高级财务会计七外币业务会计PPT课件

2004 4 1 第七章外币业务会计 第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币会计报表折算方法 2004 4 2 第一节外币业务概述 一 外币与外汇二 记账本位币的确定三 外币业务及其类型四 外汇汇率五 汇兑损益 2004 4 3 一 外币与外汇 外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币 通常用于企业的对外结算业务 外汇 是外币资金的总称 应了解这两个基本概念的关系 2004 4 4 按照国际货币基金组织的规定 外汇是货币行政管理当局以银行存款 国库券 长短期政府债券等形式持有的在国际收支出现逆差时可以使用的债权 我国外汇管理暂行条例规定 外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其它货币资产 具体包括 外国货币 外币有价证券 外汇收支凭证 其它外汇资金 2004 4 5 二 记账本位币的确定 记账本位币与列报货币的概念我国关于记账本位币的现行规定企业如何选定记账本位币企业如何选定境外经营记账本位币 怎么确定呢 2004 4 6 三 外币业务及其类型 外币业务 外币交易 外币报表折算 外币兑换业务 外币资金借贷业务 以外币计价的商品购销 外币投入资本业务 以外币计价的债权债务清偿 其他 2004 4 7 四 外汇汇率 一 汇率的标价直接标价法 也称为直接汇率 它是以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率 如1美元兑换8 2元人民币 间接标价法 也称为间接汇率 它是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率 如1元人民币兑换0 12美元 直接标价法 间接标价法 注意 两种标价方法的区别和联系 2004 4 8 汇率的种类 固定汇率和浮动汇率 银行挂牌汇率和外汇市场汇率 现行汇率 历史汇率和平均汇率 即期汇率和远期汇率 记账汇率和账面汇率 也称为现行汇率和历史汇率 二 汇率的种类 2004 4 9 五 汇兑损益 一 汇兑损益的概念 二 汇兑损益的种类 三 汇兑损益的确认 四 汇兑损益的处理 注意 汇兑损益是本章最主要的概念之一 需重点掌握 2004 4 10 一 汇兑损益的概念 汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时 相对于相同单位的外币由于记账时间不同 所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额 五 汇兑损益 2004 4 11 二 汇兑损益的种类 按产生汇兑损益的外币业务内容不同按汇兑损益是否已经在本期实现 交易损益兑换损益调整损益折算损益 已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益 是否与已经发生的交易有关 五 汇兑损益 有哪些种类 异同点何在 2004 4 12 三 汇兑损益的确认 何时确认 如何确认 两种观点 实现时确认 条件 划分为已实现和未实现 汇率变动时确认 简化 期末确认 两种选择 资本化费用化 五 汇兑损益 2004 4 13 思考题及作业题 思考题 1 明确外币 外汇 汇率的区别和联系 2 明确汇率的直接标价法和间接标价法的区别和联系 3 外币业务的主要类型 作业题 试述汇兑损益的类型及确定方法 2004 4 14 第二节外币交易业务的会计处理 一 外币交易会计处理的基本方法二 外币业务的记账方法三 外币交易业务的会计处理 2004 4 15 一 外币交易会计处理的基本方法 一 单一交易观 一笔业务观 二 两项交易观 两笔业务观 注意 两者的区别 2004 4 16 一 单一交易观 一笔业务观 概念 要点 每个时间点都应按照新汇率对已经入账的金额进行调整 具体的时间点包括以下几个 评价 即将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个同阶段 商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率 商品购销交易日 期末报表编制日 商品账款结算日 合理性 符合历史成本原则 局限性 难以反映外币交易风险 2004 4 17 二 两项交易观 两笔业务观 基本含义结算日前的汇兑损益的处理方法评价 合理性 较为简单 而且符合谨慎性原则的要求 局限性 汇率导致的损失应该会影响收入或成本 但该方法没有 即将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易 商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率 与结算日汇率无关 作为已实现汇兑损益 列入利润表 我国目前采用 也是国际通用 作为未实现汇兑损益 在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益 2004 4 18 例题 见教材91 94页的例题 主要通过实际例子分别分析说明一笔业务观和两笔业务观的异同点 2004 4 19 二 外币业务的记账方法 一 外币统账制 企业可根据实际需要进行选择 当日汇率 期初汇率 我国选择 二 外币分账制 发生外币业务时是否需要折算 Y N 是否需要分别币种设置账户 N Y 如何确认汇兑损益 均为月末确认 分别适用于什么情况 较少 较多 繁多 注意 两者之间的差异比较 2004 4 20 外币业务记账方法 外币统账制 是指企业在发生外币业务时 即折算为记账本位币入账 外币分账制 是指企业在日常核算时按照外币原价记账 分别币种核算损益和编制会计报表 在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表 并与记账本位币会计报表进行汇总 编制企业整体业务的会计报表 我国目前绝大多数的企业采用外币统账制 