成本会计[007]

1 第一章成本会计的内容 任务和工作组织 第二章费用的分类和成本核算的基础工作 第三章成本核算的基本原理 第三章产品成本计算方法 第四章成本 费用报表的编制与分析 成本会计 第三章费用在各种产品以及期间费用之间归集和分配 2 本章目录 第一节各项要素费用的分配第二节待摊费用和预提费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算 3 第一节各项要素费用的分配 4 生产费用按经济内容划分为八个要素 1 外购材料 燃料 2 外购动力 3 工资 4 福利费 5 折旧 6 利息支出 7 税金 8 其他支出 5 一 要素费用分配的去向 1 凡是用于产品生产的费用 分配计入产品成本 2 凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用 先在各生产车间的 制造费用 账户进行归集 期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本 3 凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用 在 管理费用 账户进行归集 4 凡是为销售产品而发生的费用 在 销售费用 账户进行归集 5 凡是为筹集资金而发生的费用 在 财务费用 账户进行归集 6 二 基本生产车间费用分配的要求 1 对于基本生产车间发生的 直接用于产品生产而且专设成本项目的费用 如构成产品实体的原材料费用 工艺用燃料和动力费用 生产工人工资及福利费等 应单独记入 基本生产成本 账户中 7 二 基本生产车间费用分配的要求 如果这些费用是某一种产品直接耗用的 还应直接记入该种产品成本明细账的 原材料 燃料及动力 工资及福利费 等相应的成本项目中 如果是几种产品共同耗用的 则应采用适当的方法 分配记入几种产品成本明细账的 原材料 燃料及动力 工资及福利费 等相应的成本项目中 8 二 基本生产车间费用分配的要求 2 对于基本生产车间发生的间接用于产品生产的费用 应先记入 制造费用 账户 月末 再将归集的全部制造费用转入 基本生产成本 总账中 9 三 间接计入费用的分配原则 是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系 能够使分配的结果比较合理 10 是指分配标准的资料比较容易取得 并能使计算过程比较简便 三 间接计入费用的分配原则 11 成果类 消耗类 定额类 三 间接计入费用的分配原则 如产品的重量 体积 产量 产值等 12 成果类 消耗类 定额类 如生产工时 生产工资 机器工时 原材料消耗量或原材料费用等 三 间接计入费用的分配原则 13 成果类 消耗类 定额类 如定额消耗量 定额费用等 三 间接计入费用的分配原则 14 四 分配的一般方法 计算的基本公式 1 选择一定的分配标准 2 分配率 分配对象的总金额 各产品的分配标准之和 3 某种产品应负担的分配对象金额 该种产品的分配标准 分配率 15 二 材料费用的分配 一 材料的分类1 材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品等 2 相应账户的设置 原材料 包装物 低值易耗品 账户 16 二 原材料费用的分配去向 1 按照各种产品分别领用的原材料 基本生产成本 总账及各产品明细账的 原材料 成本项目 2 几种产品共同耗用的原材料 在各种产品之间进行分配后 再计入 基本生产成本 总账及各种产品明细账的 原材料 成本项目 3 辅助生产车间领用的原材料 辅助生产成本 账户 17 4 基本生产车间一般消耗用的材料 制造费用 账户 5 管理部门领用的材料 管理费用 账户 6 专设销售机构领用的材料 销售费用 账户 18 三 原材料的分配方法 定额消耗量比例分配法 材料定额费用比例法 19 1 定额消耗量比例分配法 1 某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额 2 材料消耗量分配率 材料实际总消耗量 各产品材料定额消耗量之和 3 某种产品应分配的材料实际消耗量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率 4 某种产品应分配的实际材料费用 该种产品应分配的材料实际消耗量 材料单价 20 例1某企业生产甲 乙两种产品分别为100件 150件 共同耗用某原材料1020千克 每千克实际成本5元 共计5100元 该材料单位消耗定额为甲产品每件4千克 乙产品每件3千克 要求 分配原材料费用 21 甲产品原材料定额消耗量 100 4 400 千克 乙产品原材料定额消耗量 150 3 450 千克 原材料消耗量分配率 1020 400 450 1 2 甲产品应分配的原材料数量 400 1 2 480 千克 乙产品应分配的原材料数量 450 1 2 540 千克 22 甲产品应分配的原材料费用 480 5 2400 元 乙产品应分配的原材料费用 540 5 2700 元 23 材料费用分配表 24 定额消耗量比例分配法优缺点 优点 这种分配方法不仅对材料费用进行了分配 同时也考核了材料消耗量定额的执行情况 有利于加强材料消耗的实物管理 缺点 分配计算的工作量较大 25 材料费用分配表 简化核算 26 2 材料定额费用比例法 定额费用比例分配法是以产品消耗材料的定额费用作为分配标准分配材料费用的方法 材料定额费用是指产品的实际产量按照单位产品消耗材料的费用定额计算的费用总额 一般适用于生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料的情况 