朱明zhubob中级财务会计流动负债PPT课件

1 第九章流动负债 主讲 朱明高级工程师 高级技师 国家经济师高级国家职业技能鉴定考评员高级技能专业教师 2 知足常乐 历经兵农工商学 历经 兵团开车 地方修车 企业管理 技术 运营 物流 安全 保卫 职任 客运站长 公司经理 集团技术总监 总经理及法人代表 学历 本科 MBA 专业 汽车维修与使用 企业管理 经济管理 职业资格与职称 高级工程师 高级技师 国家经济师 高级技能专业教师 高级国家职业资格考评员 管理科学研究院特约讲师 管理顾问有限公司高级讲师 客座任教 大学 技师学院 国家职业资格培训与考评及企业内部职业培训 Q号657555589 朱明百度个人主页 本人教学资料搜索 朱明zhubob 需要资料内容 朱明工作室 3 第一节概述 流动负债指在一年内 或超过一年的一个营业周期内 偿还的债务 一 流动负债的分类 一 按形成原因分1 营业活动产生的流动负债 对外的有 应付票据 应付账款 预收账款 应交税费 对内的有 应付职工薪酬 预提固定资产的修理费 4 2 分配活动形成的流动负债 应付利润 3 融资活动形成的流动负债 短期借款 应付利息 二 按应付金额的可确定程度分 1 应付金额确定的 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 5 2 应付金额需视经营情况而定的 应交所得税 应付利润 工资与效益挂钩时的应付职工薪酬 3 应付金额须预先估计的 预提修理费 4 或有负债 不仅债的多少不确定 且债是否会形成也不确定 如 受追索的应收票据的背书和贴现 商品售后修理费 6 二 流动负债的计价 以公允价值计价 或以摊余成本计价 7 第二节应付票据与应付账款 一 应付票据1 应付票据含义 企业开出并经承兑 保证在一定时期后支付一定款额给持票人的一种书面证明 如同付款保证书 2 应付票据分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据3 账户设置 应付票据 负债类 借减贷增 一 不带息票据的核算 例9 1 8 二 带息票据的核算 例2 1 开出票据时 按面值记 应付票据 尚未发生的利息不入账 承兑手续费作 财务费用 入账 列支财费的项目 P173 2 应付票据利息一般于年末预提 借记 财务费用 贷记 应付利息 3 到期无力清偿 商业承兑汇票转作 应付账款 银行承兑汇票转作对银行的 短期借款 二 应付账款 简 9 第三节应付职工薪酬 职工薪酬 在职时薪酬福利 离职后的薪酬福利 被赡养人福利 10 一职工薪酬的内容 自学 二职工薪酬的计量 1货币性职工薪酬 1 国家或企业规定了计提基础和计提比例的 直接计算确定 2 国家或企业没规定计提基础和计提比例的 根据管理当局的决定计算确定 例9 3 11 2非货币性职工薪酬 福利 1 以自产品发给职工 按 公允价值 相关税费 作为发放的职工薪酬 2 以外购商品作为福利发给职工 按 进价 相关税费 计量 3 将拥有的资产提供给职工使用 每期计提折旧即为发放的薪酬 4 以租赁资产供职工使用 租金即为发放的薪酬 12 3辞退福利 1 辞退福利是合同到期前辞退职工所引起的补偿 2 辞退福利的计量对职工没有选择权的辞退 财务可直接按计划计算辞退补偿 对职工有选择权的辞退 财务可按预计计提辞退补偿 例9 5 13 三账务处理 一 一般原则1账户设置 应付职工薪酬 负债类 贷方登记应付数 借方登记实付数 余额在贷方 表示应付未付数 2职工薪酬的计算步骤根据劳动人事部门的工资计算通知计算职工应得工资 奖金 津贴 按本期工资总额和国家规定的计提标准计提各项社保 住房公积金 工会和职工教育经费3薪酬费用的分配 14 1 薪酬费用按劳务受益单位计入相关成本费用 P182分录 2 辞退补偿作为管理费用处理 3 创造发明奖 独生子女补贴虽随工资发放 但不按工资核算 4职工薪酬的流向工资 奖金 津贴 补贴 辞退福利支付给职工本人 社保 住房公积金缴付给相应机构 职工福利费 工会经费 职工教育费由企业统一计提 专款专用 15 二 会计分录1分配薪酬费用 借计相关费用成本 贷记 应付职工薪酬 的相关明细账户 2辞退福利计入管理费 借记 管理费用 贷记 应付职工薪酬 辞退福利 3发放工资 借记 应付职工薪酬 贷记 银行存款 库存现金 4代扣个人所得税 借记 应付职工薪酬 贷记 应交税费 16 5交纳社保和住房公积金借 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金贷 银行存款6支用职工福利费 工会经费 职工教育经费借 应付职工薪酬 职工福利费 工会经费 职工教育经费贷 银行存款 17 7支付非货币性福利 1 分配福利费用 计入相应成本费用 如同 1 2 实际发放本厂产品借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入 按售价计 应交税费 应交增值税 销 借 主营业务成本贷 库存商品 按成本计 18 第四节应交税费 一 内容1 应交款项指应向国家交纳的税费 2 大多数应交税金通过 应交税费 核算 应交费用通过 其他应交款 核算 3 企业计税在当月 交税一般在下月初 二 应交增值税增值税 对销售货物 进口商品 提供加工及修理 修配劳务的增值部分征收的一种税 19 如果销售不动产 无形资产 则不交增值税 而交营业税 一 纳税人1 小规模纳税人 销售额小于规定额度 