期末总结PPT课件

精品课件 1 增值税税率小规模纳税人的征收率为3 一般纳税人17 低税率13 农业生产者销售自产农产品免税 一般纳税人购入的免税农产品可按买价乘以13 的扣除率计算抵扣增值税进项税额 精品课件 2 一般纳税人从小规模纳税人处购入的原材料 收到开具普通发票的 购进材料的税款不能抵扣 如果能够取得税务机关代开的专用发票 也只能按照含税价格的3 计算进项增值税 折扣销售 商业折扣 情况下销售额和折扣额开在同一张发票上的 可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税 销售折扣 现金折扣 属于融资性质理财费用 一律不得从销售额中减除 精品课件 3 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 纳税人用于换取生产资料 消费资料 投资入股 抵偿债务的应税消费品 按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税 精品课件 4 税法 实务与案例 24 3 兼营非增值税应税劳务行为 含义 兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 即营业税规定的各项劳务 且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系 例如 酒店提供就餐和住宿服务 又设商场销售货物 此行为为兼营非增值税应税劳务行为 精品课件 5 税法 实务与案例 25 纳税人兼营非增值税应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额 对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税 对非应税劳务的销售额 即营业额 按适用的税率征收营业税 未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 税务处理 精品课件 6 某装饰材料企业为增值税一般规模纳税人 主要从事装饰材料的销售业务 同时又承揽一些装饰装修业务 某月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入80万元 增值税税率为17 另外又承接装饰装修业务获得劳务收入25万元 营业税税率为3 分析要求 该企业应当采取分别核算 还是采取混合核算 精品课件 7 当分别核算增值税和营业税时应纳增值税 80 1 17 17 35 应纳营业税 25 3 0 75 万元 如混合核算则合并交纳增值税 80 25 1 17 17 精品课件 8 该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售 不能分别核算销售额 因此 应按从高原则 以不同税率的果酒和白酒的销售为例 筹划方案 筹划方案 可考虑改变应税消费品的包装方式 采用 先销售后包装 的方式将两种酒分别核算销售额 同时在销售柜台设置礼品盒 在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装 精品课件 9 粮食类白酒属于复合计征消费税的 按从价定率和从量定额的计税依据分别确定 消费税应纳税额 从价定率计征消费税的计税依据 比例税率 从量定额计征消费税的计税依据 定额税率果类白酒消费税应纳税额 从价定率计征消费税的计税依据 比例税率 精品课件 10 税法 实务与案例 127 消费税的计算 例 某酒厂为增值税一般纳税人 4月份销售粮食白酒10000箱 每箱120元 每箱6瓶 每瓶500克 计算应纳消费税税额 粮食白酒税率20 加0 5元 500克 或者500毫升 解析 应纳消费税税额 10000 120 20 10000 6 0 5 1 270000 元 精品课件 11 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 对于大单销售业务 如果一次不能收回全部货款 一定要签订分期销售合同 因为依据税法规定 签署分期销售合同可以按合同约定的收款日期确认收入并计算 缴纳税金 否则就按合同全额确认收入并计算 缴纳税金 精品课件 12 应纳税额 每次收入额 必要费用 税率 4000元以下 每次800元4000元以上 收入的20 20 1 30 14 9 1 5稿酬所得 精品课件 13 经济管理学院 13 5 稿酬所得应纳税额的计算 1 每次收入不足4000元的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上的 