第五章企业集团内部交易的抵消ppt课件

1 第五章 企业集团内部交易的抵消 2 课程内容 企业集团内部交易的抵消企业集团内部债权与债务的抵销企业集团内部存货交易的抵销企业集团内部固定资产交易的抵销 3 一 内部债权 债务的抵销 一 内部往来账项的抵销 借 应付账款借方为负债账户预收账款应付票据应付股利其他应付款等贷 应收账款贷方为债权账户预付账款应收票据应收股利其他应收款等 4 二 内部应付债券与债券投资的抵销 1 分期付息 到期还本债券 1 借 投资收益贷 财务费用 在建工程 2 借 应付债券 发行方账面价 贷 持有至到期投资 投资方账面价 3 分期付息债券 对已计未付利息 还应 借 应付利息贷 应收利息2 到期一次付息还本债券 借 应付债券 发行方账面价 含已计未付利息 贷 持有至到期投资 投资方账面价 借或贷 投资收益 二者差额 5 例12007年12月31日母公司个别报表中 应收账款5000元中有3000元是向子公司的销货款 预收账款2000元中有1000元是子公司的预付购货款 应收票据8000元中有4000元是子公司的承兑汇票 应付债券4000元中有2000元为子公司所持有 年末编制合并资产负债表时 抵销分录如下 借 应付账款3000贷 应收账款3000借 预收账款1000贷 预付账款1000借 应付票据4000贷 应收票据4000借 应付债券2000贷 持有至到期投资2000 6 例2内部债券投资与应付债券的抵销 2007年1月1日 子公司发行面值总额400万元 10年期 按年付息的公司债券 票面利率为8 发行价420万 发行日 母公司购买了1 10 购买成本为42万 子公司和母公司对债券溢价均采用直线摊销法 子公司为母公司的全资子公司 7 例2母 子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录 8 例22007年12月31日 母公司合并报表工作底稿 9 二 内部应收账款提取坏账准备的抵销1 第一年的抵销分录 借 坏账准备 第一年内部应收账款提取的坏账准备 贷 管理费用2 第二年及以后年度的抵销分录 二种情况首先 抵销上年度提取的坏账准备 借 坏账准备贷 年初未分配利润其次 抵销本年补提或冲回的坏账准备 补提抵消分录 冲回抵消分录 借 坏账准备借 管理费用贷 管理费用贷 坏账准备 10 二 内部应收账款提取坏账准备的抵销 2 第二年及以后年度的抵销分录 综合为二种情况 1 第二年发生补提坏账准备的 借 坏账准备 年末内部应收账款提取的坏账准备 贷 管理费用 本年补提 年初未分配利润 年初提取的坏账准备 2 第二年发生冲回坏账准备的 借 坏账准备 年末内部应收账款提取的坏账准备 管理费用 本年冲回 贷 年初未分配利润 年初提取的坏账准备 11 例3企业集团的坏账损失采用备抵法 按年末应收账款余额的0 5 提取坏账准备 母公司应收账款中有向子公司收取的销货款 2005年末是60000元 2006年末是40000元 2007年末是50000元 子公司各年末的应付账款余额分别为70000元 40000元 65000元 母公司各年的提取坏账准备及其抵销分录如下 12 例3 母公司各年的提取坏账准备及其抵销分录如下 13 例3合并报表工作底稿 1 单位 元2005年12月31日 第一年 母公司报表数仅列示对子公司的相关数目 14 例3合并报表工作底稿 2 冲销上年坏账准备2006年12月31日 第二年 单位 元 本年冲回坏账准备 从而使管理费用减少 未分配利润增加 抵销分录则反之 15 例3合并报表工作底稿 3 补提坏账准备2007年12月31日 第三年 单位 元 本年末坏账准备账面余额 即本年末提取坏账准备数 从而使未分配利润减少 16 三 内部存货交易的抵销 一 当期内部存货交易的抵消内部购进商品用于对外销售 可能出现三种情况 对其有二种处理方法 第一种方法 1 内部购进商品当期全部实现对外销售 抵消集团内部重复反映的销售收入和销售成本 借 营业收入 内部销售方的销售收入 贷 营业成本 内部购买方的购买成本 2 内部购进商品当期全部未实现对外销售 抵消集团内部销售方虚计的销售收入 成本和毛利 借 营业收入 内部销售方的销售收入 贷 营业成本 内部销售方的销售成本 存货 内部销售方的销售毛利 3 内部购进商品当期部分实现对外销售 部分没有销售 分别已实现对外销售和未实现对外销售的二部分 比照上述处理 17 例4 1本期母公司向子公司销售商品收入50000元 销售成本为40000元 子公司在本期全部售出 销售收入为60000元 借 营业收入50000 内部销售方 贷 营业成本50000 内部购买方 例4 2假如子公司本期从母公司购买的商品尚未对外出售 借 营业收入50000 内部销售方 贷 营业成本40000 内部销售方 存货10000 销售方毛利 例4 3假如子公司本期从母公司购买的商品对外出售60 剩余40 借 营业收入30000借 营业收入20000贷 营业成本30000贷 营业成本16000存货4000 18 第二种方法 不分三种情况 一并进行处理 此法较简化 常采用 1 首先 将内部销售收入全部予以抵消 借 营业收入 内部销售方的销售收入 贷 营业成本 内部购买方的购买成本 2 如内部销售存在期末存货 则将期末存货包含的内销毛利予以抵消 借 营业成本 调整数 贷 存货 内部销售期末存货销售方的销售毛利 如上例4 3 子公司本期从母公司购买的商品对外出售60 剩余40 1 借 营业收入50000贷 营业成本50000 2 借 营业成本4000贷 存货4000 5万 4万 X40 19 二 以后各期内部存货交易的抵销 有多种情况 1 上期内部交易存在期末存货的情况将上期期末存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消 借 期初未分配利润贷 营业成本2 上期内部交易形成的存货在本期全部实现对外销售只要将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消即可 分录同上 借 期初未分配利润贷 营业成本 20 例5 1上期甲母公司销售给乙子公司存货10000元 其成本8000元 乙公司在本期全部实现对外销售 甲公司毛利率为20 借 期初未分配利润2000贷 营业成本20003 上期内部交易形成的存货在本期全部未实现对外销售首先 将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消 其次 