且会计核算不健全的纳税人 但个人 非企业单位 不经常发生应税行为的企业 均视同小规模纳税人 即使其销售额超过规定额度 2 一般纳税人 上述对象以外的纳税人 二 应纳税额的计算1 小规模纳税人 应交增值税 不含税销售额 征收率 3 其购进货物发生的增值税计入货物成本 不能抵扣 20 2 一般纳税人 1 应交增值税 当期 销项税 进项税 销项税是纳税人在销售货物时向购买方收取的增值税额 这项税额在购买方称为进项税 销项税 不含税销售额 价 包 手 集资费 违约金 17 或13 货物采用 销售额 销项税 合并计价的 应将其换算为不含税销售额再计算销项税 不合税销售额 合税销售额 1 17 21 2 进项税的抵扣 必须以合法的扣税凭证为依据 3 收购免税农产品 废旧物资 按价款的13 计算进项税 4 运输费用可按结算单据所列金额的7 计算进项税 三 账户设置 应交税费 应交增值税 负债类 借方登记 进项税发生额 已交税金 贷方登记 销项税发生额 进项税转出 借方余额 多交的税金 贷方余额 未交的税金 四 一般纳税企业的账务处理1 一般购销业务 例6 22 2 出口货物业务 出口环节不交增值税 免税 大部分出口货物可退还购进货物时支付的进项税 退税 3 视同销售的账务处理 1 视同销售项目 自产货物或购进货物用于非应税项目 如基建 集体福利 个人消费 对外投资 无偿赠送 应视同销售 计收增值税 2 账务处理 例7 销项税 售价 不能是成本 17 4 不予抵扣项目的账务处理 1 不予抵扣项目 前已记入进项税 后不产生销项税 23 购进货物用于免税项目 非应税项目 集体福利 个人消费 购进货物发生短损 盘亏 2 账务处理 买进时即明知不用于应税项目 则增值税不入进项税而入货物成本买进后改变用途转作非应税项目 则已入 进项税 者要转出 例8 买进后发生短损 其对应的进项税要转出 24 交纳增值税借 应交税金 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 五 小规模纳税人的账务处理 购入货物时 发生的增值税记入货物成本 不入 进项税 销售货物时 发生的增值税贷记 应交税金 应交增值税 交税 借记 应交税金 应交增值税 25 三应交消费税 消费税是对生产 委托加工 进口应税消费品 烟 酒 高档及高能耗消费品 征收的一种税 对纳税人而言 消费税可与增值税并存 征收目的 调节消费结构 引导消费 消费税的计算消费税只在生产 进口 委托加工环节实行单环节征税 除金银首饰外 批发零售环节不征消费税 26 消费税按销售额 或销售量 计税 从价定率下的应纳消费税额 销售额 不含增值税 税率 账务处理 例9 计税 借 营业税金及附加贷 应交税金 应交消费税交税 借 应交税金 应交消费税贷 银行存款 27 四 应交营业税 营业税 对在我国境内提供的应税劳务 出租或出售无形资产和销售不动产的单位或个人获得的营业额征收的一种税 营业税的应税劳务指 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业的营业行为 28 劳务中的加工 修理 修配劳务要交增值税 而运输劳务要交营业税 货物销售业交增值税 而旅店业 饮食业要交营业税 营业税的计算应交营业税 营业额 税率 各业不同 一般在 之间 营业额指提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产时向对方收取的全部价款 29 账户设置 应交税费 应交营业税 负债 发生营业税记其贷方 交税时记其借方 营业税金及附加 损益支出类 核算缴纳的营业税 消费税 城建税 教育费附加 借增贷减 账务处理 计税 发生营业收入时 30 借 营业税金及附加 提供应税劳务 出租出售无形资产 固定资产清理 销售不动产 贷 应交税金 应交营业税 交税 借记 应交税金 应交营业税 31 五 应交所得税 从简 六 应交城市维护建设税 纳税对象 交纳增值税 营业税 消费税的企业 计算 应交城建税 本期应交 增 营 消 适用税率 计税分录 借 营业税金及附加贷 应交税金 应交城建税七 应交教育费附加1 应交教育费附加 本期应交 增 营 消 附加率3 2 计税分录 借 营业税金及附加贷 其他应交款 应交教育附加 32 第五节其他流动负债 从简 第六节债务重组一 债务重组方式 债务重组 在债权人作出让步的基础上 债权人与债务人就债务归还作出的重新安排 债务重组的方式 以资产偿债 债务转为资本 修改债务条件 33 二 债务重组的会计处理 一 以现金偿债 1 债务人 注销债务账面价值与实付偿债金额之差额 计为债务重组所得 入 营业外收入 2 债权人 注销债权账面价值与实收偿债金额之差额 计为债权重组损失 入 营业外支出 二 以非现金资产清偿债务1 债权人以公允价值借记转入的非现金资产 重组债权的账面净额与转入资产公允价值的差额记作 营业外支出 债权重组损失 34 债务人借方注销 应付账款 贷方以公允价值注销转出的资产 1 应付账款 与资产公允价值的差额记作 营业外收入 债务重组利得 2 资产公允价值与账面净值的差额计入资产处置损益 借记或贷记 营业外收或支 3 以存货抵债 视同销售 要按市价计算销项税 注销存货时 其所提跌价准备亦应一并注销 4 以设备抵债 要通过 固定资产清理 核算 例14 15 三 将债务转为资本 35 债务人 以债权人因此而享有的股份面值贷记 股本 以股份公允价值与面值的差额贷记 资本公积 借方注销 应