27 公式 某产品原材料定额费用 该产品实际产量 单位产品该材料费用定额 该产品实际产量 单位产品该材料消耗定额 该材料计划单价材料费用分配率 各种材料实际总费用 各产品原材料定额费用之和某产品应分配的材料费用 该种产品的原材料定额费用 材料费用分配率 28 材料费用分配表 书29页例3 2 29 某企业本月生产A B两种产品 共同耗用甲材料2000千克 本月实际产量为 A产品200件 B产品100件 其单位产品材料消耗定额为 A产品5千克 B产品8千克 本月耗用甲材料资料入下 1 采用一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本2 用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用 保留小数两位 3 根据分配结果编制材料领用的会计分录 30 1 领用材料的平均单价200 30 500 32 600 35 1200 30 31 6200 500 600 1200领用材料的实际成本 2000 31 6 63200元 2 分配材料费用 材料定额耗用量 A产品 5 200 1000千克B产品 8 100 800千克分配率 63200 1000 800 35 11应分配的材料费用 A产品 35 11 1000 35110B产品 35 11 800 28090 3 编制会计分录 借 基本生产成本 A产品35110 B产品28090贷 原材料63200 31 三 燃料费用分配的核算 其程序和方法与材料费用分配基本相同 1 在燃料费用占产品成本比重较大的情况下 产品成本明细账中应单独设置 燃料及动力 成本项目 存货核算应增设 燃料 一级账户 燃料费用分配表应单独编制 2 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下 产品成本明细账中无需单独设 燃料及动力 成本项目 应将燃料费用直接记入 直接材料 成本项目 存货核算中 燃料 可作为 原材料 账户的二级账户进行核算 燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映 32 33 燃料费用分配率 26000 24000 48000 0 96 甲产品应分配燃料费用 36000 0 96 24960 元 乙产品应分配燃料费用 24000 0 96 23040 元 按定额费用比例分配 34 35 借 基本生产成本 甲产品24960 乙产品23040制造费用 基本生产车间3000辅助生产成本 机修车间2000 供电车间4000管理费用5000贷 燃料62000 3 编制会计分录 不单独设 燃料 科目 则贷方计入 原材料 燃料 中 36 四 外购动力费的核算 一 外购动力费的核算外购动力费包括外购电力费 蒸汽费等 付款时 一般借记 应付账款 账户 贷记 银行存款 账户 37 二 外购动力费的分配外购动力费的分配 在有仪表的情况下 应根据仪表所示耗用数量及单价计算 无仪表的情况下 可按生产工时比例 定额消耗量比例等分配 38 三 外购动力费的账务处理将其费用计入相应的成本 费用账户 1 产品生产用的动力费 应借记 基本生产成本 账户 2 辅助生产用的动力费 属于辅助生产用电应借记 辅助生产成本 账户 属于照明用电则借记 制造费用 3 车间管理用的动力费 应借记 制造费用 账户 4 厂部管理用的动力费 应借记 管理费用 账户 5 贷记 应付账款 或银行存款 账户 39 产品成本明细账是否单设 燃料及动力 成本项目 应视情况而定 1 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较大 应单设 燃料及动力 成本项目 2 若外购动力费 燃料费占产品成本的比重较小 不需单设 燃料及动力 成本项目 燃料费记入 直接材料 成本项目 外购动力费记入 制造费用 成本项目 40 600000 41 车间动力用电费用分配率 60000 20000 240000 3 甲产品应分配电费 60000 3 180000 元 20000 3 60000 元 乙产品应分配电费 甲 乙产品分配动力费用 42 600000 43 借 基本生产成本 甲产品180000 乙产品60000辅助生产成本 机修车间20000 供电车间28000制造费用 基本生产车间4000管理费用8000贷 应付账款300000 编制会计分录 44 五 包装物的发出和摊销 包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的 随同产品出售 出租或出借的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 45 包装物按其用途不同可分为以下四类 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售不单独计价的包装物 3 随同商品出售单独计价的包装物 4 出租或出借给其他单位的包装物 46 但是以下三种情况不属于包装物的核算范围 1 各种包装材料 如绳 纸 铁丝 铁皮等 应列作 原材料 核算 2 用于储存和保管本企业产品或材料 不对外出售的包装物 按其单位价值的大小和使用年限的长短 分别列作 固定资产 或 低值易耗品 核算 3 单独列作本企业商品产品的自制包装物 作为本企业的 库存商品 核算 47 1 包装物领用的核算企业包装物的用途不同 其账务处理也不尽相同 由于产品生产领用的包装物 作为产品的组成部分 应借记 基本生产成本 科目 发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物 应借记 销售费用 