免抵退会计账务处理培训课件.doc

一、生产企业出口货物退（免）税（一）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。（三）生产企业出口货物免、抵、退税的计算【提示】计算免抵退的步骤，第一步为剔税，计算不得免抵税额出口价（征税率退税率）；第二步为抵税，计算应纳税额内销销项税（进项税不得免抵税额）上期留抵税额，如果应纳税额大于零，需要交税，也就不用计算退税，如果应纳税额小于零，需要退税；第三步，计算退税尺度，免抵退税额出口价退税率；第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退；第五步，倒挤免抵税额。【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。 正确答案当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）应纳增值税额10017%（348）312（万元）出口货物免、抵、退税额20013%26（万元）本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。当期免抵税额261214（万元）【提示】通过应交税费应交增值税丁字账户来计算免抵税额，借方有本期可以抵扣的进项税额34万元和期初留抵税额3万元，贷方有销项税额17万元和不得免抵税额8万元，余额为借方12万元，计算免抵退税额的尺度为26万元，应退税额为12万元，应交税费的借方余额应该为零，因此倒挤出免抵税额为14万元。二、生产企业出口自产货物“免、抵、退”税计算方法与账务处理免抵退税步骤及账务处理：（一）免税对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税1.销售时（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：借：应收外汇账款贷：主营业务收入一般贸易出口（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）由于免税，无“应交税费应交增值税（销项税额）”。对经审核确认不予退（免）税的货物，应按规定征税率计征销项税额。（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时借：应收账款等销售费用（代理手续费）贷：主营业务收入2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单借：汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款客户名称（二）抵税抵税体现在应纳税额的计算中含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额抵减额与免税购进原材料价格有关。当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税账务处理：借：主营业务成本 红字贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 红字注意：进料加工贸易对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。a.出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税证明后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额” b.收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额” 借：主营业务成本进料加工贸易出口 （红字）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。 2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额进项税额转出（剔税过程）免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（1）原因：出口货物征退税率不同（2）账务处理根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（3）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额 以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按税收征管法、增值税暂行条例等规定予以核定。（4）若以到岸价格成交，应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。【例题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10 000元，其中运保佣为1 000元。（即离岸价格为9 000元）账务处理过程：借：应收外汇账款10 000贷：主营业务收入10 000同时：借：主营业务成本600贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）600冲减运保佣：（与内销不同）借：主营业务收入1 000贷：银行存款1 000借：主营业务成本60贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）60（5）来料加工所耗用的国内进项税额进行转出来料加工所耗用的国内进项税额原则上按销售比例分摊，转出的会计分录：借：主营业务成本来料加工贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）【例题】某企业本月内销货物销售额300万元，外销销售额700万元，其中来料加工销售额200万元，本月共发生进项税额85万元。来料加工应转出进项税额=85200（300+700）=17（万元）借：主营业务成本来料加工17万贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）17万总结：当期免抵退税不得免征和抵扣税额分类账务处理当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物其他成交价格-运保佣-免税购进原材料价格）（出口货物征税率-退税率）按出口货物成交价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 按运保佣、免税购进原材料价格计算的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”借：主营业务成本 红字贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 红字 3.抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额（1）如当期应纳税额大于零，则不退税。月末会计分录：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税此时不涉及退税问题，因为没有期末留抵税额。（2）如当期应纳税额小于零，如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额会出现退税，月末不进行会计处理。如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（三）退税含义：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税 有期末留抵税额时，才会出现退税。步骤：1.计算免抵退税额抵减额账务处理上不体现此步骤。免抵退税额抵减额与免税购进原材料有关。免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率2.计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=（出口货物人民币离岸价-免税购进原材料价格）出口货物退税率免抵退税额是退税的最高限额，而不是真正退还给企业的税款。在账务处理中的作用：按免抵退税额贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”。3.比较确定应退税额期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较，哪个小按哪个退。退税的前提：当期期末有留抵税额。退税的账务处理：借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）衍生出的三种形式类型税法规定账务处理（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 借：其他应收款应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额） （2）若期末无留抵税额应退税额=0免抵税额=当期免抵退税额 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额） （3）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣 借：其他应收款应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）无“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，因为此时免抵税额为0贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额） 出口企业免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法：（1）根据 批准数作会计处理；（2）根据申报数作会计处理。4.收到出口退税时的账务处理借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）（四）销售退回1.未确认收入的已发出产品的退回借：库存商品贷：发出商品2.已确认收入的销售产品退回一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的“免抵退”税调整：（1）业务部门在收到对方提运单并由储运部门办理接货及验收、入库等手续后，财会部门应凭退货通知单按原出口金额作如下会计分录借：主营业务收入贷：应收外汇账款（2）退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理，由对方承担的：借：银行存款贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）由我方承担的，先作如下处理借：待处理财产损溢贷：主营业务收入一般贸易出口（原运保佣部分）银行存款（退货发生的一切国内外费用）批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢【例题】试计算该企业当期的“免、抵、退”税额，并进行账务处理。某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2010年3月有关经营业务为：（1）上期期末留抵税额6万元；（2）购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证；（3）本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；（4）本月出口货物销售额折合人民币200万元；免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%-13%）=8（万元）（5）当月进料加工免税进口料件的组成计税价格50万元。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=50（17%-13%）=2（万元）（红字记账）期末留抵税额=17（万元）免抵退税额抵