政府会计PPT课件

政府与非营利组织会计 中国 主讲 李雁湖南科技大学商学院2013年10月 本课程的学习目的与要求 本课程是继 基础会计学 成本会计 财务会计 等会计相关课程之后 为本科会计学专业学生开设的限选专业课 开设本课程的目的是 通过对本课程的学习 使学生全面掌握政府与非营利组织单位会计核算的基本理论与基本方法 提高学生处理政府与非营利组织会计核算实务的能力 为从事相关工作打下良好的基础 要求 授课内容 第一篇 政府与非营利组织会计概述 2学时 第二篇 财政总预算会计与财政预算外资金会计 15 3学时 第三篇 行政单位会计 10 2学时 第四篇 事业单位会计 可自学 第五篇 民间非营利组织会计 可自学 4 第一章政府与非营利组织会计概述 主要内容 第一节政府与非营利组织会的概念和特征第二节政府与非营利组织会计的组成体系及其关系第三节政府与非营利组织会计的要素和平衡等式第四节政府与非营利组织的会计报表 营利 就是 谋利 以赚钱为目的 未必赚到钱 非营利组织 Non Profit Organization 按照国际惯例 对于NPO的界定 最重要的一条就是不得以追求利润为目的 也就是说NPO不得 牟利 即 非营利 盈利 指的是赚到了钱 可能亏本 也可能盈余 赢利 指扣除成本 还赚到了钱 6 非营利组织的概念 FASB认为非营利组织应具备以下三个特征 1 资产供应者提供的各种资源既不指望返还 也不期望取得经济利益上的回报 2 对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的 3 不存在可以出售 转让 赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资产的明确的所有者利益 非营利组织的概念 我国民间非营利组织应当同时具备以下特征 1 该组织不以营利为宗旨和目的 2 资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报 3 资源提供者不享有该组织的所有权 9 第一节政府与非营利组织会计的概念和特征 一 政府与非营利组织会计的概念 是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用 是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录 核算 反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动 是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一 10 社会组织按照是否以营利为目的分类及其与会计分类的关系 社会组织 营利性组织 营利性企业或公司 非营利性组织 政府组织和民间非营利组织 营利性组织会计 营利性企业会计 非营利组织会计 政府与非营利性组织会计 预算会计 政府与非营利组织会计 会计 企业会计 预算会计 财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 民间非营利组织会计 政府会计 国有非营利组织会计 非营利组织会计 12 二 政府与非营利组织会计的特征 会计核算方法与预算管理要求紧密结合 纳税人 捐赠人 政府与非营利组织 服务或物品接受人 按法定要求强制或自愿提供财务资源 按法定预算或要求使用财务资源 不要求等额回报 不提供等额回报 13 第二节政府与非营利组织会计的组成体系及其关系 一 政府与非营利组织会计的组成体系 政府与非营利组织会计 政府会计 非营利组织会计 财政总预算会计 财政预算外资金会计 行政单位会计 公立非营利组织会计或事业单位会计 民间非营利组织会计 14 二 政府与非营利组织会计各组成部分间的关系 财政总预算会计 财政预算外资金会计 行政单位会计 公立非营利组织会计或事业单位会计 民间非营利组织会计 预算资金拨款与管理 预算外资金拨款与管理 15 第三节政府与非营利组织会计的要素和平衡等式 一 政府与非营利组织会计要素 资产 负债 净资产 收入 支出或费用 政府会计 支出 收付实现制 民间非营利组织会计 费用 权责发生制 政府与非营利组织没有明确的所有者权益 因此 没有所有者权益会计要素 政府与非营利组织会计通常也不设结余要素 因为结余通常不作为考核政府与非营利组织财务业绩的重要指标 16 二 政府与非营利组织会计平衡等式 资产 负债 净资产 收入 支出 费用 结余 净资产 政府会计 收入 支出 结余 民间非营利组织会计 收入 费用 净资产预算会计 一般实行收付实现制 民间非营利组织 权责发生制 17 第四节政府与非营利组织的会计报表 一 政府与非营利组织会计报表的概念 是政府与非营利组织会计工作的最终产品 是全面系统地反映政府与非营利组织经济活动及其结果的报告性书面文件 是考核政府与非营利组织财务业绩的重要依据 是政府与非营利组织解除财务受托责任的书面信息载体 18 二 政府与非营利组织会计报表的种类 政府组织的会计报表 资产负债表 收入支出表或预算收支执行情况表 民间非营利组织的会计报表 资产负债表 业务活动表或收入费用表 现金流量表 企业会计与预算会计的核算方法比较 1 适用范围不同预算会计适用于各级政府部门 各级行政单位和各类国有事业单位 适用对象具有明显的非营利性 所以又称为非营利组织会计 而企业会计适用于以营利为目的的各类企业 2 会计核算基础不同 财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础 事业单位会计一般以收付实现制为基础 有经营活动的单位同时又可以采用权责发生制 民营非营利组织会计应当采用权责发生制 企业会计采用权责发生制 3 会计核算原则不同 4 会计要素构成不同 事业单位和行政单位会计要素分为五大类 资产 负债 净资产 收入和支出 