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2019年个人所得税税务筹划方案 导读：个人所得税筹划方案Skic 出品一、 个人所得税筹划背景 国务院于 2018 年 12 月 18 日对中华人民共和国所得税法实施条例进行了第四次修订，并已于 2019 年 1 月 1 日正式施行。本次个税改革将图为个人所得税税率表. 图片来源:国家税务总局个人所得税筹划方案Skic 出品一、 个人所得税筹划背景 国务院于 2018 年 12 月 18 日对中华人民共和国所得税法实施条例进行了第四次修订，并已于 2019 年 1 月 1 日正式施行。本次个税改革将费用扣 除标准提升至 5000 元，扩大了 3%和 10%两档税率的收入级距，并增加了 6 项专项附加扣除。作为企业财务人员，用好用足新的税率政策，保证员工 既能履行依法纳税的光荣义务，又可以通过法律框架内的合理筹划，减少 不必要的开支。二、 工资薪金所得和全年一次性奖金的税款计算方法 1、工资薪资所得的计税方法（累计预扣法）： 累计应纳税所得额累计收入累计免税收入累计减除费用（5000/月）累计专项扣除累计专项附加扣除累计依法确定的其他扣除 本期应预扣预缴税额（累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数）累计减免税额累计已预扣预缴税额个人所得税预扣率表（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）级数 累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%） 速算扣除数1 不超过 36000 元302 超过 36000 元至 144000 元的部分1025203 超过 144000 元至 300000 元的部分20169204 超过 300000 元至 420000 元的部分25319205 超过 420000 元至 660000 元的部分30529206 超过 660000 元至 960000 元的部分35859207 超过 960000 元的部分451819202、全年一次性年终奖： （1）计算方法一：全年一次性奖金除以 12 个月，按其商数依据“按月 换算后的综合税率表”确定适用税率和速算扣除数，应纳税额=全年一次奖 金适用税率速算扣除数；按月换算后的综合所得税率表Skic 出品级数 全月应纳税所得额 1 不超过 3000 元的 2 超过 3000 元至 12000 元的部分 3 超过 12000 元至 25000 元的部分 4 超过 25000 元至 35000 元的部分 5 超过 35000 元至 55000 元的部分 6 超过 55000 元至 80000 元的部分 7 超过 80000 元的部分税率（%） 3 10 20 25 30 35 45速算扣除数 0210 1410 2660 4410 7160 15160（2）计算方法二：将年终奖并入综合所得按照本条第 1 点中的累计预扣法计算纳税。三、 个人所得税筹划思路1、根据财税2018164 号文，全年一次性年终奖可以选择单独计税或者并年当年综合所得计算纳税。从事前规划的角度，在符合税法规定的前提下，在员工全年薪酬既定的情况下，日常发放工资薪资和全年一次性奖金之间进行合理配置，可以寻求员工全年缴纳个人所得税最少的方案。2、寻找年终奖适用税率所对应的应纳税所得额的临界值，全年一次性年终奖金的临界值是年终奖税率的分界点，超过该临界值，年终奖的税率将由较低的税率跃升至较高的税率，只有年终奖达到了临界值，才能使年终奖的平均税率达到最小值，从而使整个筹划方案最优。四、 筹划方案1、将包含年终奖的全年薪酬总额进行合理分拆，在应纳税所得额及年奖金之间按照以下区间进行配置，可保证最优纳税方案：全年应纳税所得额区间（A） (0，3.6 万 (3.6 万，7.2 万） 7.2 万，20.31 万) 20.31 万 (20.31 万，28.8 万) 28.8 万，67.2 万) 67.2 万 (67.2 万，127.75 万) 127.75 万 (127.75 万，145.25 万) 145.25 万 145.25 万以上全年一次性年终奖金最优配置区间（B） 无差别 a-3.6 万，3.6 3.6 万 3.6 万或5.91 万，14.4 万 A-14.4 万，14.4 万 14.4 万 14.4 万或 30 万 30 万 30 万或 42 万 42 万 42 万或 66 万 66 万注：A 为包含工资薪金及年终奖合计数再按照第二点第 1 条公式计算得出。2、实际测算数据及结果如下表所示：Skic 出品全年薪酬总额 扣除总数 应纳税所得额方案一：年终奖并入综合所得方案二：合理配置工资与年终奖工资总额纳税额税负率 工资薪金 工资薪金个税年终奖年终奖个税总纳税额 税负率节税效应节税额税负降 低（%）180,000.00112,193.64 67,806.36180,000.00 4,260.642.37% 144,000.00 954.1936,000.001,080.002,034.191.13% 2,226.451.24%234,000.0097,522.92 136,477.08234,000.00 11,127.714.76% 198,000.00 7,527.7136,000.001,080.008,607.713.68% 2,520.001.08%150,000.0083,552.04 66,447.96150,000.00 4,124.802.75% 114,000.00 913.4436,000.001,080.001,993.441.33% 2,131.361.42%300,000.00116,289.12 183,710.88300,000.00 19,822.186.61% 264,000.00 12,622.1836,000.001,080.0013,702.184.57% 6,120.002.04%404,289.12116,289.12 288,000.00404,289.12 40,680.0010.06% 260,289.12 11,880.00144,000.00 14,190.0026,070.006.45% 14,610.003.61%680,000.00116,289.12 563,710.88680,000.00 116,193.2617.09% 536,000.00 73,007.72144,000.00 14,190.0087,197.7212.82% 28,995.544.26%800,000.00116,289.12 683,710.88800,000.00 153,378.8119.17% 500,000.00 64,007.72300,000.00 58,590.00122,597.7215.32% 30,781.093.85%1,000,000.00116,289.12 883,710.881,000,000.00 223,378.8122.34% 700,000.00 122,193.26300,000.00 58,590.00180,783.2618.08% 42,595.544.26%1,400,000.00116,289.12 1,283,710.881,400,000.00 395,749.9028.27% 980,000.00 216,378.81420,000.00 102,340.0031