基于利润的业绩驱动分析课件

基于利润的业绩驱动分析 1 基于利润的业绩驱动分析 2 基于利润的业绩驱动分析 3 成本分类 按照性态分析 成本随着作业量的增减变动而发生变化的特性 即成本与作业量之间的依存关系 有助于认识和掌握成本的变化规律 找出成本发生和变化的原因 从而提高成本管理水平 成本 基于利润的业绩驱动分析 4 混合成本 分解方法 基于利润的业绩驱动分析 5 例1 星海公司2014年1 9月份的电费支出与产量的数据如下表所示 基于利润的业绩驱动分析 6 散布图法 在坐标图中 以横轴代表业务量 x 以纵轴代表混合成本 y 将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上 得到若干个散点 然后通过目测 在各个散点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线 这条直线与纵轴的交点就是固定成本a 斜率则是单位变动成本b 基于利润的业绩驱动分析 7 回归直线法 运用数理统计中常用的最小平方法的原理 对所观测到的所有数据加以计算 从而勾画出最能代表成本变动平均趋势的直线即回归直线 这条直线的截距就是固定成本a 斜率就是变动成本b b 9 2586 129 168 9 2109 129 129 0 68 元 件 a 2109 168 129 2568 9 2109 129 129 8 85 万元 基于利润的业绩驱动分析 8 基于利润的业绩驱动分析 9 1 9月 产量最高的月份是2月份 产量为23万件 电费为26万元 产量最低的月份是7月份 产量为7万件 电费为14万元 由此可得 26 a 23b 14 a 7b解得b 26 14 23 7 0 75 元 件 a 14 0 75 7 8 75 万元 基于利润的业绩驱动分析 10 收入 产品种类与销售收入的关系 基于利润的业绩驱动分析 11 调整产品结构对收入的影响 其中 投入产出率 年销售收入 年投资额 基于利润的业绩驱动分析 12 1 基本的利润模型利润 销售收入 变动成本 固定成本 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 单价 单位变动成本 销量 固定成本 利润综合分析 本量利分析法与盈亏临界点分析 上式描绘了本 量 利之间的数量关系 给定其中四个变量 即可求出另一个变量的值 基于成本性态分类 我们在利润预测中通常将利润视为销量的函数 而将单价 单位变动成本与固定成本视为常量 因此 给定销量就能计算出预期利润 基于利润的业绩驱动分析 13 2 盈亏临界点模型 基于利润的业绩驱动分析 14 基于利润的业绩驱动分析 15 单位贡献毛益 单价 单位变动成本贡献毛益总额 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销量贡献毛益率 单位贡献毛益 单价 100 贡献毛益总额 销售收入 100 例3 星海公司只生产并销售一种产品A A产品的单价为80元 单位变动成本为48元 固定成本为80000元 2003年的销量为4000件 单位贡献毛益 80 48 32 元 贡献毛益总额 32 4000 12800 元 贡献毛益率 32 80 100 40 3 贡献毛益模型 基于利润的业绩驱动分析 16 4 安全边际模型安全边际销售量 现有或正常销售量 盈亏临界点销售量安全边际销售额 现有或正常销售额 盈亏临界点销售额安全边际率 安全边际销售量 现有或正常销售量 100 例3 星海公司只生产并销售一种产品A A产品的单价为80元 单位变动成本为48元 固定成本为80000元 2003年的销量为4000件 安全边际销售量 4000 25000 1500 件 安全边际销售额 320000 200000 120000 元 安全边际率 1500 4000 100 37 5 基于利润的业绩驱动分析 17 目标利润计算公式税前目标利润计算公式如下 Pt 单价 单位变动成本 销量 固定成本 SP VC Vt FC 13 18 其中 SP 单价 VC 单位变动成本 FC 固定成本 Vt 目标利润对应的销量 Pt 目标利润 相关因素变动对目标利润的影响 基于利润的业绩驱动分析 18 1 单价变动对目标利润的影响假设其他因素不变 那么目标利润与单价正相关 即单价越高 给定销量下的利润越大 反之则越小 例4 假定M公司仅生产和销售一种产品 本月计划售出3000件 单价为40元 单位变动成本为20元 每月发生固定成本20000元 由于市场上同类产品普遍降价 M公司为了保住市场竞争力 将单价从40元下调到36元 假定其他因素不变 计算该公司本月的目标利润与实际利润的差异 