科目 发出用于销售过程随同产品出售需要单独计价的包装物 应借记 其他业务成本 科目 发出包装物的成本 则贷记 包装物 科目 如果是按计划成本计价进行包装物核算的企业 还要核算发出包装物的成本差异 48 例 某工业企业的包装物按计划成本计价进行核算 某月发出包装物的计划成本共计15000元 其中 用于生产过程包装甲产品的包装物6000元 随同产品出售不单独计价的包装物4200元 随同产品出售需要单独计价的包装物4800元 该月包装物的成本差异率为超支2 根据包装物费用分配汇总表 编制发出包装物的会计分录 49 借 基本生产成本 甲产品6000销售费用4200其他业务成本4800贷 包装物15000同时结转发出包装物的材料成本差异 编制会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品120销售费用84其他业务成本96贷 材料成本差异300 50 2 出借 出租包装物的核算对于出借包装物的价值摊销和修理费用等 作为产品销售费用处理 借记 销售费用 科目 出租包装物收取的租金作为其他业务收入 其价值摊销和修理费等 应当通过 其他业务成本 科目的借方进行核算 对于出借 出租包装物价值的摊销 一般应根据出借 出租包装物的业务是否频繁 数量的多少和金额的大小 采用不同的摊销方法进行核算 主要有一次摊销法和五五摊销法 51 六 低值易耗品摊销 1 概念指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短 不能作为固定资产核算的物资设备和劳动资料等各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动用具以及在企业生产经营中周转使用的包装容器 52 2 低值易耗品与固定资产及原材料的区别 1 低值易耗品与固定资产的共同点与区别共同点 生产经营中多次使用 其实物形态基本保持不变区别 低值易耗品价值低 使用期限短 2 低值易耗品与原材料的区别低值易耗品可以多次周转使用 原材料不能 53 低值易耗品核算的主要内容 1 购入或其他方式形成低值易耗品2 低值易耗品的摊销 1 一次摊销法 2 分次摊销法 3 五五摊销法 54 例1 生产车间领用玻璃器具一批 实际成本500元 采用一次摊销法摊销 领用时全部计入费用 借 制造费用500贷 低值易耗品500 1 一次摊销法 55 2 分次摊销法 例2 生产车间领用低值易耗品一批 价值5000元 采用分次摊销法分10个月摊销 领用时 借 低值易耗品 在用低值易耗品5000贷 低值易耗品 在库低值易耗品5000每月摊销时 借 制造费用500贷 待摊费用 低值易耗品摊销500 56 3 五五摊销法 以例2为例 采用五五摊销法领用时 借 低值易耗品 在用低值易耗品5000贷 低值易耗品 在库低值易耗品5000领用时摊销其价值的50 借 制造费用2500贷 低值易耗品 低值易耗品摊销2500 57 3 五五摊销法 续 报废时 摊销其价值的50 借 制造费用2500贷 低值易耗品 低值易耗品摊销2500同时 借 低值易耗品 低值易耗品摊销5000贷 低值易耗品 在用低值易耗品5000 58 报废残料 借 原材料或现金贷 制造费用或管理费用 59 七 职工薪酬的分配 职工薪酬主要包括以下内容 职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费医疗保险费 养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出 60 工资费用的原始记录 考勤记录 和 产量记录 61 1 计时工资的计算 以月薪制为例 月薪制下计时工资计算的两种方法 倒扣法按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算某职工本月应得工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 2 工资的计算 62 正算法按出勤天数直接计算某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 63 日标准工资的计算方法 按30天算日工资率 日标准工资 月标准工资 30 按20 83天算日工资率 日标准工资 月标准工资 20 83其中 20 83 365 104 11 12 64 在按30天计算日工资率的企业中 由于节假日也算工资 因而出勤期间的节假日 也按出勤日算工资 事假病假等缺勤期间的节假日 也按出勤日扣工资 在按20 83天计算日工资率的企业中 节假日不算 不扣工资 65 1 工资费用的分配 月薪制计时工资的计算有四种方法 a 按每月30日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资 b 按30日计算日工资率 按出勤日数计算月工资 c 按20 83日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资 d 按20 83日计算日工资率 按出勤日数计算月工资 66 2 计件工资的计算个人计件工资的计算方法一 应付计件工资 某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价 这里的产品产量 合格品数量 料废品数量料废品 非工人本人过失造成的不合格产品 应计算并支付工资 工废品 由于本人过失造成的不合格产品 不计算 支付工资 某种产品计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率 67 方法二 应付计件工资 