废品损失和停工损失PPT课件

1 第5章废品损失和停工损失的核算 教材第6章 2 知识点1 废品损失的相关概念 一 废品的定义和范围不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用或者需要加工修理后才能使用的在产品 半成品和产成品 包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品不包括可以降价销售的次品或等外品 合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品 以及在产品销售时发现的废品 3 二 废品的分类1 按其产生的原因分为料废品和工废品 2 按能否修复分为可修复废品和不可修复废品 可修复废品是指技术上 工艺上可以修复 而且所花费的修复费用在经济上合算的废品 不可修复废品是指技术上 工艺上不能修复 或者虽然可以修复 但所花费的修复费用在经济上不合算的废品 4 三 废品损失的定义是指企业因产生废品而造成的损失 包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本 经过质量检验部门鉴定不需要返修就可以降价出售的不合格品 应与合格品同等计算成本 其降价损失体现为 销售损益 不作为废品损失处理 产成品入库以后 由于保管不善 运输不当造成的毁损 以及实行产品包退 包修 包换的企业在产品出售以后发现废品所发生的一切损失 应当将处置收入扣除账面价值和相关税后的金额计入当期损益 也不作为废品损失处理 管理费用 5 四 废品损失 账户的设置借方 登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用贷方 登记废品残料回收的价值和应收的有关赔款以及分配转出的应由本月生产的同种产品成本负担的废品净损失月末一般无余额 6 废品损失应该包括 A 不可修复废品的报废损失B 可修复废品的修复费用C 不合格品的降价损失D 产品保管不善的损坏变质损失解析 AB 7 本章核算要点总述 不可修复废品的核算和可修复废品的核算有所不同 主要在第一步 废品核算三种方法 单独设置 废品损失 科目 不设 废品损失 科目 在 基本生产成本 账户中开设废品损失成本项目 只在回收残料和应收责任人赔款时冲减 基本生产成本 账户 8 知识点2 不可修复废品损失的核算 不可修复废品的损失等于废品成本扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的数额 不可修复废品成本的确定一般有两种方法 按废品所耗实际费用计算 在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用 采用一定的分配方法 在合格品和废品之间进行分配 计算出废品的实际成本 按废品所耗定额费用计算 按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本 9 知识点2 不可修复废品损失的核算 本章重点 一 按所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本 核算废品损失由于不可修复的废品在报废以前 其发生的各项生产费用是同合格品一起计算的 因而要将废品报废以前与合格品一起计算的各项费用采用适当的方法 在合格品与不可修复废品之间进行分配 计算出不可修复废品的实际生产成本 并将该实际生产成本由 基本生产成本 账户贷方转入 废品损失 账户的借方 10 补充 a 当生产完工验收入库时发现一件合格品和一件不可修复的废品的生产成本相等 只要将生产费用按产品数量比例在合格品与不可修复废品之间进行分配即可计算出不可修复废品的生产成本 11 补充 b 当生产过程中发现废品 且原材料一次投入原材料费用应按合格品数量和不可修复废品数量的比例进行分配 工资及福利和制造费用则随着加工程度的不断加深 所投入的生产工时不断增加 产品中所包含的工资及福利和制造费用也越来越多 因此该费用与生产工时联系紧密 应按所耗费的工时比例在合格品与不可修复的废品之间进行分配 12 补充 c 当生产过程中发现废品 且原材料逐次投入原材料费用应按合格品和不可修复废品的约当产量比例进行分配 工资及福利和制造费用的分配同b 13 会计处理 1 将不可修复废品的生产成本转入 废品损失 借 废品损失贷 基本生产成本 产品 直接材料 直接人工 制造费用 2 回收残料 责任人赔款等借 原材料 其他应收款 收回的废品残值和应收赔款 贷 废品损失 14 会计处理 3 废品损失最终帐户余额 也即净损失 转回到基本生产成本总帐及其明细账的废品损失成本项目借 基本生产成本 产品 废品损失贷 废品损失 15 案例讲授P115 116的例6 1不设 废品损失 账户时 可直接在 基本生产成本 账户中设 废品损失 成本项目 明细账 例6 2自行阅读 提出问题 思考与专设账户的话有何不同 16 例 某基本生产车间生产丙产品共100件 生产过程中发现不可修复废品20件 全部生产费用10000元 其中 