将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 例5 2如例5 1乙公司上期从甲母公司购买的10000元存货在本期仍未实现对外销售 1 借 期初未分配利润2000 2 借 营业成本2000贷 营业成本2000贷 存货2000 21 4 上期存货在本期未实现对外销售 本期又发生交易首先 将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵消 其次 将内部销售收入与销售成本予以抵消 最后 将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 例5 3如例5 2乙公司上期从甲母公司购买的10000元存货在本期仍未实现对外销售 本期又从母公司购买了4000元存货 毛利率为20 1 借 期初未分配利润2000贷 营业成本2000 2 借 营业收入4000贷 营业成本4000 3 借 营业成本2800贷 存货2800 10000 4000 X20 22 5 上期存在存货 本期又发生交易 同时实现部分销售 抵消处理方法同第4种情况完全相同 例5 4如例5 3乙公司上期从甲母公司购买的10000元存货 上期末未销售 本期又从母公司购买了4000元存货 毛利率为20 同时本期实现对外销售存货8000元 取得收入12000元 1 借 期初未分配利润2000贷 营业成本2000 2 借 营业收入4000贷 营业成本4000 3 借 营业成本1200贷 存货1200 10000 4000 8000 X20 1200 23 三 集团内部存货交易抵消分录的归纳 上述集团内部存货交易多种情况 可概括归纳为以下三笔抵消分录 1 将上期期末存货中包含的未实现内部销售利润与期初未分配利润抵消 借 期初未分配利润贷 营业成本 包括上期存货在本期全部销售及全部未销售 2 将本期内部存货交易予以抵消 借 营业收入 内部销售方的销售收入 贷 营业成本 内部购买方的购买成本 3 将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借 营业成本 调整数 贷 存货 内部销售期末存货销售方的销售毛利 包括上期的及本期的内部销售形成的期末存货 24 思考题 1 在企业集团内部销售中 是否涉及缴纳增值税 合并报表是否需要抵消增值税 2包河控股集团公司发生以下内部销售业务 1 母公司2006年12月销售A商品给子公司 成本400万元 售价500万元 2006年末子公司对A商品完全没有销售 货款尚未支付 2 2007年子公司对外销售A商品80 售价按进价加成毛利20 计算 3 2007年子公司又从母公司购进B商品240万元 母公司成本200万元 并于当年全部实现对外销售 售价260万元 如实现对外销售70 要求 1 作出2006年母子公司的内部存货交易的分录 2 作出各年度母公司的合并抵消分录 3 计算2007年对外实现的销售收入和利润 25 参考答案 合并报表工作底稿 第一年 单位 万元 26 四 内部固定资产交易的抵销 一 首期内部固定资产交易的抵销 1 销售方将固定资产售给购买方作为固定资产使用需将未实现内部销售利润与固定资产净值的增加金额相抵消 借 营业外收入 固定资产净值增加额 贷 固定资产原价例6集团内甲公司将使用的一台机器售给乙公司使用 该机器原价100000元 累计折旧30000元 销售价80000元 净值增加10000元 甲 借 固定资产清理10000贷 营业外收入10000交易当期 抵消分录 借 营业外收入10000贷 固定资产原价10000 27 四 内部固定资产交易的抵销 一 首期内部固定资产交易的抵销 2 销售方将产品售给购买方作为固定资产使用 1 将内部销售收入 销售成本和未实现销售利润予以抵消 借 营业收入 销售方的收入 贷 营业成本 销售方的成本 固定资产原价 未实现内部销售利润 2 将购买方按未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消 因为购买方的固定资产原价中包含了未实现内部销售利润 因此按固定资产原价计提折旧就多提了折旧 借 累计折旧 按未实现内部销售利润多提的折旧 贷 管理费用 28 例7甲母公司将生产的汽车卖给乙子公司 成本15万元 售价30万元 乙公司将汽车作为运输使用 该汽车预计使用期限为5年 残值为0 乙公司是商业企业 采用使用年限法计提折旧 第一年 交易当期抵消分录如下 1 借 营业收入300000贷 营业成本150000固定资产原价150000 2 借 累计折旧30000 150000 5 贷 管理费用30000 29 二 以后各期内部固定资产交易的抵销当第二期编制合并报表时 合并利润分配表中的期初未分配利润就应该是首期合并利润分配表中的期末未分配利润 但是 第二期编制合并报表时 仍然以母子公司的单独报表为基础 而这些个别报表并没有反映首期抵消业务的影响 所以 在首期存在期末固定资产原价中包含有未实现内部销售利润 以及首期对未实现内部销售利润计提折旧的情况下 就必须将首期抵消的未实现内部销售利润 以及抵消的就未实现内部销售利润计提的折旧 对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵消 抵消分录如下 30 二 以后各期内部固定资产交易的抵销分录 1 抵消固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借 期初未分配利润贷 固定资产原价 2 抵消以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧 借 累计折旧贷 期初未分配利润 3 抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧 借 累计折旧贷 管理费用 31 例8续例7 第二年 合并报表抵消分录 1 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消 借 期初未分配利润150000贷 固定资产原价150000 2 将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧抵消 借 累计折旧30000贷 期初未分配利润30000 3 将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧抵消 借 累计折旧30000贷 管理费用30000 32