某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 68 2 其他职工薪酬的分配 其他职工薪酬中的职工福利费 各种保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 应按照工资总额的一定比例提取 并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用 69 3 工资费用分配的账务处理应按工资的用途分别计入有关成本 费用账户 生产工人的工资应记入 基本生产成本 账户的 直接人工 成本项目 车间管理人员工资记入 制造费用 账户 辅助生产部门的工资费记入 辅助生产成本 账户 医务及福利部门人员工资应记入 应付职工薪酬 职工福利 账户 70 分配方法 计件工资 属直接人工费用 应直接计入产品成本明细账 计时工资属间接人工费用 应在各受益产品之间进行分配 分配标准 产品的生产工时 实际工时或定额工时 71 分配公式 生产工人工资分配率 生产工人工资总额 各产品实际 定额 工时之和各种产品应分配的工资额 各产品实际 定额 工时 分配率 72 举例 某工业企业生产甲 乙两种产品 某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品1960元 乙产品1640元 甲 乙产品计时工资共计8400元 生产工时分别为7200小时 4800小时 另外 车间管理人员工资1000元 辅助生产车间工资400元 厂部管理人员工资1000元 要求 1 计算甲 乙产品生产工人工资费用 2 编制工资费用分配的会计分录 73 工资费用分配率 8400 7200 4800 0 7 甲产品应分配的计时工资费用 7200 0 7 5040元乙产品应分配的工资费用 4800 0 7 3360元 74 甲产品分配工资费用 1960 5040 7000元乙产品分配工资费用 1640 3360 5000元借 基本生产成本 甲7000 乙5000辅助生产成本400制造费用1000管理费用1000贷 应付职工薪酬14400 75 二 计提职工福利费的核算账务处理 可比照工资费 但医务及福利人员计提的福利费 应计入管理费用 76 例 某企业基本生产车间2007年8月同时生产甲 乙 丙三种产品 三种产品的产量分别为1000件 850件1200件 单位产品生产工时定额分别为2小时 3小时和1 6小时 三种产品由一类工人生产加工 本月应付给该类工人的工资共计16175元 要求 按照定额生产工时比例分配工资费用 77 甲产品定额工时 1000 2 2000 小时 乙产品定额工时 850 3 2550 小时 丙产品定额工时 1200 1 6 1920 小时 工资费用分配率 16175 2000 2550 1920 2 5甲产品应负担的工资费用 2000 2 5 500O 元 乙产品应负担的工资费用 2550 2 5 3275 元 丙产品应负担的工资费用 1920 2 5 4800 元 78 工资费用分配表2010年8月 79 第三节辅助生产费用的归集和分配 一 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集应通过 辅助生产成本 账户进行 如果辅助生产车间规模很小 辅助生产车间的制造费用可以不单独设置 制造费用 明细账进行汇总 而直接记入 辅助生产成本 账户 80 二 辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配 就是将辅助生产成本明细账上所归集的费用 按各受益对象耗用的数量 采用一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过程 81 某部门应负担的某种辅助生产费用 该部门的受益数量 该种辅助生产产品或劳务的单位成本 各受益部门的受益数量的确定 凡可用仪表计量的 如供水 供电 供汽等 以仪表所显示数量作为分配费用的标准 对于没有仪表计量的 如修理部门 则应以合理的计量标准单位如机器工时 实用工时等作为分配费用的标准 关键是 辅助生产产品或劳务的单位成本的计算 82 辅助生产费用分配的方法 直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法 83 举例 某企业有一个基本生产车间 另有供水 运输两个辅助生产车间和其他管理部门 2010年6月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示 本月 辅助生产成本 账户归集的费用分别为供水车间112200元 运输车间68800元 制造费用 账户归集的费用分别为供水车间27000元 运输车间26200元 84 85 一 直接分配法 1 概念 直接分配法 是指将各辅助生产车间发生的各项费用 直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品 单位 2 特点 不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的情况 86 某辅助生产车间产品或劳务的单位成本 分配率 该辅助生产车间费用总额 该车间本月提供的产品或劳务总量 其他辅助生产车间耗用量 某受益对象分配额 该受益对象耗用量 分配率 87 辅助生产车间 供水车间139200元 运输车间95000元 基本生产车间 一般消耗 企业管理部门 专设销售机构 116780元 11678元 10742元 38776元 9694元 46530元 直接分配法 水的分配率 1 1678运输劳务的分配率 0 9694 88 1 借 辅助生产成本 供水车间2700 