项目四消费税与纳税实务PPT课件

Page1 项目四消费税 ConsumptionTax Page2 知识目标 掌握消费税的纳税人 征税范围 税目与税率等税制要素的内容 重点掌握消费税应纳税额的计算 掌握消费税征收管理的规定 了解出口应税消费品退 免 消费税的政策 Page3 一 消费税基础知识认知 1 消费税的概念消费税是对我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量 在特定环节征收的一种流转税 我国现行消费税的基本规范 是2008年11月5日国务院第34次常委会议修订 并于2009年1月1日实施的 中华人民共和国消费税暂行条例 Page4 2 消费税的特点 1 征税项目具有选择性 2 征税环节具有单一性 3 征收方法具有多样性 4 税收调节具有特殊性 5 消费税具有转嫁性 Page5 3 消费税的作用 1 体现消费政策 调整产业结构 2 正确引导消费 抑制超前消费 3 稳定财政收入 保持原有负担 4 调节支付能力 缓解分配不公 Page6 消费税的征收范围为 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口消费税暂行条例规定的应税消费品 大体上可归为五类 二 征税范围 Page7 第一类 一些过度消费会对人身健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒及酒精 鞭炮 焰火等 第二类 非生活必需品 如化妆品 贵重首饰 珠宝玉石等 第三类 高能耗及高档消费品 如摩托车 小汽车 游艇 高档手表 高尔夫球及球具等 第四类 不可再生和替代的稀缺资源消费品 如成品油等 第五类 不利于可持续发展和环保 或具有一定财政意义的消费品 如木制一次性筷子 实木地板等 Page8 三 纳税义务人 根据 消费税暂行条例 及修订通知的规定 消费税的纳税人为 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 具体说明 Page9 四 税目 税率 税目 13个税率 两种 有 1 比例税率 2 定额税率其中卷烟和白酒复合征收具体说明如下 Page10 一 烟1 卷烟定额税率每标准箱 5万支 150元比例税率每标准条 200支 对外调拨价格在70元以上的 56 对外调拨价格在70元以下的 36 批发环节5 2 雪茄烟36 3 烟丝30 Page11 二 酒及酒精1 白酒定额税率每斤 500克 0 5元比例税率20 2 黄酒吨240元3 啤酒每吨出厂价格在3000元 含3000元不含增值税 以上的 250元每吨在3000元以下的 220元娱乐业和饮食业自制的 每吨 250元4 其他酒10 5 酒精5 Page12 三 化妆品化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品 包括香水 香水精 香粉 口红 指甲油 胭脂 眉笔 唇笔 蓝眼油 眼睫毛 高档护肤类化妆品和成套化妆品等 不包括舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸妆油 油彩化妆品含成套化妆品30 Page13 四 贵重首饰及珠宝玉石包括 凡以金 银 白金 宝石 珍珠 钻石 翡翠 珊瑚 玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属 人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘 打磨 加工的各种珠宝玉石 金银首饰 铂金首饰和钻石及钻石饰品5 其它贵重首饰及珠宝玉石10 Page14 五 鞭炮 焰火包括各种鞭炮 焰火 体育上用的发令纸 鞭炮药引线 不按本税目征收 鞭炮 炮火15 Page15 六 成品油1 汽油升1 4元2 柴油升1 1元3 石脑油升1 1元4 溶剂油升1 4元5 润滑油升1 4元6 燃料油升1 4元7 航空煤油升1 1元 Page16 七 摩托车轻便摩托车和摩托车两种 1 排气量不超过250毫升3 2 排气量超过250毫升10 Page17 八 小汽车1 乘用车 不超过9个座位 1 排气量不超过1 0升的1 2 排气量超过1 0升 不超过1 5升的3 3 排气量超过1 5升 不超过2 0升的5 4 排气量超过2 0升 不超过2 5升的9 5 排气量超过2 5升 不超过3 0升的12 6 排气量超过3 0升 不超过4 0升的25 7 排气量超过4 0升的40 2 中轻型商用客车 10 23座 5 Page18 九 高尔夫球及球具10 从事高尔夫球运动所需的各种专用设备 包括高尔夫球 球杆 球包十 高档手表20 销售价格 不含税 每只在1万元以上十一 游艇10 十二 木制一次性筷子5 十三 实木地板5 Page19 4 消费税的纳税环节 1 纳税人生产的应税消费品 由生产者于销售时纳税 2 纳税人自产应税消费品 用于其他方面视同销售的 于移送使用时纳税 3 委托加工的应税消费品 由受托方在委托方提货时代收代缴税款 Page20 应纳税额 销售额 适用税率1 生产销售应税消费品的计税依据实行从价定率办法计算应纳税额的 其计税依据为销售额 1 销售额的一般规定 2 应税销售额的其他规定 五 实行从价定率办法应纳税额计算 Page21 2 自产自用应税消费品所谓 自产自用 就是纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品 或用于其他方面 1 用于连续生产应税消费品 2 用于其他方面 Page22 纳税人自产自用的应税消费品 按规定应当纳税的 按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格的计算公式为 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 公式中的 成本 是应税消费品的产品生产成本 利润 是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 应税消费品的全国平均利润率由国家税务总局确定 Page23 3 外购应税消费品已纳消费税税额的扣除用外购已纳消费税的消费品继续加工生产应税消费品的 在计算征收消费税时 为避免重复征税 准予按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已缴纳的消费税税款 1 准予扣除外购已税消费品消费税款的应税消费品范围2 已纳消费税税款扣除的计算 Page24 4 委托加工应税消费品的计税依据委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 1 对于确实属于委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 税法规定 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 2 委托加工的应税消费品 受托方在交货时已代收代缴消费税 