收入循环审计PPT课件

第三篇循环审计 2 对交易和账户余额的实质性程序既可按财务报表项目 也可按业务循环组织实施 按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法 按业务循环组织实施的称为循环审计方法 按业务循环组织实质性程序不仅能加深审计人员对被测试单位经济业务的理解 而且便于审计人员的合理分工 减少测试过程中的重复复核 对提高测试工作的效率和效果 循环审计的内容包括 收入循环审计 支出循环审计 生产循环审计 筹资与投资循环审计 3 注册会计师的最大风险 资产 负债权益 高估 低估 低估 高估 4 关注三个时点 解决确认或者截止的正确性 记账时间 凭证时间 物流时间 5 第九章收入循环审计 主要内容及目的 本章介绍收入循环的主要业务活动及凭证记录 重要内部控制 该循环的重大风险及销售交易 应收账款的实质性测试 重点掌握 销货业务的重要内部控制 主营业务收入的确认 截止 应收账款的函证 讲授方式 讲解与讨论课时安排 3课时 6 第一节收入循环特性与测试目标 介绍收入循环业务活动 主要凭证和会计账簿关键所在 销售发票发运凭证 出库单 运输单据 主营业务收入账户 7 主要业务活动 常见凭证及相关帐户 8 关键控制点 所有的客户订单都要经过恰当的赊销授权 然后凭此编制销售单 销售单是证明有关销售交易的 发生 认定的凭据之一 也是该笔销售的交易轨迹起点 恰当的赊销授权是为了降低坏账风险 所以这是与应收账款净额的 计价与分摊 认定有关的凭据 根据经批准的销售单装货发运 发运凭证上必须要有承运者签名 发运凭证也是证实销售交易 发生 认定的凭据之一 由专人负责开具销售发票 作废的发票应加盖 作废 戳记 并保留在发票本上 销售发票是收入循环最重要的凭据之一 它与销售交易的 发生 完整性 准确性 等认定都有关系 按销售发票编制记账凭证 再据以登记相关账簿 账账 账证之间要进行定期核对 审计人员还要关心这些记录是否归属与适当的会计期间 这些控制都与销售交易的 发生 完整性 计价与分摊 等认定都有关系 收款控制 货物发出后 需要主动催款并定期向客户寄送对账单 这些措施与应收账款净额的 计价与分摊 认定有关 9 收入循环测试目标 确认收入的存在或发生确认收入的完整性确认收入的截止确认应收账款的所有权确认收入的准确性确认收入的分类 10 重点把握 发运凭证 销售发票 主营业务收入 以凭证为准对照检查账簿 防低估行为 以账为准对照检查凭证 防高估行为 11 发生认定 12 完整性认定 13 计价与分摊认定 14 分类认定 15 截止认定 16 准确性认定 17 收入循环的重大风险 CPA关注三类可能的错误 1 记录在销售日记账的销售业务没有实际发货 2 销售业务的重复记录 3 向不存在的顾客发货并记录为销售 18 2003年3月12日在销售增塑剂产品过程中 出现了销售调拨单及销售章真实 财务专用章及增值税发票系伪造的现象 导致被骗货30吨 案值24万余元的重大损失 具体手段如下 1 一陌生客户隐匿真实情况 到公司销售公司开具了真实的产品销售调拨单 使用伪造的财务专用章及增值税专用发票 私盖印章 然后到销售处盖销售章 最后到储运车间提货 导致事故发生 2 利用财务部在三楼办公 销售公司在一楼营业 储运发货在公司后区的劣势 经过长期预谋 使用假牌照的报废车作案 骗过了公司财务部收款开发票关 销售公司对接关 储存车间发货核对关 保卫科车辆出入口验收关 齐鲁石化股份公司门卫查证关 19 第二节销售交易的实质性程序 获取或编制主营业务收入明细表实施分析程序验证主营业务收入确认和计量的正确性实施主营业务收入的截止测试审查销售退回 折扣与折让检查外币结算的销售收入结合应收账款的函证 查明有无未经认可的巨额销售确定主营业务收入在资产负债表上的披露是否恰当 20 验证主营业务收入确认和计量的正确性 根据 企业会计准则第14号 收入 的要求 只有同时符合下列条件才能确认商品销售收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 对于商品销售收入确认和计量的审查 主要采用抽查法 核对法和验算法 抽查部分收入业务的原始凭证或其他资料 如一定数量的销售发票 出库单 顾客的支票或汇票等 与商品销售收入明细账相核对 核实已实现的收入是否均已如数入账 查阅各种收入明细账 抽取部分分录 核对相关的原始凭证 销售合同 以确定所记录的金额是否均属本期内实现的收入 检查企业的销售发票是否顺序编号 发票本上的存根是否完整 核实有无涂改或 大头小尾 现象 抽取部分发票与产成品明细账 分期收款发出商品明细账以及产品销售收入明细账相核对 检查其发出数量与销售数量是否一致 查阅已入账的销售收入 并与现金日记账 应收账款明细账 预收账款明细账及有关存货明细账相核对 以确定销售数量 