账务处理程序的设计PPT课件

第一节账务处理程序设计概述 一 概念账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式 是对会计数据的记录 归类 汇总 陈报的步骤和方法 即从原始凭证的整理 汇总 记账凭证的填制 汇总 日记账 明细分类账 总分类账的登记 到会计报表的编制的步骤和方法 二账务处理的基本模式 取得或填制原始凭证 作为原始记录根据原始凭证编制记账凭证 做出会计分录根据记账凭证登记日记账 作序时记录根据记账凭证 按经济业务所涉及的会计账户 登记分类账根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对照表 进行账项的试算根据发生额和余额对照表编制各种会计报表 作为结算报告 账务处理程序在会计循环中 利用不同种类和格式的会计凭证 会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法 经济业务 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 日记账 明细账 总账 利润表 资产负债表 会计循环 是指根据日常发生的经济业务 从填制和审核凭证开起 到登记账簿 最后提供会计报表为止 周而复始地进行会计核算的过程 各单位的会计循环步骤大致是相同的 会计循环的步骤 1 审核原始凭证 2 编制记账凭证 3 登记日记账 4 登记分类账 5 编制调整前试算平衡表 6 调整有关账项 并登记分类账 7 编制调整后试算平衡表 8 结转损益和年终利润结转 并过账 9 编制结账后试算平衡表 10 根据有关资料编制会计报表 会计循环 会计循环与会计核算形式比较 不同点 会计循环侧重于会计核算有规律性的步骤 周而复始的循环过程 并将账项调整和账项结转作为两个重要的循环步骤看待 会计核算形式则是在会计循环的前提下 侧重于凭证和账簿的设置 核算流程和登记总账的方法 着眼于会计核算业务工作的组织 在会计核算形式中 账项调整和结转都视同已经全面而正确地完成了相同点 起点都是原始凭证 终点都是会计报表 都具有循环性 都需要全面运用会计核算的一整套专门方法 目的都是为了分析 确认 归类 汇总和报告会计信息 原始凭证 记账凭证 日记账 分类账 试算平衡表 会计报表 账务处理程序的基本模式 三设计账务处理程序的作用 设计科学合理的账务处理程序便于会计信息的提供 体现了会计制度的系统性和完整性设计科学合理的账务处理程序有利于更好的组织会计工作设计科学合理的账务处理程序可以在保证核算质量的前提下 减少会计核算工作量有利于节约会计消耗 较低会计成本 是凭证设计和账簿设计的前提 四 账务处理程序设计的原则 必须坚持以会计准则为指导必须结合企业实际情况有利于加强内部会计控制坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合 五 账务处理程序的分类 原始凭证 记账凭证 日记账 明细账 会计报表 账务处理程序的基本模式 总账 逐笔过账 记账凭证账务处理程序日记总账账务处理程序凭证汇总 科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序账户汇总 多栏式日记账账务处理程序凭单日记账账务处理程序 第二节 逐笔过账账务处理程序的设计 一 逐笔过账的处理程序记账凭证处理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务 都要以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序 记账凭证账务处理程序 是其他各种账务处理程序的基础 1 记账凭证账务处理程序所使用的记账凭证和账簿种类 2 记账凭证账务处理程序的基本内容 1 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制各种记账凭证 2 根据记账凭证逐笔登记日记账3 根据原始凭证或汇总原始凭证 记账凭证 登记各种明细分类账4 根据记账凭证 逐笔登记总分类账5 月末 根据日记账余额 明细账余额分别与总分类账中的相关账户的余额核对6 月末 根据审核无误的总分类账和明细账的记录 编制会计报表 2 记账凭证核算形式的核算流程 3 记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围 记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系 总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况 总账登记方法简单 易于掌握 总账登记工作量过大 账页耗用多 预留账页多少难以把握 规模较小 经济业务量小 凭证不多的会计主体 优点 缺点 适用范围 日记总账处理程序 1 定义 设置日记总账 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账 并定期编制会计报表的账务处理程序 日记总账格式 