原材料5000元 工资及福利费3000元 制造费用2000元 全部生产工时2000小时 其中废品生产工时200小时 材料系生产开始时一次投入 废品回收残料价值50元 应收过失人赔款100元 要求 1 根据以上资料 编制废品损失计算表 计算20件不可修复废品的生产成本和净损失 2 编制有关会计分录 单设 废品损失 账户 17 不可修复废品损失计算表 18 不可修复废品损失计算表 答案 19 不可修复废品的生产成本 1500不可修复废品的净损失 1500 50 100 1350分录 借 废品损失 不可修复废品 丙产品1500贷 基本生产成本 原材料1000 工资及福利费300 制造费用200借 原材料50其他应收款100贷 废品损失 不可修复废品 丙产品150借 基本生产成本 废品损失1350贷 废品损失 不可修复废品 丙产品1350 20 二 按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本 核算废品损失按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时 不可修复废品的生产成本系按废品的数量和各项费用定额计算 而不考虑实际发生的生产费用数额 例6 3 21 知识点3 可修复废品损失的核算 本章重点 可修复废品返修以前发生的生产费用 不是废品损失 因而不必计算可修复废品的生产成本并将其转出 只要根据返修中实际发生的各种费用记入 废品损失 账户的借方 若有回收残料和应收的赔款 应作为废品损失的减少 从 废品损失 账户的贷方转入 原材料 其他应收款 等账户的借方 可修复废品的修复费用减去回收的残料价值和应收赔款后的废品净损失 月末也应计入产品成本 转入 基本生产成本 账户的借方 22 案例讲解P121的例6 4修复费用 借 废品损失贷 原材料应付职工薪酬制造费用 23 注意 若企业不单独核算废品损失 则不必设置 废品损失 账户 也不必在 基本生产成本 明细账中设置 废品损失 成本项目 只在回收残料和应收责任人赔款时 冲减基本生产成本 借记 原材料 其他应收款 等 贷记 基本生产成本 该方法虽然核算简便 但没有对废品损失进行单独的反映 因而会对废品损失的分析和控制产生不利的影响 24 练习 某工业企业甲种产品可修复废品的修复费用为 原材料2000元 工资及福利费860元 制造费用1640元 另有不可修复废品30件 按定额成本计价 每件原材料费用定额50元 废品的定额工时共为120小时 每小时的工资及福利费3元 每小时制造费用4元 不可修复废品的残料作为辅助材料入库 共计200元 应由过失人赔款300元 要求 1 计算可修复废品和不可修复废品的净损失 2 作出相应的会计分录 单设 废品损失 账户 25 可修复废品的净损失 2000 860 1640 4500不可修复废品的净损失 30 50 120 3 120 4 200 300 1840可修复废品分录 借 废品损失 可修复废品 甲产品4500贷 原材料2000应付职工薪酬860制造费用1640借 基本生产成本 废品损失4500贷 废品损失 可修复废品 甲产品4500 26 不可修复废品分录 借 废品损失 不可修复废品 甲产品2340贷 基本生产成本 原材料1500 工资及福利费360 制造费用480借 原材料200其他应收款300贷 废品损失 不可修复废品 甲产品500借 基本生产成本 废品损失1840贷 废品损失 不可修复废品 甲产品1840 27 知识点4 停工损失的核算 一 停工损失的含义停工损失是企业发生非季节性停工所造成的损失 造成停工的主要原因是停电 待料 机器故障或大修 灾害或事故 计划减产等 停工损失由停工期间消耗的燃料及动力 职工薪酬和制造费用等构成 由过失方或者保险公司支付的赔偿款冲减停工损失 为了简化核算工作 停工不足1个工作日 通常不计算停工损失 企业发生停工 由生产车间将停工范围 起止时间 停工原因 过失方等情况在 停工单 中加以记录 送财会部门审核后 作为计算停工损失的原始依据 28 二 停工损失的核算为了单独核算停工损失 可以专设 停工损失 账户 并在产品成本计算单中增设 停工损失 成本项目 借方 归集本月发生的停工损失贷方 登记分配结转的停工损失分配后该账户一般无余额 该账户按生产车间分户进行明细分类核算 29 二 停工损失的核算 例6 6 不同原因产生的停工损失 采用不同的分配结转方法 由过失方或保险公司赔偿的停工损失 转作 其他应收款 属于自然灾害等非常损失引起的停工损失 列为 营业外支出 对于其他原因 如原材料供应不足 机器设备故障等 引起的停工损失 计入产品成本 若停工的车间生产多种产品 应采用适当的分配方法分配计入各产品成本 30 二 停工损失的核算 例6 7 企业也可不单设 停工损失 账户 而将发生的停工损失直接列入 制造费用 其他应收款 和 营业外支出 账户 借 制造费用 营业外支出等贷 应付职工薪酬 银行存款等季节性生产企业发生季节性的停工 不作为 停工损失 31 本章经典例题 废品损失 科目贷方对应科目可能为 A 废品残料回收的价值B 各种