合并报表课件.doc

基本原理合并财务报表是“实质重于形式”这一会计原则在财务报表准则中的具体运用。它主要是为股权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济实体，汇编反映集团公司内有关公司的财务状况、经营成果和现金流量的报表。简单讲合并报表是把集团内公司的资产、负债、损益相加，然后把重复因素剔除，最后形成的合并报表。例如：山东大地集团有大地会计师事务所、大地税务师事务所两家公司，其中会计师事务所有100人，大地税务师事务所60人，会计师事务所100人中有10人在税务师事务所兼职，问大地集团总共有员工多少人？小学数学题，100+60-10=150人，这里面有10人是重复因素。对合并报表的一点看法合并报表的现实需求：1 大型的企业都已经接受了合并报表的理念，对财务信息的要求绝大部分是合并口径2 财政部、国资委对决算的要求也是合并口径研究合并报表的益处1 研究合并最大的好处在于提高你的逻辑思维能力，锻炼复杂问题的处理能力，最后形成一种工作思路、方法2 可以在集团层面掌握整个集团的财务状况，包括各种会计核算、特殊业务的处理3 财政部、国资委、国家电网设计的整套决算报表，包含了绝大多数企业的业务，通过做合并，可以熟练掌握企业的这些业务合并报表的难度：1 抵消分录很简单2 抵消报表真的很难合并报表的真正难点在与他不仅是资产负债表、利润表的合并，它是所有167张决算报表合并，这些报表绝大部分需要通过差额表的形式来生成合并报表。这里难点有四点：一点是差额表是相反的概念，需要有一定的逆向思维。尤其是有复杂股权关系的。第二点，很多数据在现场没有收集全，尤其是初次做合并的同事，没能统筹安排，很多重要信息不完整。举个例子，我们在对往来款做抵消的时候，很多同事只是统计了期初、期末的往来款余额，未统计内部往来的账龄，这样在做合并资产负债表的时候没有什么影响，但是再做应收款项情况表的时候，就没法做了。第三点，稽核关系对相当多，167张表基本上都有表间勾稽，合并出来的数据明细项目错误也会显示稽核错误。第四点，今年新上管控软件，改变了以往以表并表的传统模式，改为在帐套中进行抵消，通过抵消后的帐套直接生成合并报表。很多决算报表的数据时直接取帐套，如果出现问题，不能像以前一样，在汇审现场改改表，必须通过管控软件，先修改帐套，由帐套在生产合并报表。3综合来讲合并报表还是有点难基本抵消分录会计实例：例如：A集团公司2010年初持有B公司80%股权，股权投资账面余额80万元，另20%股权由A集团公司外单位C持有，2010年1月1日A、B公司资产负债情况：项目A公司B公司项目A公司B公司货币资金10100应付账款80应收账款存货30长期股权投资80实收资本50100固定资产净值50未分配利润40资产合计170100权益合计170100通过10年的期初数可以看出，如果做合并，作为A集团公司，重复的内部业务未长期股权投资与实收资本。A公司账务处理为：借：长期股权投资-B 80万元 贷：银行存款 80万元B公司的账务处理为：借：银行存款 80万元 贷：实收资本-A 80万元借：银行存款 20万元 贷：实收资本-C 20万元因此，我们期初做合并的时候需要剔除重复因素借：实收资本 80万元 贷：长期股权投资 80万元为了在报表中更好的反映少数股东的权益，根据报表的列示要求，把少数股东享有的权益结转到少数股东权益科目：借：实收资本 20万元 贷：少数股东权益 20万元形成期初的合并报表项目A公司B公司合计抵消合并货币资金10100110110应收账款存货303030长期股权投资8080-800固定资产净值505050应付账款808080实收资本50100150-10050未分配利润404040少数股东权益2020小结：合并报表两步曲：第一步，把重复因素剔除掉；第二步，把少数股东享有的权益结转到少数股东权益，单独列示。简单业务：12010年A公司出售给B公司一批存货，成本为20万元，售价为50万元，B公司购买存货后2010年末未能对外销售2A公司出售给B公司一批存货，成本10万元，售价为20万元，B公司购买后，作为固定资产使用3A公司将自己使用的一项固定资产以40万元的价格出售给B公司，固定资产原值30万元，累计折旧10万元。B公司购买固定资产后仍作为固定资产使用。以上业务不考虑税费，未进行结算。