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 1 30 每次收入额 1 20 20 1 30 税务筹划方案 将一次取得的收入分次取得 精品课件 14 王某的一篇论文被编入某论文集出版 取得稿酬5000元 上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为 2005年 解析 王某所获稿酬应缴纳的个人所得税 5000 1 20 20 1 30 560 元 假如上述收入2000元王某所获稿酬应缴纳的个人所得税 2000 800 20 1 30 168 元 精品课件 15 例 A公司系李某的个人独资企业 销售业务和安装业务所得分别为40000元 请为李某进行税务筹划 1 缩小税基或分散税基是税务筹划的方法 精品课件 16 应纳税额 全年收入总额成本 费用 损失 税率 速算扣除数 9 1 2个体工商户的生产经营所得 精品课件 17 李某应交个人所得税 80000 30 9750 14250元 分散筹划前 精品课件 18 分设成两家公司 分别由李某和其妻王某作为投资者 李某应交个人所得税 40000 20 3750 4250元 王某应交个人所得税仍为4250元 两人合计个人所得税8500元 该家庭第二年可节税5750元 分散筹划后 精品课件 19 中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 价外费用包括价外向购买方收取的运输装卸费 但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 精品课件 20 不同的装卸运输费用支付方式对企业负担的税款和实现的净利润的影响不同 存在纳税筹划的空间 可以从改变合同内容及支付运费方式的角度对运输业务进行筹划 精品课件 21 前不久 税务机关在税收检查中发现 前进冶炼厂 增值税一般纳税人 2002年度在销售货物时 每次都开具两张发票同购买方结算应收货款 一张是增值税专用发票 另一张是运费发票 对于开具的增值税专用发票 该厂已按票面金额计算缴纳了增值税 对此国税部门毫无疑义 问题出在运费处理上 该厂对开具的运费发票 做了以下账务处理 计入购货方的应收账款 明细账上注明 代收款项 并按规定的比例代扣了营业税等有关地方税费 余下的款项准备分批 分次付给承运单位 截至2002年底 该厂共收取运费代收款项1185600元 扣除代扣的税费80621元 余下的代收款项为1104979元 该厂付给承运单位863136元 其余的241843元该厂未付给承运单位 暂挂在账上 国税部门对冶炼厂作出处理决定 认定该厂收取的代收款项属于增值税范畴的价外费用 应补缴增值税172266 67元 认定该厂行为属于偷税 处以少缴增值税税款50 的罚款 补税罚款共计258400元 并按规定按日加收万分之五的滞纳金 精品课件 22 税务机关的解释是 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 视为含税销售收入 价外费用是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项及其他各种性质的价外收费 凡价外费用 无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计算应纳税额 但符合条件的代垫运费不包括在销售额中 代垫运费应符合两个条件 一是承运部门的运费发票开具给买方 二是卖方将发票转交给买方 很显然 该厂收取的款项不符合代垫运费的条件 因为代垫运费是销售单位在销售货物时必须先拿出资金支付给承运单位 然后才向购货方收取这笔款项 并且由承运单位直接开具发票由销货方转给购货方 该厂收取的费用应属于价外费用中的 代收款项 应合并在销售额中缴纳增值税 精品课件 23 筹划方案 采取代垫运费的方式 该厂不考虑销货运费 在销售货物时直接委托运输单位运输 让运输单位直接开具发票给购货单位 先由本厂付给承运单位运输费 然后再由本厂向购货单位收取运费 这种方案下 该厂收取的运费不纳增值税 因此当年可少缴增值税172266 67元 精品课件 24 该企业收取运输费未作价外费用申报增值税的税收风险主要体现在 对不同时符合两个条件的代垫运输费用 不仅需要补缴增值税 城建税金及附加 还要接受税收罚款及缴纳滞纳金 精品课件 25 如何进行土地增值税筹划 一 巧用特殊扣除项目规定进行税收筹划扣除项目的确定 重要 一 取得土地使用权所支付的金额 适用新建房转让和存量房地产转让 包括地价款和取得土地使用权时按国家规定缴纳的费用 二 房地产开发成本 适用新建房转让 