2 日记总账核算组织程序下的凭证 账簿的种类与格式 3 日记总账核算形式的核算流程 4 日记总账核算组织程序的优缺点及适用范围 可简化总分类账的登记手续 在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系 大大增加了登记总账的工作量 账页过大 不便于记账分工和查阅 规模小 业务少 使用会计科目不多的会计主体 优点 缺点 适用范围 第三节 汇总的账务处理程序 凭证汇总的账务处理程序科目汇总表账务处理程序的概念及特点1 概念 是指对发生的经济业务 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 根据记账凭证定期编制科目汇总表 并据以登记总分类账的并定期编制会计报表的一种账务处理程序 科目汇总表可简称 科汇表 只反映汇总期内所涉及账户的汇总发生额 不反映逐笔发生额 看不到账户的任何对应关系 核算粗糙 仅平衡而已 又称记账凭证汇总表核算形式 属试算类核算形式 特点 先根据记账凭证定期地编制科目汇总表 然后根据科目汇总表登记总账 2 科目汇总表的编制方法科目汇总表 是根据一定时期内的全部记账凭证 按会计科目进行归类编制 汇总期 各会计主体自行决定 可按日期的间隔汇总 每隔5天 一周 10天 15天等汇总一次 也可按凭证类号汇总 分凭证类型 每间隔50个编号汇总一次 一般情况下 每装订一本凭证 就要汇总一次 并将科目汇总表装订在记账凭证封面之下 即汇总期的记账凭证之上 科目汇总表的另一种形式是科目日结单 银行常采用这种汇总工具 科目汇总表 3 科目汇总表核算组织程序下的凭证 账簿的种类与格式 4 科目汇总表核算形式的核算流程 5 优缺点和适用范围 一 优点 1 汇总方法最简便 简化了登总账的工作 2 登总账前即可通过科目表进行试算平衡 二 缺点 1 多了一道编制科目汇总表的手续 如果单位经济业务较少 凭证不多 就不能起到简化的作用 2 总账记录成为综合性数据 不再反映每笔业务的对应关系 从而不便于查对账目和进行会计分析 三 适用范围 适用于规模较大和经济业务较多的大中型企业单位 汇总记账凭证账务处理程序 1 概念及特点 概念 汇总记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务 都要根据原始凭证或原始凭证汇总图表编制记账凭证 在根据记账凭证编制汇总记账凭证 根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序 特点 先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证 然后根据汇总记账凭证登记总分类账 2 汇总记账凭证核算组织程序下的凭证 账簿的种类与格式 3 汇总记账凭证的编制方法 1 汇总收款凭证的编制方法 基本方法 按记账凭证上的借方科目 库存现金 银行存款 设置 按它们相应的贷方科目定期 按旬等 汇总 计算出每一个贷方科目合计数 填入汇总收款凭证的相应栏次 月末计算合计 据以记总账 注意事项 为了便于汇总收款凭证 在编制收款凭证的分录时 分录形式最好是一借一贷 一借多贷 不要多借一贷或多借多贷 汇总收款凭证借方科目 库存现金金额总账页数贷方科目1 10日凭证11 20日凭证21 30日凭证1号 6号7号 10号11号 15号其他应收款3606404001400其他业务收入540012505007150应收账款4006008001800合计61602490170010350例 某企业某月1 10日发生如下现金收款业务 收款凭证上的分录为 按借方科目设置 现收1借 库存现金300贷 其他应收款300 现收5 借 库存现金400贷 应收账款400 现收4 借 库存现金60贷 其他应收款60 现收3 借 库存现金600贷 其他业务收入600 现收2借 库存现金4000贷 其他业务收入4000 现收6 借 库存现金800贷 其他业务收入800 按贷方科目汇总 月终合计 记入有关总账 记入 库存现金 总账 合计借方贷方 2 汇总付款凭证的编制方法 基本方法 按记账凭证上的贷方科目 现金 银行存款 设置 按它们相应的借方科目定期 按旬等 汇总 计算出每一个借方科目合计数 填入汇总付款凭证的相应栏次 一般每旬汇总一次 月末计算合计 根据月合计数登记总账 汇总付款凭证贷方科目 银行存款金额总账页数借方科目1 10日凭证11 20日凭证21 30日凭证1号 6号7号 9号10号 14号应付账款115002500600020000应交税费40004000固定资产5320053200短期借款30003000合计717002500600080200例 某企业某月1 10日发生如下现金收款业务 收款凭证上的分录为 按贷方科目设置 银付1 借 应付账款1500贷 银行存款1500 银付5 借 应付账款10000贷 银行存款10000 银付4 借 短期借款3000贷 银行存款3000 银付3 借 固定资产50000贷 银行存款50000 银付2 借 应交税费4000贷 银行存款4000 银付6 借 固定资产3200贷 