金额和时间是否相符 21 桂林集琦药业股份有限公司 2000年1月 3月 4月 桂林集琦药业股份有限公司 一下简称 桂林集琦 的控股子公司南宁集琦容高实业有限公司 以下简称 集琦荣高 先后与汕头金环海经济发展总公司 漓江房地产开发有限公司签署铺面转让协议 转让该公司1 26万平方米建材市场铺面50年经营权 交易金额10076 91万元 在转让过程中 由桂林集琦做担保 由桂林集琦的母公司及其子公司向银行贷款10000万元 并将其中8000万元借给漓江房地产开发有限公司 漓江房地产将此8000万元作为贷款支付给集琦荣高 集琦荣高在所有权的主要风险没有转移的情况下 确认2000年中期实现转让收入10076 91万元 利润6776 51万元 22 主营业务收入的截止测试 美国女王真空吸尘器公司案例 23 第三节应收账款的实质性程序 一 核对应收账款明细账与总账的余额是否相符 二 获取或编制应收账款明细分析表 三 编制应收账款账龄分析表 四 执行分析性程序 五 函证应收账款 六 审查未函证的应收账款 七 审查坏账的确认和处理 八 审查外币应收账款的折算 九 确定应收账款在资产负债表上是否已恰当披露 24 函证应收账款 1 函证的目的 证实应收账款余额的真实性 防止舞弊行为2 函证的范围和对象 考虑因素 应收账款在全部资产中的重要性 被审计单位内部控制的强弱 以前期间的函证结果 函证方式的选择函证对象 大额或账龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方项目 主要客户 包括关系密切的客户 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 非正常项目3 函证的方式 肯定式 即积极式 与否定式 即消极式 25 项目 要求 运用 协调 26 4 函证的时间和控制 时间 以资产负债表日为截止日 充分考虑复函时间 在期后适当时间内实施函证 控制 注册会计师直接控制函证信的发出和收回 对于因无法投递而退回的信函要进行分析 研究 处理 查明是由于被函证者地址迁移 差错而致使信函无法投递 还是这笔应收账款本来就是一笔假账 如果被询证者以传真 电子邮件等方式回函 CPA应直接接收 并要求被询证者寄回询证函原件 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序 27 5 函证结果差异的分析 产生差异的原因 记账差错 记账产生的时间差 舞弊行为 记账产生的时间差包括 28 对函证结果的总结和评价 1 CPA应重新考虑 对内部控制的原有评价是否适当 控制测试的结果是否适当 分析程序的结果是否适当 相关的风险评价是否适当等 2 如果函证结果表明没有审计差异 则CPA可以合理地推论 全部应收账款总体上是正确的 3 若如果函证结果表明存在审计差异 CPA则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少 29 坏账准备的实质性程序 1 核对坏账准备明细账与总账数是否相符 如不相符 应查明原因 并做出记录和进行相应调整 2 审查应收账款余额计算和复查坏账准备的提取数 以审查坏账准备的计提 3 审查坏账损失 审计人员应着重审查应收款项作为坏账注销原因是否充分 有无授权批准 会计处理是否正确 4 实施分析程序 通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比率 并和以前年度的相关比率核对 检查分析其中重大差异 以发现有重要问题的领域 5 确定坏账准备是否在报表上恰当披露 30 收入循环中销售业务的审计方案模型 31 第四节货币资金实质性程序 货币资金是企业资产的重要资产部分 包括现金 银行存款和其他货币资金 货币资金是企业资产中流动性最强的资产 容易被贪污和挪用 属于风险比较高的资产 货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系 32 货币资金的关键控制点 岗位分工及授权批准关注 对于重要的货币资金支付业务 应当实行集体决策和审批现金和银行存款的管理 超过库存限额的现金应及时送存银行 严格遵守现金开支范围的规定 不许坐支 不得私设 小金库 票据及有关印章的管理监督检查 33 现金的实质性程序 核对总账与日记账盘点库存现金抽查大额现金收支现金截止测试外币现金的测试检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露 34 现金盘点 盘点目的 证实现金是否真实存在要点 1 实施突击性检查 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行 2 盘点范围 所有现金 3 编制 库存现金盘点表 4 资产负债表日后盘点