运输车间26200贷 制造费用 供水车间2700 运输车间26200 2 借 制造费用 基本车间116780管理费用11678销售费用10742贷 辅助生产成本 供水车间139200 89 借 制造费用 基本车间38776管理费用9694销售费用46530贷 辅助生产成本 运输车间95000 90 3 优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产费用 计算工作较为简便 但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时 其分配结果往往与实际不符 这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务数量不多的企业 91 二 顺序分配法 1 概念 顺序分配法 是指按照辅助生产车间受益多少的顺序排列将各辅助生产车间之间的费用进行分配 受益少的排列在前 先将费用分配出去 受益多的排列在后面 后将费用分配出去 92 受益部门 辅助生产部门 供水车间单位成本 139200 139200 1元 立方米 运输车间单位成本 95000 100000 0 95元 度 93 2 特点 排列在前的辅助车间将费用分配给排列在后面的辅助车间 不再承担后面辅助车间的费用 后面辅助车间应分配的费用 要在原费用的基础上加上前面辅助车间的分配转入数 94 辅助生产车间 运输车间115000元 95000 20000 供水车间139200元 基本生产车间 一般消耗 行政管理部门 专设销售机构 10000元 9200元 46940元 11735元 56325元 20000元 100000元 顺序分配法 水的分配率 1运输劳务的分配率 1 1735 95 1 借 辅助生产成本 供水车间2700贷 制造费用 供水车间2700 2 借 制造费用 基本车间100000管理费用10000销售费用9200制造费用 运输车间20000贷 辅助生产成本 供水车间139200 96 3 借 辅助生产成本 运输车间46200贷 制造费用 运输车间46200 4 借 制造费用 基本车间46940管理费用11735销售费用56325贷 辅助生产成本 运输车间115000 97 3 优缺点及适用范围 顺序分配法的优点是计算方法较为简单 但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用 分配结果的正确性受到一定的影响 这种分配方法适宜于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度差异较大的情况下采用 98 三 交互分配法 1 概念 交互分配法又称一次交互分配法 是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配 再将辅助生产车间交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法 99 2 特点 考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 先交互分配再对外分配 100 3 步骤 第一步 交互分配时的费用分配率 某辅助生产车间生产费用 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量某辅助生产车间分配费用 该辅助生产车间受益数量 交互分配时的费用分配率 101 第二步 对外分配的费用分配率 某辅助生产车间生产费用总额 其他辅助生产车间分配转入的费用 分配给其他辅助生产车间的费用 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 其他辅助生产车间的耗用量 辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额 该受益对象耗用量 对外费用分配率 102 辅助生产车间 运输车间113100元 95000 20000 1900 供水车间121100元 139200 1900 20000 基本生产车间 一般消耗 行政管理部门 专设销售机构 10159 4元 9346 6元 46164元 11541元 55395元 101594元 20000元 1900元 交互分配法 103 4 优缺点及适用范围 由于各辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务全部进行了交互分配 提高了分配结果的正确性 但要进行两次分配 因而增加了成本计算工作量 当辅助生产车间较少 且相互提供产品或劳务量较多时 采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理 104 四 代数分配法 1 概念 代数分配法 是运用代数中解多元一次联立方程组的原理 在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种方法 105 2 特点 根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量 求解联立方程式 计算各辅助车间提供的产品或劳务的单位成本 即费用分配率 然后 根据各受益单位 包括辅助生产内部和外部各单位 耗用产品或劳务的数量和单位成本 计算分配辅助生产费用 方程式按照辅助车间投入生产的总费用应当等于产出产品或劳务的总成本思路设计 106 辅助生产车间 运输车间115330元 1 1533 100000 供水车间141506 54元 1 01657 139200 基本生产车间 一般消耗 行政管理部门 专设