委托方收回后直接出售的 不再征收消费税 3 委托加工的应税消费品 按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品的销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 Page25 组成计税价格的计算公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 公式中的 材料成本 是指委托方提供加工材料的实际成本 加工费 是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实际成本 Page26 5 进口应税消费品的计税依据进口的应税消费品 实行从价定率办法计算应纳税额的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格的计算公式为 组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 公式中的关税完税价格 是指海关核定的关税计税价格 Page27 六 实行从量定额办法应纳税额计算 应纳税额 销售数量 单位税额实行从量定额办法计算应纳税额的 其计税依据为销售数量 销售数量 是指应税消费品的数量 1 生产销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品的数量 4 进口应税消费品的 为海关核定的应税消费品进口征税数量 Page28 注意换算关系 啤酒1吨 988升黄酒1吨 962升汽油1吨 1388升柴油1吨 1176升石脑油1吨 1385升溶剂油1吨 1282升润滑油1吨 1126升燃料油1吨 1015升航空煤油1吨 1246升 Page29 例题 某啤酒厂8月份销售啤酒400吨 每吨出厂价格2800元 要求 计算该啤酒厂8月应纳消费税税额 解 l 每吨售价在3000元以下的 适用单位税额220元 2 应纳税额 销售数量 单位税额 400 220 88000 元 Page30 应纳税额 销售额 适用税率 销售数量 单位税额 参考前面内容 七 实行复合征收的应纳税额计算 Page31 八 出口应税消费税退 免 税 1 出口应税消费品的免税规定免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理 1 生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品 按规定直接予以免税的 可不计算应缴消费税 2 外贸企业出口应税消费品 按规定计算 退 消费税 Page32 2 出口应税消费品退 免 税政策 1 出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 2 出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 依据其实际出口数量免征消费税 不予办理退还消费税 3 出口不免税也不退税除生产企业 外贸企业外的其他企业 具体是指一般商贸企业 这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退 免 税 Page33 3 出口应税消费品退税税率的确定计算出口应税消费品应退消费税的退税率或单位税额严格按消费税税目税率表执行 Page34 4 出口应税消费品退税额的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款 分两种情况处理 1 属于从价定率计征消费税的应税消费品 应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款 其公式为 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额 税率 2 属于从量定额计征消费税的应税消费品 应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款 其公式为 应退消费税税款 出口数量 单位税额 Page35 5 出口应税消费品退 免 税后的管理 出口的应税消费品办理退税后 发生退关 或者国外退货进口时予以免税的 报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货 进口时已予以免税的 经所在地主管税务机关批准 可暂不办理补税 待其转为国内销售时 再向其主管税务机关申报补缴消费税 Page36 九 消费税的征收管理 1 纳税义务的发生时间 1 纳税人销售的应税消费品 其纳税义务的发生时间为 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的 其纳税义务的发生时间 为销售合同规定的收款日期的当天 纳税人采取预收货款结算方式的 其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品的当天 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式铺售的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 纳税人采取其他结算方式的 其纳税义务的发生时间 为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 Page37 2 纳税人自产自用的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为移送使用的当天 3 纳税人委托加工的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为纳税人提货的当天 4 纳税人进口的应税消费品 其纳税义务的发生时间 为报关进口的当天 Page38 2 纳税地点 1 纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国家另有规定的外 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税 2 委托加工的应税消费品 除受托方为个体经营者外 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款 3 进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 4 纳税人到外县 市 销售或委托外县 市 代销自产应税消费品的 于应税消费品销售后 回纳税人核算地或所在地缴纳消费税 Page39 5 纳税人的总机构与分支机构不在同一县 市 的 应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税 但经国家税务总局及所属省国家税务局批准 纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所