银行存款3200 按借方科目汇总 月终合计 记入总账 合计借方贷方 注意事项 为了便于汇总付款凭证 在编制付款凭证的分录时 分录形式最好是一借一贷 多借一贷 不要一借多贷或多借多贷 因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错 以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题 注意 货币资金科目之间的相互结转 编制的是付款凭证 不编收款凭证 这样的付款凭证只能汇总到有关汇付凭证上 不可再同时汇总到汇收凭证上 3 汇总转账凭证的编制方法 基本方法 按记账凭证上的贷方科目 原材料 固定资产等 设置 按它们相应的借方科目定期 按旬等 汇总 计算出每一个借方科目合计数 填入汇总转账凭证的相应栏次 一般每旬汇总一次 月末计算合计 根据月合计数登记总账 汇总转账凭证贷方科目 原材料金额总账页数借方科目1 10日凭证11 20日凭证21 30日凭证1号 6号7号 10号11号 16号生产成本55004500600016000制造费用12001200销售费用200200管理费用400400合计73004500600017800例 某企业某月1 10日发生如下转账业务 转账凭证上的分录为 按贷方科目设置 按借方科目汇总 记入总账 月终合计 合计借方贷方 注意事项 为便于汇总转账凭证的编制 在编制转账凭证的分录时 分录形式最好是一借一贷 多借一贷 不要一借多贷或多借多贷 汇总凭证可反映账户的汇总对应关系 但反映并不完整 即只能反映设证科目一个记账方向的汇总对应关系 不能反映该科目另一个记账方向的汇总对应关系 A 汇收凭证 只能反映左上角借方科目借方发生额的汇总对应关系 不能反映该借方科目贷方发生额的汇总对应关系 这些对应关系被反映在该科目的汇付凭证中 B 汇付凭证 只能反映左上角贷方科目贷方发生额的汇总对应关系 不能反映该贷方科目借方发生额的汇总对应关系 这些对应关系被反映在该科目的汇收凭证中 C 汇转凭证 只能反映左上角该贷方科目贷方发生额的汇总对应关系 不能反映该贷方科目借方发生额的汇总对应关系 这些对应关系被分散反映在与之对应的其他汇转凭证中 要全面观察某一个总账科目借 贷方的全部汇总对应关系 就只能借助于汇总记账凭证核算形式的总账 4 汇总记账凭证账务处理程序的步骤 1 根据原始凭证或汇总原始凭证 编制各种记账凭证 2 根据记账凭证逐笔登记日记账 3 根据原始凭证或汇总原始凭证 记账凭证 登记各种明细分类账 4 根据一定时期内的全部记账凭证 定期汇总编制凭证 5 根据定期编制的汇总凭证 登记总分类账 6 月末 将日记账余额 明细账余额分别与总分类账中的相关账户的余额核对 7 月末 根据审核无误的总分类账和明细账的记录 编制会计报表 汇总记账凭证核算形式的核算流程 5 汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围 在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系 可大大减少登记总账的工作量 定期编制汇总记账凭证的工作量较大 对汇总过程中可能存在的错误不易被发现 规模较大 经济业务比较多 记账凭证也比较多的会计主体 优点 缺点 适用范围 多栏式日记账账务处理程序 1 概念多栏式日记账 指货币资金科目的多栏式日记账 一般收支分设 要按对应科目设置专栏 2 特点设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账 对于涉及收款和付款的经济业务根据多栏式日记账登记总账 对于转账业务 可以根据转账凭证逐笔登记总分类账 也可以根据转账凭证编制的转账凭证科目汇总表或汇总转账凭证登记总账 多栏式日记账核算形式的凭证和账簿设置凭证 必须设置收 付 转凭证 不可使用通用凭证 日记账 设置多栏式日记账 账中必须按对应科目开设专栏 至于多栏式转账日记账 可使用转账凭证科目汇总表代替 总账 必须设置多栏式总账 不可使用三栏式总账 明细账 三栏式 多栏式和数金式明细分类账 多栏式日记账会计核算形式的核算流程 五 多栏式货币日记账的设置和登记 一 设置 一般分别设置多栏式库存现金支出日记账 多栏式银行存款支出日记账 多栏式库存现金收入日记账和多栏式银行存款收入日记账 库存现金和银行存款是设账科目 二 登记多栏式支出日记账 多栏式支出日记账必须按对应的借方科目开设专栏 根据付款凭证逐笔序时进行登记 月末计算各对应的借方科目专栏合计 三 登记多栏式收入日记账 多栏式收入日记账必须按对应的贷方科目开设专栏 主要根据收款凭证逐笔序时进行登记 少数根据货币资金科目内部结转的付款凭证登记 月末计算各对应的贷方科目专栏合计 注意 货币资金科目之间的相互结转 编制的是付款凭证 不编收款凭证 这样的付款凭证既要登记到有关多栏式收入日记账上 又要同时登记到多栏式支出日记账上 在多栏式收 支日记账中 对应科目专栏可分为两类 一类是货币科目专栏 另一类是非货币科目专栏 在登记总账的两种方法中 对它们的处理方式不同 多栏式货币日记账登记的发生额 既是设账科目的发生额 