只有银行等少数金融企业采用外币分账制 2004 4 21 三 外币业务的会计处理 一 基本原则 二 外币兑换业务 三 外币借款业务 四 投入外币资本业务 五 期末外币账户余额的调整 2004 4 22 一 外币业务会计处理的基本原则 外币账户的设置 见后页 初始确认时折算汇率的选择 一般用当天或期初的现行汇率关于汇兑损益的确认 见后页 分别如何设置外币账户 如何选择 允许开立现汇账户的企业不允许开立现汇账户的企业 2004 4 23 企业需要设置的外币账户主要包括 外币账户包括 外币现汇账户 外币现金 外币银行存款账户以外币结算的债权账户 应收账款 应收票据和预付账款等 以外币结算的债务账户 短期借款 长期借款 应付账款 应付票据 应付工资和预收货款等 2004 4 24 关于汇兑损益的确认 汇兑损益的具体确认方法 企业在筹建期间发生的非应资本化的汇兑损益 正常生产经营期间发生的非应资本化的汇兑损益 计入当期财务费用 企业在筹建期间发生的应资本化的汇兑损益 正常生产经营期间发生的应资本化的汇兑损益 计入有关资产成本 企业在接受外币资本投资业务中有关外币资产账户按收到出资额当日汇率折算 实收资本 账户也按收到出资当日汇率折算 2004 4 25 二 日常外币业务的处理 外币兑换业务 外币商品交易 外币资金借贷 外币资本投资 注意 这些不同的外币交易业务的会计处理 买入价 卖出价外币账户折算汇率汇兑损益的当即确认 基本上采用两项交易观点 借入本金期末计息期末确认汇兑损益 是否确认外币资本折算差额 2004 4 26 1 外币兑换业务的核算 即企业向银行买卖外汇的会计处理 基本的会计分录如下 企业向银行卖出外汇时 借 银行存款 人民币户 银行买入汇率 财务费用贷 银行存款 美元户 市场汇率 企业向银行买入外汇时 借 银行存款 美元户 市场汇率 财务费用贷 银行存款 人民币户 银行卖入汇率 2004 4 27 2 外币购销业务的会计处理 京华公司12月8日从国外进口原材料一批 价款共计200000美元 款项尚未支付 当日市场汇率为1美元 8 3元人民币 为简化核算起见 原材料有关的增值税 进口税略 此时 一方面应将该企业应支付的美元货款按照当日的市场汇率折算出来的数额登记 应付账款 账户 并按照美元数额登记外币应付账款账户 另一方面将采购的原材料登记入账 2004 4 28 外币购销业务的会计处理 1 借 原材料 材料采购 1660000贷 应付账款 美元户 200000美元 1660000 2 京华公司12月23日以美元存款支付上述进口原材料的货款200000元 支付时的市场汇率为8 35 此时的会计分录为 借 应付账款 美元户 200000美元 1670000贷 银行存款 美元户 200000美元 1670000 2004 4 29 3 外币借贷业务的会计处理 企业借入外币时 应按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币记账 同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户 偿还时 按照偿还外币时的市场汇率折算为记账本位币记账 同时登记相关的外币账户 注意会计处理的基本思路 2004 4 30 外币借贷业务举例 京华公司12月1日从中国人民银行借入短期外币借款150000美元 款项存入银行 当日的市场汇率为1美元 8 3元人民币 此时 京华公司应按照借入外币借款当日的市场汇率将借入的美元折算为人民币 登记 银行存款 和 短期借款 账户 并按照美元数额登记相应的外币账户 会计分录如下 借 银行存款 美元户 150000美元 1245000贷 短期借款 美元户 150000美元 1245000 2004 4 31 款项偿还时 京华公司12月31日偿还12月1日借入的外币借款150000美元 当日的市场汇率为1美元 8 35元人民币 此时 京华公司应该按照偿还外币借款当日的市场汇率将偿还的美元数折算为人民币 登记短期借款和银行存款账户 同时按照美元数登记相应的外币账户 会计分录如下 借 短期借款 美元户 150000美元 1252500贷 银行存款 美元户 150000美元 1252500 2004 4 32 4 接受外币资本投资的会计处理 借 有关的资产账户 按照市场汇率折算 贷 实收资本 按照市场汇率折算 注意新旧准则的不同会计处理 特别是汇率的选择上的差别 2004 4 33 三 期末外币账户余额的调整 为什么要调整外币账户余额 要计算汇兑损益如何调整 1 根据各外币账户的外币余额 按照期末的市场汇率折算出人民币余额 2 将期末折算的人民币余额与调整前的原账面余额进行比较 计算出人民币余额的差额 3 根据应调整的人民币差额 确定汇兑损益的数额 4 进行调整各外币账户账面金额的账务处理 并将汇兑损益计入有关账户 调整确认的汇兑损益的实现与否 一般均已实现 注意调整的原理和方法 2004 4 34 例题 见教材第111页至113页 例4 2 至 例4 8 2004 4 35 第三节外币报表折算 一 为什么要对外币会计报表进行折算二 四种折算方法的基本内容三 关于外币会计报表折算差额四 外币报表折算方法的选择五 我国有关规定 2004 4 36 一 编制合并会计报表的需要 二 国际融资的需要 为了向外国股东提供会计报表 或为了在国外证券市场上融资 三 企业国际交流的需要 一 为什么要对外币会计报表进行折算 2004 4 37 一 现行汇率法 二 流动与非流动项目法 三 货币与非货币项目法 货币性项目指货币性资产和负债 四 时态法 按照计量方法和时间不同而采用不同的汇率 二 四种折算方法的基本内容 含义具体应用评价 掌握各种方法的 2004 4 38 一 五种处理方法简介1 作为当期损益处理 2 作递延处理3 当期确认折算的损失 递延折算收益4 递延并摊销5 根据折算的目的不同确定递延或计入当期损益 二 对五种方法的评价 三 关于外币会计报表折算差额 2004 4 39 一 合并理论之于折算方法选择 二 境外子公司性质之于折算方法选择 四 外币报表折算方法的选择 2004 4 40 一 对境