A公司B公司借：应收账款-B 50万元 贷：主营业务收入 50万元借：主营业务成本 20万元 贷：存货 20万元借：存货 50万元 贷：应付账款-A 50万元借：应收账款-B 20万元 贷：主营业务收入 20万元 借：主营业务成本 10万元 贷：存货 10万元借：固定资产 20万元 贷：应付账款-A 20万元借：固定资产清理 20万元 累计折旧 10万元 贷：固定资产 30万元借：应收账款 40万元 贷：固定资产清理 20万元 营业外收入 20万元借：固定资产 40万元 贷：应付账款-A 40万元第一步，剔除重复因素：借：主营业务收入 50万 存货 20万 应付账款-A 50万 贷：主营业务成本 20万 应收账款-B 50万 存货 50万整理一下得出教材中的分录：借：应付账款-B 50万 贷：应收账款-A 50万借：主营业务收入 50万 贷：主营业务成本 20万 存货 30万借：主营业务收入 20万 存货 10万 应付账款-A 20万 贷：主营业务成本 10万 固定资产 20万 应收账款-B 20万整理一下得出：借：应付账款-A 20万 贷：应收账款-B 20万借：主营业务收入 20万 贷：主营业务成本 10万 固定资产 10万借：存货 10万 贷：固定资产 10万（重分类）借：营业外收入 20万 应付账款-A 40万 固定资产清理 20万 固定资产 30万 贷：固定资产 40万 应收账款-B 40万 固定资产清理 20万 累计折旧 10万整理得到：借：应付账款-A 40万 贷：应收账款-B 40万借：营业外收入 20万 贷：固定资产 20万借：固定资产 10万 贷：累计折旧 10万借：实收资本-A 80 贷：长期股权投资 80第二步把少数股东享有的权益结转到少数股东权益，单独列示借：实收资本-C 20 贷：少数股东权益 20项目A公司本年业务年末数B公司本年业务年末数货币资金1010100100应收账款110110存货30-3005050长期股权投资8080固定资产净值50-20306060应付账款8080110110实收资本5050100100未分配利润4060100主营业务收入70主营业务成本30营业外收入202010年末合并项目A公司B公司合计抵消合并货币资金10100110110应收账款110110-1100存货05050-3020长期股权投资8080-800固定资产净值306090-3060应付账款80110190-11080实收资本50100150-10050未分配利润100100-6040少数股东权益2020主营业务收入7070-700主营业务成本3030-300营业外收入2020-200小结：重复因素的统计工作是做合并的基础，也是最重要的环节。续前例12010年A公司出售给B公司一批存货，成本为20万元，售价为50万元，B公司购买存货后2010年对外销售了60%，售价40万。21月A公司出售给B公司一批存货，成本10万元，售价为20万元，B公司购买后，作为固定资产使用，残值率0，折旧年限4年。（假定提取1年折旧）A公司期末对B公司的应收账款按照10%计提坏账准备。A公司B公司借：应收账款-B 50万元 贷：主营业务收入 50万元借：主营业务成本 20万元 贷：存货 20万元借：存货 50万元 贷：应付账款-A 50万元借：应收账款-D 40万元贷：主营业务收入 40万元 借：主营业务成本 30万元 贷：存货 30万元借：应收账款-B 20万元 贷：主营业务收入 20万元 借：主营业务成本 10万元 贷：存货 10万元借：固定资产 20万元 贷：应付账款-A 20万元借：主营业务成本 5万 贷：累计折旧 5万借：资产减值损益 7万 贷：坏账准备 7万1查找重复因素。第一笔业务：对于这笔业务来讲，其实质是A集团公司20万存货的60%销售给D公司，售价40万。对于A集团公司来说，应做分录：借：应收账款-D 40万 贷：主营业务收入 40万借：主营业务成本 12万 贷：存货 12万实际上A公司与B公司的分录合计为借：应收账款-D 40万 贷：主营业务收入 40万借：应收账款 50万 主营业务成本 20万 存货 50万 主营业务成本 30万 贷：主营业务收入 50万 存货 20万 应付账款 50万 存货 30万汇总的实际分录减去A集团公司应做的分录，就是重复的分录。然后做相反分录得到抵消分录。借：应付账款 50 贷：应收账款 50借：主营业务收入 50 贷：主营业务成本 30 主营业务成本 8（B公司未销售的存货*（1-A公司的毛利） 存货 12（B公司未销售的存货*A公司的毛利）第二笔业务：其业务实质为把一项存货用作固定资产，计提折旧。对于A集团公司应做分录：借：固定资产 10 贷：存货 10借：主营业务成本 2.5 贷：累计折旧 2.5因此，冲掉重复的分录：借：应付账款 20 贷：应收账款 20借：主营业务收入 20 贷：主营业务成本 10 固定资产 10借：累计折旧 2.5 贷：主营业务成本 2.5第三笔业务：借：应收账款-坏账准备 7 贷：资产减值损失 7权益抵消借：长期股权投资 4（5*80%） 贷：投资收益 4借：实收资本 80 未分配利润 4 贷：长期股权投资 84借：投资收益 4 贷：净利润 42把少数股东享有的权益结转到少数股东权益，单独列示借：实收资本 20 未分配利润 1 贷：少数股东权益 21借：少数股东损益 1 贷：净利润 1项目A公司本年业务年末数B公司本年业务年末数货币资金1010100100应收账款70-7634040存货30-30050-3020长期股权投资8080固定资产净值505020-515应付账款80807070实收资本5050100100未分配利润40337355主营业务收入7040主营业务成本3035资产减值准备7投资收益项目A公司B公司合计抵消合并货币资金10100110110应收账款6340103-6340存货02020-128长期股权投资8080-800固定资产净值501565-7.557.5应付账款8070150-7080实收资本50100150-10050未分配利润73578-13.564.5少数股东权益2121主营业务收入7040110-7040主营业务成本303565-50.514.5资产减值准备77-70投资收益00少数股东损益11总结：统计重复因素的关键是把握业务的经济实质。