包括土地征用及拆迁补偿费 包含耕地占用税 前期工程费 建筑安装工程费 基础设施费 公共配套设施费 开发间接费用 三 房地产开发费用 适用新建房转让 1 纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的 允许扣除的房地产开发费用 利息 一 二 5 以内上述利息超过国家上浮标准 超标利息及罚息不得扣除 2 纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的 包含全部使用自有资金的无利息支出的情况 允许扣除的房地产开发费用 一 二 10 以内据此 若企业主要依靠负债筹资 利息费用占的比例较大 应提供金融机构贷款证明 将利息费计入房地产开发费用 反之 若主要依靠权益资本筹资 则可利用另外一种方法 精品课件 26 二 采取分散有关经营收入的方法进行税收筹划房地产销售所负担的税收主要是土地增值税和营业税 而土地增值税的征收实行超率累进税率 即房地产的增值率越高 所适用的税率也越高 因此 如果有可能分解房地产销售的价格 从而降低房地产的增值率 则房地产销售所承担的土地增值税就可以大大降低 由于很多房地产在出售时已经进行了简单装修 因此 可以从简单装修上做文章 将其作为单独的业务独立核算 这样就可以通过两次销售房地产进行税收筹划 精品课件 27 三 通过增加扣除项目金额进行税收筹划土地增值税是房地产开发的主要成本之一 而土地增值税在建造的普通标准住宅增值率不超过20 的情况下可以免征 因此 企业可以通过增加扣除项目使得房地产的增值率不超过20 从而享受免税待遇 例4 某房地产公司开发一栋普通标准住宅 房屋售价为1000万元 按照税法规定可扣除费用为800万元 增值额为200万元 增值率为 200 800 100 25 该房地产公司需要缴纳土地增值税 200 30 60 万元 营业税 1000 5 50 万元 城市维护建设税和教育费附加 50 10 5 万元 不考虑企业所得税 该房地产公司的利润为 1000 800 60 50 5 85 万元 如果该房地产公司进行税收筹划 将该房屋进行简单装修 费用为200万元 房屋售价增加至1200万元 则按照税法规定可扣除项目增加为1000万元 增值额为200万元 增值率为 200 1000 100 20 不需要缴纳土地增值税 该房地产公司需要缴纳营业税 1200 5 60 万元 城市维护建设税和教育费附加 60 10 6 万元 如不考虑企业所得税 则该房地产公司的利润为 1200 1000 60 6 134 万元 比筹划前增加利润49 134 85 万元 精品课件 28 试析关联企业转移定价的税务筹划 关联企业间如何利用转移价格进行税务筹划 精品课件 29 2 2 5通过转移定价实现税收筹划 税收筹划的主要方法与操作步骤 概述 转移定价是指经济主体在商品或劳务的交易过程中 出于转移成本或利润的目的 而有目的地调整双方的交易价格的行为 外部条件 适用范围 1 关联企业之间商品交易的转移定价 3 劳务支出中的转移定价 2 关联企业间费用的转移 主要形式 精品课件 30 阅读材料转让定价是现代企业特别是跨国公司进行国际避税所借用的重要手段 在现代经济生活中 许多避税活动 不论是国内避税还是国际避税 都与转让定价有关 它们往往通过从高税国向低税国或避税地以较低的内部转让定价销售商品和分配费用 或者从低税国或避税地向高税国以较高的内部转让定价销售商品和分配费用 使国际关联企业的整体税收负担减轻 利用专有技术等无形资产作价高于国际市场价格 或隐藏在设备价款中的一种手法 外商利用人们不了解设备和技术的真实价格 从中抬高设备价格和技术转让价格 将企业利润向境外转移 它们在抬高设备价款的同时 把技术转让价款隐藏在设备价款中 以躲避特许权使用费收入应纳的预提税 精品课件 31 一家香港公司 每年都要对其房地产进行价值评估 其在华子公司因为要与香港母公司进行合并报表 所以也要同时评估其在华房产 这也是外资一种避税的有效方法 如房地产评估增值 每年计提的折旧也会相应的增加 纳税自然也会相应减少 一位曾在台湾某企业工作过的陈小姐透露 在避税港注册也是一种办法 他们那里曾经也采用过相同的办法 在国际避税地建立公司 然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业 财务运作 把利润转移到避税地 靠避税地的免税收或低税收减少税负 在长三角地区 一些外资企业的投资方来自英属维尔京群岛等地方 而实际在岛上 它们可能只有一间办公室 精品课件 32 案例背景 消费税的纳税行为发生在生产领域 包括生产 委托加工和进口 而非流通领域或终极的消费环节 因而 关联企