目标利润 3000 40 20 20000 40000 元 实际利润 3000 36 20 20000 28000 元 结果表明 实际利润比目标利润少了12000元 其他因素不变时 下调单价会直接导致企业利润的减少 基于利润的业绩驱动分析 19 2 单位变动成本变化对目标利润的影响若其他因素不变 单位变动成本越高 则目标利润越小 反之 目标利润越大 例5 沿用例4资料 因M公司上月引入一套新生产设备 单位产品的工时标准下降 使得本月单位产品的变动成本从20元下降到15元 假定其他因素不变 计算本月的目标利润与实际利润的差异 目标利润 3000 40 20 20000 40000 元 实际利润 3000 40 15 20000 55000 元 以上结果表明 实际利润比目标利润多了15000元 单位变动成本的下降会直接导致企业利润的增加 基于利润的业绩驱动分析 20 3 销量变化对目标利润的影响若其他因素不变 产品销量越大 则目标利润越大 反之 目标利润越小 例6 沿用例4的资料 由于M公司在上个月追加广告支出 使得该公司产品的知名度进一步提升 本月实际销量为3600件 假定其他因素不变 计算该公司本月的目标利润与实际利润的差异 目标利润 3000 40 20 20000 40000 元 实际利润 3600 40 20 20000 52000 元 以上结果表明 在广告的刺激作用下 产品销量的快速增长使M公司本月的实际利润超过目标利润12000元 52000 40000 产品销量的增减是导致企业利润变化的重要因素 基于利润的业绩驱动分析 21 4 固定成本变动对目标利润的影响若其他因素不变 目标利润与固定成本负相关 即固定成本越低 目标利润越大 例7 沿用例4的资料 由于M公司本月应当分摊的广告费和固定资产折旧费增加 该公司本月发生的固定成本为30000元 假定其他因素不变 计算该公司本月的目标利润与实际利润的差异 目标利润 3000 40 20 20000 40000 元 实际利润 3000 40 20 30000 30000 元 由于M公司本月应分摊的固定成本增加 使得实际利润低于目标利润10000元 30000 40000 资本性投资也会导致企业利润发生变化 基于利润的业绩驱动分析 22 一项经济业务的发生通常会导致两个或两个以上的相关因素发生变化 且不同因素的变化对利润的影响方向和影响程度不同 在此 我们可用连环替代法分析多种因素对目标利润的影响 例8 结合 例4 至 例7 的资料可知 M公司本月的目标利润为40000元 本月实际利润及相关因素如下表 基于利润的业绩驱动分析 23 在连环替代法分析过程及结果如下 目标利润 3000 40 20 20000 40000 元 第一次替代 3000 36 20 20000 28000 元 第二次替代 3000 36 15 20000 43000 元 第三次替代 3600 36 15 20000 55600 元 第四次替代 3600 36 15 30000 45600 元 基于利润的业绩驱动分析 24 相关因素的敏感性分析 测度敏感程度的常用指标为敏感系数 其计算公式如下 敏感系数 目标值变动百分比 因素值变动百分比 在上述公式中 若敏感系数大于0 则表明某因素的变化能导致利润同向变化 若敏感系数小于0 则表明某因素的变化能导致利润反向变化 基于利润的业绩驱动分析 25 例9 假定某企业仅生产和销售一种产品 单价为40元 单位变动成本为20元 预计明年发生固定成本40000元 计划产销量为4000件 则目标利润为 P 4000 40 20 40000 40000 元 假设销量 单价 单位变动成本 固定成本都增长20 计算各因素的敏感系数 基于利润的业绩驱动分析 26 基于利润的业绩驱动分析 27 基于利润的业绩驱动分析 28 4 固定成本最大值 若其他因素不变 固定成本越大 则企业盈利越少或亏损越大 因而能使企业由盈转亏的固定成本即为固定成本最大值 计算如下 FC V SP VC 4000 40 20 80000 元 计算结果表明 当固定成本增加到80000元时 企业的利润为零 此时固定成本增加了100 80000 40000 40000 4 固定成本的敏感系数 设固定成本增长20 那么 FC 40000 1 20 48000 元 件 P 4000 40 20 48000 32000 元 利润变动百分比 32000 40000 40000 100 20 固定成本的敏感系数 20 20 1 基于利润的业绩驱动分析 29 根据敏感系数判断敏感程度时 系数符号并不重要 关键是系数的绝对值大小 绝对值越大表示敏感程度越高 最敏感的是单价 系数为4 其次是销