续前例1 B公司2010年购买的A公司存货全部出售给D公司，售价30万元。2 2011年12月购买A公司的固定资产提前报废，收到残值1万元。3B公司偿付A公司应付账款10万元。A公司期末对B公司的应收账款按照10%计提坏账准备。 A公司B公司借：应收账款-D 30贷：主营业务收入 30借：主营业务成本 20 贷：存货 20借：主营业务成本 5 贷：累计折旧 5借：银行存款 1累计折旧 10营业外支出 9贷：固定资产 20借：银行存款 10 贷：应收账款-B 10借：应付账款-A 10 贷：银行存款 10借：坏账准备 1 贷：资产减值损失 1找到重复因素：第一笔业务的实质为A集团公司8万元的存货，以30万的价格销售给D公司。借：应收账款-D 30 贷：主营业务收入 30借：主营业务成本 8 贷：存货 8应剔除重复因素：借：主营业务成本 12 贷：存货 12期初已经存在的抵消分录借：期初未分配利润（主营业务收入） 12 贷：存货 12本期应做抵消分类借：期初未分配利润（主营业务收入） 12 贷：主营业务成本 12第二笔业务的实质是讲：A集团公司将10万的存货用作固定资产，计提两年折旧后，报废（变卖），应作分录：借：主营业务成本 2.5 贷：累计折旧 2.5借：银行存款 1 累计折旧 5 营业外支出 4 贷：固定资产 10应剔除重复因素借：主营业务成本 2.5 贷：累计折旧 2.5借：累计折旧 5 营业外支出 5 贷：固定资产 10期初存在的抵消分录借：期初未分配利润（主营业务收入） 10 贷：固定资产 10借：累计折旧 2.5 贷：期初未分配利润（主营业务成本） 2.5抵消分录为剔除的分录加上期初存在的分录借：期初未分配利润（主营业务收入） 10 贷：营业外支出 10借：营业外支出 5 贷：期初未分配利润（主营业务成本）2.5 主营业务成本 2.5第三笔业务在A集团层面看，相当于未发生。该笔分录全部为重复因素重复因素：借：应付账款-A 10 贷：应收账款-B 10期初已经存在抵消分录借：应付账款-A 70 贷：应收账款-B 70剔除重复分录与期初分录相加：借：应付账款-A 60 贷：应收账款-B 60第四笔业务在A集团层面看，也是未发生重复因素借：坏账准备 1 贷：资产减值损失 1期初已经存在抵消分录借：应收账款-坏账准备 7 贷：资产减值损失 7剔除重复因素相加期初已经存在的抵消分录借：应收账款-坏账准备 6 资产减值损益 1 贷：期初未分配利润（资产减值损失）7总结：期初的抵消分录+本期发生的抵消分录=期末的抵消分录管控软件中的抵消两张PPT图目前网省公司主要运用的财务软件：管控（远光公司）：资金、电价模块SAP（埃森哲负责实施）：主要负责固定资产和工程管理模块网省公司运用的合并抵消软件：协同（中电普华）：基于SAP开发的一种合并抵消软件集团对账平台（管控软件的一部分）：除投资以外未实现协同的模块，都由对账平台处理。正常的业务处理SAP与管控相互传递凭证，保证SAP和管控中都是一套完整的账务。一键式报表一键式报表依托管控软件形成，协同和对账平台（管控软件的一部分）生成的抵消凭证传递到管控软件的抵消凭证库中，生成抵消账簿，与正常业务相加得出最终合并报表。一键式报表的中心思想是企业的正常帐套的科目余额表加上抵消帐套的科目余额表得出合并的科目余额表，然后通过取数生成合并报表。重点问题是抵消帐套，而抵消帐套的原理正是我们刚才的结论：期初的抵消分录+本期发生的抵消分录=期末的抵消分录用刚才的例子做一遍抵消帐套：项目A公司本年业务年末数B公司本年业务年末数货币资金101020100-10+191应收账款63-10+154403070存货0020-200长期股权投资80800固定资产净值505015-150应付账款808070-1060实收资本5050100100未分配利润731745-41主营业务收入30主营业务成本25资产减值准备-1营业外支出9投资收益权益抵消分录：期末抵消借：长期股权投资 0.8 贷：期初未分配利润 4（相当于母公司的未分配利润） 投资收益 -3.2（相当于母公司的未分配利润）借：实收资本 80 未分配利润 0.8 贷：长期股权投资 80.8借：实收资本 20 未分配利润 0.2 贷：少数股东权益 20.2抵消损益借：投资收益 -3.2 贷：净利润 -3.2借：少数股东损益 -0.8 贷：净利润 -0.8换成发生额的概念：归属于母公司的权益发生额抵消：借：长期股权投资 3.2