[经济学]第二章-会计核算基础PPT课件

1 第二章会计核算基础 学习目标 会计核算的基本前提内容 会计要素确认 计量的原则 复式记账的基本原理 借贷记账法的内容 运用借贷记账法处理简单经济业务的方法 2 第一节会计核算的基本前提 一 会计核算的基本前提的含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间 空间范围等所作的合理设定 因为这些设定都是以合理推断或人为的规定而做出的 所以也称为会计假设 3 二 会计核算的基本前提的内容 一 会计主体1 定义 会计工作所服务的特定组织或单位 确定了会计核算的空间范围 不包括其他单位和企业所有者的经济活动 4 2 设定意义 明确了核算的空间范围 解决了会计核算谁的经济业务 为谁记账和算账的问题 5 二 持续经营1 定义 会计核算应当以会计主体持续 正常的经营活动为前提 确定了会计核算的时间范围 6 2 设定意义 是建立会计确认和会计计量原则的基础 能够保持会计信息处理的一致性和稳定性 7 三 会计分期1 定义 把企业持续不断的生产经营过程 资金运动 划分为一个个相等的会计期间 分期结算账目 按期考核和报告经营成果 会计期间分为月度 季度 半年度和年度 8 2 设定意义 解决了会计核算的基本程序 明确了何时记账 算账和报账 可以分期结算账目 编制财务会计报告 提供会计信息 9 四 货币计量1 定义 以货币为主要计量单位 辅之以实物量 劳动工时等计量单位 计量 记录和报告会计主体的生产经营活动 采用币值稳定的货币为前提 10 2 设定意义 解决了会计核算的计量方法 货币是商品的一般等价物 能用以计量所有会计要素 也便于综合 11 第二节财务报告要素确认 计量的原则 一 财务报告要素确认 计量的含义 财务报告要素确认 财务报告要素计量 12 二 财务报告要素确认 计量的原则1 权责发生制原则要求 企业的会计核算应当以权责发生制为基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 确认当期收入和费用的方法之一 确认当期收入和费用的标准是应收应付 13 14 收付实现制 确认收入和费用的另一方法 确认标准 实收实付 对收入和费用的确认 均以货币资金的实际收到或支付为标准 假定在5月实际收到货款 就全部计算为5月份的收入 3月实际付款 全部计入3月份的费用 15 2 历史成本原则也称历史成本原则 要求 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量 其后 各项财产如果发生减值 应当按照会计制度规定计提相应的减值准备 除法律 行政法规和统一的会计制度另有规定者外 企业一律不得自行调整其账面价值 16 3 配比原则要求 企业进行会计核算时 收入与其成本 费用应当相互配比 同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本 费用 应当在该会计期间内确认 17 4 划分收益性支出与资本性支出原则要求 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 凡支出的效益仅及于本年度 或一个营业周期 的 应当作为收益性支出 凡支出的效益及于几个会计年度 或几个营业周期 的 应当作为资本性支出 18 5 谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则 要求 企业在进行会计核算时 应当遵循谨慎性原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债或费用 但不得计提秘密准备 要义在于 应当合理预计可能发生的损失和费用 而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值 19 20 第三节复式记账与借贷记账法 一 账户及其结构复式记账以账户为载体 利用账户登记所发生的业务活动 因而 先研究账户问题 一 账户的定义所谓账户 是根据会计科目的名称设立 具有一定结构 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 21 会计科目由国家统一的会计制度所规定 如 现金 银行存款 原材料 和 固定资产 等 按其反映会计要素的内容分为以下六类 22 二 账户的结构与内容 账户按其反映会计要素的内容分为六类 账户的结构及组成内容如下 账户的名称 会计科目 登记业务日期 凭证种类等 摘要 对业务内容的说明 增加 减少额 余额 登记业务日期 名称 格式 23 三 账户的基本结构及其简化形式1 账户的基本结构用来登记企业在某一会计期间内有关数据的那部分 在结构上分为左右两方 一方登记增加数 另一方登记减少数 即账户的基本结构部分 账户基本结构 24 至于哪一方登记增加 哪一方登记减少 则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定 2 账户的基本结构简化形式 T形账户T形账户是教学中常用的账户形式 其登记方法参见下面图示 25 四 账户能够提供的信息指标 26 二 复式记账 一 复式记账的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化 以相等的金额同时在两个或两个以上上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 其实质是通过两个或两个以上相互对应的账户反映一项经济业务 27 例 某企业用其银行存款1000元购买原材料 采用复式记账法应做如下登记 28 二 复式记账的优点可以全面 系统地反映企业的经济业务 可以更好地反映经济业务的来龙去脉 将账户之间的内在联系有机地联结起来 29 单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务 一般只在一个账户中进行记录的记账方法 如上例在采用单式记账法时登记如下 30 单式记账法的缺点 会计科目设置不完整 账户记录之间缺乏相互联系 不能全面 系统地反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录是否正确 因此 单式记账法已逐渐被复式记账法所取代 31 三 借贷记账法 一 借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号 来记录经济业务的一种复式记账方法 二 借贷记账法的内容1 借贷记账法的记账符号与账户结构 1 借贷记账法的记账符号 32 作为记账方法 都有其特定的记账符号 用来表示 增加 或 减少 33 一 借贷记账法的记账符号及账户结构1 记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 贷 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 表示账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 符号含义 一般含义 既表示 增加 又表示 减少 34 特殊含义 对于反映不同会计要素内容的六类账户 其含义又是各不相同的 35 借贷记账法的记账符号对资产类 费用类账户的含义 36 借贷记账法的记账符号对负债类 所有者权益类 收入类账户的含义 37 2 账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产 