又是对应科目的发生额 从复式记账角度理解 收1销售产品450450600 收2销售产品250025003250 付1提现备用200200800 付1提现备用2002003050 付2付办公费2525775 付3付电话费3003002750 付4付修理费2020755 付5付修理费6006002150 付6送存银行450450305 付6送存银行4504502600 本月合计2004506504502025495305 本月合计4502500295020060030011002600 库存商品2000 本年利润23252950 主营收入2950 主营成本20002000 管理费用325 合计72757275 六 多栏式日记账会计核算形式的总账结构运用横向多栏式总账 使用的所有总账科目都列在账页上 每个总账科目只占一行 每月的总账只一张 这种总账与其说是账 倒不如说是一张有既定行数的表 格式如下 七 登记多栏式日记账会计核算形式的总账 一 横向多栏式总账的登记原理1 对于转账业务 根据转账凭证科目汇总表登记多栏式总账 登记方法较为简单 2 对于收 付款业务 根据多栏式货币日记账登记多栏式总账 一方面要登记设账科目的总账 另一方面要登记对应科目的总账 这充分体现了复式记账的基本原理 具体登记方法 有不扣除登记法和扣除登记法两种 区别就在于对合计总数的处理方法不同 所谓合计总数 是指多栏式货币日记账上各对应科目专栏合计数的合计 它包括货币科目专栏合计 二 根据多栏式日记账登记多栏式总账 不扣除登记法 一方面登记设账科目的总账 按多栏式日记账的收入合计总数或支取合计总数 登记在设账科目的现金业务或银行业务栏 即登记的金额不扣除货币科目专栏合计数 另一方面登记对应科目的总账 各对应的非货币科目专栏合计数 要分别登记在这些对应科目的现金业务或银行业务栏目 那些货币科目专栏合计不可再重复记账 因为它已经被包含在合计总数中进行了登记 650 450 495 20 25 695 945 2950 2500 1100 600 300 3850 3600 2000 2325 2950 2950 2000 2000 325 7275 7275 650 2950 2325 620 2950 2000 325 11820 495 1100 2000 2950 2950 2000 325 11820 305 2600 100 3000 625 620 0 三 根据多栏式支出日记账登记多栏式总账 要扣除登记法 一方面登记设账科目的总账 按多栏式日记账的收入合计总数或支取合计总数 扣除货币科目专栏合计数后 登记在多栏式总账该设账科目的现金或银行业务栏目 另一方面登记对应科目的总账 所有对应科目的专栏合计都要分别登记在多栏式总账这些科目的现金或银行业务栏目 其中的货币科目专栏合计数也要登记 不可遗漏 这是因为它并未包含在登记设账科目的金额之中 450 450 45 20 25 945 695 200 450 2500 2500 900 600 300 3600 3850 450 200 2000 2325 2950 2950 2000 2000 325 7275 7275 650 2950 2325 620 2950 2000 325 11820 495 1100 2000 2950 2950 2000 325 11820 305 2600 100 3000 625 620 0 七 多栏式核算形式的优缺点和适用范围 一 优点 反映收 付款业务汇总的账户对应关系 有利于加强货币资金的管理和调度 所有总账科目都集中在一个账页上 便于观察 记总账的工作量大大简少 二 缺点 当使用总账科目较多时 多栏式日记账的账页较宽 不便于记账 增加了转账业务登记或汇总的工作量 不能反映转账业务的账户汇总对应关系 记总账的工作量集中在月末进行 平时不能登记 三 适用范围 一般适用于使用会计科目较少 经济业务较简单的会计主体 凭单日记账账务处理程序 1 概念 凭单 就是指记账凭证 凭单日记账是根据记账凭证逐笔序时登记发生额的一种日记账 不记余额 2 特点根据记账凭证逐笔序时登记设置的凭单日记账 然后根据凭单日记账的全月汇总数登记总账 凭单日记账可反映贷方发生额的汇总对应关系 总账则反映借方发生额的汇总对应关系 3 凭单日记账核算形式的凭证和账簿设置 凭证 收 付 转凭证 也可使用通用凭证 日记账 订本三栏式库存现金日记账和银行存款日记账 还必须设置凭单日记账 总账 三栏式总账 并有 对方科目 专栏 也可设置具有特定格式的多栏式总账 明细账 三栏式 多栏式和数金式明细分类账 4 凭单日记账核算形式的核算流程 5 凭单日记账的设置和登记 一 凭单日记账的设置 一般是按贷方科目分别设置 该贷方科目称设账科目 与汇付和汇转凭证的设置口径相同 二 凭单日记账的格式 每个凭单日记账中除有日期 凭证类号和摘要等栏目外 还必须按与该贷方科目对应的借方科目分别开设专栏 三 凭单日记账的作用 既具有日记账的性质 又具有汇总凭证的作用 可反映贷方发生额汇总的账户对应关系 不反映借方发生额汇总的对应关系 是汇总登记总账的依据 四 凭单日记账的登记 根据贷记该设账科