公司200万元时 应当在2008年3月进行会计处理 没有必要调整2007年的财务报表 针对事项6 认可 由于截至2007年12月31日 虽然法院尚未判定 但律师估计华兴公司败诉赔偿的可能性为60 最有可能的赔偿金额为800万元 1200万元 为此预计负债的估计数位 800 1200 2 1000 万元 5 2 请简述注册会计师对于3个时段期后事项的责任以及采取的措施 分析 对于第一时段期后事项 注册会计师负有主动识别的义务 应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项 并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响 进而确定进行披露或调整 对于第二时段期后事项 注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询 但对于知悉可能对财务报表产生重大影响的事实 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表 并与管理层讨论 同时根据具体情况采取适当措施 对于第三时段期后事项 注册会计师没有义务对财务报表作出查询 但对于知悉在审计报告日已存在 可能导致修改审计报告的事实 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表 并与管理层讨论 同时根据具体管理层是否修改财务报表 是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施 6 3 针对事项1 请讨论注册会计师的审计程序 分析 1 检查相关的资料 借款合同 判决书 2 向被审单位的律师函证 3 检查被审单位的会计处理是否正确 7 4 针对事项2 注册会计师于2008年3月18日追加审计程序后 建议华兴公司调整 华兴公司拒绝接受注册会计师建议 请分别指出在审计报告提交给华兴公司前后注册会计师的正确处理办法 分析 在审计报告提交之前 注册会计师可考虑修正审计意见类型 考虑出具否定意见的审计报告 在审计报告提交之后 注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出 如果财务报表仍被报出 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告 注册会计师采取的措施 取决于注册会计师自身权利和义务以及所征询的法律意见 8 5 针对事项4 如果其他注册会计师对华兴公司2006年财务报表出具了无保留意见的审计报告 今明会计师事务所注册会计师在实施适当程序后确认2006年财务报表存在重大错报 这时 注册会计师应当如何处理 分析 注册会计师应当与华兴公司沟通 让华兴公司把查证的重大错报以及影响告知前任注册会计师 建议华兴公司发布修正后的财务报表和审计报告 必要时安排三方座谈 同时 注册会计师应当考虑2006年存在的重大报错对2007年华兴公司财务报表相关比较数据和本期数据的影响 检查2007年财务报表与2006年财务报表是否一致 建议华兴公司考虑对2007年财务报表重新列报和披露 9 6 针对事项5 讨论注册会计师的审计程序 分析 1 检查相关的资料 合同及其交易资料 诉讼及其应诉讼相关资料 2 向被审单位的律师函证 并评价律师声明书 3 检查被审单位的会计处理是否正确 10 7 针对事项6 讨论如何理解律师声明书 以及注册会计师如何利用律师声明书 分析 在对被审计单位期后事项和或有事项等进行审计时 注册会计师往往要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 以获取其对资产负债表日业已存在的 以及资产负债表日的答复和说明 就是律师声明书 律师声明书通常可提供有力的证据 帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有事项 从而减少注册会计师误解上述事项的可能性 但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由 注册会计师利用律师声明书应注意 1 根据该律师的职业条件和声誉情况来确定律师声明书的合理性 如果注册会计师熟悉该律师的职业声誉 就不再需要作专门的查询 如果注册会计师对代理被审计单位重大法律事务的律师并不熟悉 则应查询诸如该律师的职业背景 声誉及其在法律界的地位等情况 并考虑从律师协会获取信息 一旦这