民间非营利组织会计分为资产 负债 净资产 收入和费用 企业会计要素分为六大类 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 即使相同名称的会计要素 其内容在预算会计与企业会计上也不同 预算会计的基本等式为 资产 负债 净资产资产 支出 负债 净资产 收入企业会计的恒等式为资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 5 会计等式不同 6 会计核算内容及方法不同 预算会计中 固定资产一般应与固定基金相对应 且不提折旧 对外投资与投资基金相对应 对专用基金实行专款专用 一般不进行成本核算 即使有成本核算 也只是内部成本核算 一般没有损益的核算等等 这些与企业会计有明显的区别 第2章财政总预算会计概述 26 2 1财政总预算会计的概念和特征 2 1 1财政总预算会计的概念 是各级政府财政部门核算 反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计 27 五级政府 五级财政预算和五级财政总预算会计 中央政府财政部设立中央财政总预算会计 省 自治区 直辖市政府财政厅 局 设立省 自治区 直辖市 财政总预算会计 设立区的市 自治州政府财政局设立市 州 财政总预算会计 县 自治县 不设区的市 市辖区政府财政局设立县 市 区 财政总预算会计 乡 民族乡 镇政府财政所设立乡 镇 财政总预算会计 28 2 1 2财政总预算会计的特征 财政总预算会计实际上是一种资金会计 它所核算的资产 负债 收入和支出都具有货币性的特征 财政总预算会计不核算政府的实物资产 无论是各级政府的财政预算收入还是财政预算支出 它们都具有广泛涉及社会公共利益的特征 因此 财政总预算会计反映的信息具有宏观性和公共性的特征 29 2 2财政总预算会计的一般原则 客观性原则 符合性原则 可比性原则 整体性原则 一致性原则 及时性原则 明晰性原则 收付实现制原则 专款专用原则 1 真实性原则 客观性原则也称真实性原则 是指会计核算应以会计主体实际发生的经济业务活动为依据 客观真实的反映会计主体的财务收支状况及其结果 真实性原则是对会计核算工作和会计信息质量的基本要求 遵循真实性原则应做到 内容真实 数字准确 手续完备 会计核算的过程应该是客观的 即根据相同原始资料对同一业务进行处理 两位合格的会计人员各自独立核算 应得出一致的结论 会计报表应该是真实可靠的 即会计报表应该根据合法的会计账簿记录进行编制 不得弄虚作假 2 符合性原则 符合性原则是指财政总预算会计提供的信息 应当符合有关预算法规的要求 适应国家宏观经济决策和管理的需要 适应上级财政部门和本级政府财政强化预算管理和预算监督的需要 适应各有关方面了解国家预算执行过程及其结果的需要 同时适应行政事业单位内部加强财务管理和经济管理的需要 3 可比性原则 可比性原则是指会计核算应当按照统一规定的会计原则 制度和方法进行 同类单位的会计信息应当口径一致 相互可比 可比性原则要求各地区 部门和单位在选择会计处理程序和方法时 应当按照财政部公布的会计制度和对反的会计处理方法进行 会计报表 应当按照国家统一规定的会计指标和计算方法处理 以保证不同地区 部门和单位的会计信息相互可比 4 整体性原则指由财政总预算会计管理的各项资金 包括一般预算资金 基金预算资金 国有资本经营预算资金 专用基金 财政周转金等 都应纳入财政总预算会计的核算范围 5 一致性原则 一致性原则也称一贯性原则 是指会计主体对于会计事项的会计处理程序和核算方法 前后各期应当一致 它要求各地区 各单位不得随意变更会计处理方法程序 如确有必要变更 应将变更的情况 原因和其对会计报表的影响在预算执行报告中说明 一致性原则有利于提高会计信息的使用价值 同时可以起到制约和防止单位在会计核算上弄虚作假 粉饰会计报表的作用 6 及时性原则 及时性原则是指非营利组织会计核算应当及时进行 只有核算及时 信息的传递及时 才能保证会计信息符合使用者的需要 遵守及时性原则应做到两点基本要求 一是对经济业务的会计处理应当及时 不得拖延 二是会计报表应该及时报出 不得拖延 及时性有利于保证正确处理单位与各种会计信息使用者之间有关系 便于及时进行汇总 形成宏观经济信息 也便于出资者和债权人及时地了解单位的财务状况和运营成果 7 明晰性原则 明晰性原则 是指非营利组织会计记录和会计报表必须清晰 明了 便于理解 检查和利用 对于重要复杂的经济业务 应用规范的文字单独加发表达反映 对预算收支项目和会计科目的分类 要做到科学合理 有条不紊 项目内容清晰明了 明晰性原则 有利于会计信息的使用者准确 完整地把握会计信息所要说明的内容 从而更好地加以利用 同时 明晰性原则要求不能跨越年度或提前使用 这样既有利于增加国家预算的透明度 又能够使国家预算 决算进一步公开 接受社会监督 8 收付实现制 收付实现制就是以款项实际收付的时间为标准来确定本期收入和支出的一种方法 即凡是在本期内收到的款项和支付的费用 不论其是否属于本期的收入和支出 在会计核算上均作为本期的收入和支出处理 预算会计核算一般采用收付实现制 但经营性收支业务核算可采用权责发生制 9 专款专用原则 专款专用原则是指对于国家预算拨款和其他有指定用途的资金 应当按规定的用途使用 不得擅自改变用途 挪作他用 这一原则是非营利组织会计核算所特有的原则 它是由非营利组织会计性质所决定的 国家或出资人为了发展某项事业而拨出的专门款项 为了保证达到预定的目的或使该项事业能够顺利发展 必然要求按取得资金时规定的用途使用资金 并对使用情况进行检查 考核 这就要求政府与非营利组织会计对该项资金的使用进行监督 设置专门的账户进行核算 39 财政总预算会计的一般原则与政府财政预算管理的基本要求之间的联系 政府财政预算的编制基础 收付实现制 政府财政预算的编制方法 复式预算 分别编制一般预算 政府性基金预算和