费用类账户结构 重要说明 期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户 则费用类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 38 2 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 重要说明 期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则收入类账户没有期末余额 也不会有下期期初余额 39 3 资产负债类双重性质账户结构双重性质账户 在一个账户中既核算资产类会计要素内容 又核算负债类会计要素内容的账户 40 二 借贷记账法的记账规则1 基本规则内容 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 41 2 借贷记账法记账规则的应用例示 例1 1 资产与权益同时增加 如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行 权益既包括所有者权益 也包括负债这种债权人权益 本例指前者 本例为双方同时增加 42 例1 2 资产与权益同时减少 如以银行存款60000元归还银行短期借款 本例中的 权益 是指负债这种债权人权益 本例为双方同时减少 例1 33 资产内部有增有减 如企业收回前欠的购货款160000元 存入银行 43 例1 4 权益内部有增有减 如企业向银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款 负债属于债权人权益 该例为企业的一种负债 应付账款 减少 另一种负债 短期借款 增加 因而被称之为权益内部有增有减的业务 44 3 以上业务举例在账户中的登记情况 账户中的期初余额为假定 45 三 借贷记账法的试算平衡1 试算平衡的基本概念所谓借贷记账法的试算平衡 是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性 46 2 试算平衡的基本方法 1 发生额平衡法发生额即在一定会计期间内所有账户登记的增加额和减少额 平衡公式 47 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000 注意 每笔业务的借贷方发生额都是相等的 重要启示 一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计 就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计 因为每笔业务的发生额是相等的 所以双方合计数也必然相等 48 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 49 2 余额平衡法 平衡公式 50 平衡原理 会计等式的平衡原理 51 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 所有本期期末有余额的账户 各账户期末的余额 期末所有账户借方余额 390000 390000 期末所有账户贷方余额 52 理解 定期汇总的全部账户记录必须平衡 应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间账户之间不会存在平衡关系 53 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 54 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等关系 在某一个账户中 其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 55 试算平衡表 的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡 只能说明账户记录基本正确 对于重记 漏记 借贷方等额多记或少记 方向记反和科目写错等记账错误难以发现 这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效 56 四 借贷记账法编制会计分录举例1 会计分录的有关问题 1 会计分录的含义简称分录 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 57 例2 1 企业从银行提取现金5000元备发工资 分析 这项经济业务使现金增加 应记入 现金 账户借方 银行存款减少 应记入 银行存款 账户贷方 会计分录如下 借 现金5000 贷 银行存款5000 会计分录是一种会计语言 利用上面简单的形式就会表明 所发生的业务应在 现金 账户借方登记5000元 还应在 银行存款 账户贷方登记5000元 58 2 会计分录的编制方法 例2 2 收到投资者投入资本100000元存入银行 59 3 教学中会计分录内容 格式及书写要求 60 例2 3 企业取得半年期的银行借款150000元存入银行账户 分析 借款一方面使企业银行存款增加 应记入 银行存款 账户的借方 另一方面使企业的短期借款也增加 应记入 短期借款 账户的贷方 会计分录如下 借 银行存款150000贷 短期借款150000 61 例2 4 企业购入不需要安装设备一台 买价80000元 运杂费500元 全部款项已用银行存款支付 分析 购入机器设备一方面便企业固定资产增加 应记人 固定资产 账户的借方 另一方面支付买价和运费 使企业银行存款减少 应记人 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 固定资产80500贷 银行存款80500 62 例2 5 企业向明星工厂购买甲材料 收到明星工厂开来的专用发票 价款3000元 增值税额为510元 以银行存款支付 分析 企业一方面发生材料买价3000元 构成物资采购成本 应记入 物资采购 账户的借方 同时因购买材料支付的增值税进项税额510元 应记入 应交税金 账户的借方 另一方面 材料价款和增值税款以银行存款支付 应记入 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 物资采购 甲材料3000借 应交税金 应交增值税510贷 银行存款3510 63 例2 6 企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款 分析 一方面偿还欠款负债减少 应记入 应付账款 账户的借方 另一方面以银行存款支付所欠货款 应记入 银行存款 账户的贷方 会计分录如下 借 应付账款 东方工厂6030 贷 银行存款6030 64 例2 7 企业销售A产品售价8000元 计算增值税销项税额1360元 价税合计9360元已收到存入银行 分析 企业因销售A产品获得收入8000元 应记入 主营业务收入 账户的贷方 应交增值税销项税额1360元 应记入 应交税金 账户的贷方 价税款9360元已存入银行 银行存款增加应记入 银行存款 的借方 会计分录如下 借 银行存款9360贷 主营业务收入8000贷 应交税金 应交增值税1360 65 复习思考题1 什么叫会计假设 包括哪些基本内容 2 怎样理解会计主体假设 建立会计主体假设的意义是什么 3 怎样理解持续经营假设 建立持续经营假设的意义是什么 4 怎样理解会计分