第六章-长期股权投资和投资性房地产.ppt

第六章长期股权投资和投资性房地产,第一节长期股权投资,一、长期股权投资概述长期股权投资是指企业进行的期限在1年以上的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。企业对其他单位长期持有股权投资，通常是意图通过股权投资达到控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响的目的，或为与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险高以及能为企业带来较大的利益等特点。,长期股权投资类型1.控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（1）投资企业拥有被投资单位50以上的表决权资本。（2）投资企业虽然拥有被投资单位50或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。2.共同控制（合营）：由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。3.重大影响（联营）：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定（20或以上至50的表决权资本）。4.无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况,会计科目的设置,1.取得投资时确定的初始投资成本以及追加投资时增加的投资成本2.因初始投资成本小于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额而调整的金额,1.收到清算性股利时冲减的初始投资成本2.处置投资时减少的初始投资成本,企业持有的长期股权投资的成本,该明细账户在权益法下才使用。,会计科目的设置,1.被投资单位分配现金股利而减少的投资账面价值；2.由于被投资单位亏损而减少的投资账面价值,由于被投资单位盈利而增加的投资账面价值,投资后由于盈利导致的投资账面价值的净增加额,投资后由于亏损和利润分配导致的投资账面价值的净减少额,该明细账户在权益法下才使用。,会计科目的设置,除被投资单位亏损、分配利润以外的原因导致的投资账面价值的减少,除被投资单位盈利以外的原因导致的投资账面价值的增加,投资后由于亏损和利润分配以外的原因导致的投资账面价值的净增加额,投资后由于盈利以外的原因导致的投资账面价值的净减少额,该明细账户在权益法下才使用。,二、长期股权投资的初始计量（一）非企业合并形成的长期股权投资1.以支付现金方式取得的长期股权投资,以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款初始投资成本包括买价、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。,2.以发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价初始投资成本中不包括中介费用，直接从溢价中扣除借：资本公积股本溢价贷：银行存款,3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本（但合同或协议约定价值不公允的除外）借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价,（二）企业合并形成的长期股权投资,企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的分类：同一控制下的企业合并：是指企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的；例如，集团内一子公司自母公司处取得对集团内另一子公司的控制权、集团内一子公司自另一子公司处获得对某一孙公司的控制权等。从母公司角度来看，其对合并前参与合并的企业及合并后所形成的企业均能够实施控制，为同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并：是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。,（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资资本公积股本溢价贷：银行存款注：资本公积不足冲减的，调整留存收益（“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目）。合并方发生的审计、法律、评估等中介费用计入当期损益（管理费用）,1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资成本贷：股本资本公积股本溢价注：资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方发生的审计、法律、评估等中介费用计入当期损益（管理费用）,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。注：购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。,2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,（1）以固定资产投资作为合并对价：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款固定资产清理（账面值）营业外收入（或借记“营业外支出”）（2）以库存商品作为合并对价：借：长期股权投资贷：银行存款主营业务收入应交税费应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品,非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,企业合并发生的审计、法律服务、评估等中介费用：借：管理费用贷：银行存款,长期股权投资的初始计量比较,长期股权投资后续计量,成本法与权益法对比,不同处理方法对利润的影响,A公司2006年1月1日购买B公司股票5亿元，取得该公司表决权股份的19。这一年，A公司报告亏损0.7亿元，B公司报告净收益为10亿元。采用成本法：A公司本年亏损0.7亿元；采用权益法：A公司本年盈利1.2亿元。,长期股权投资后续计量,实质重于形式！控制、共同控制和重大影响=权益法控制情况下的权益法：（1）权益法已体现在编制合并会计报表中（2）母公司采用成本法作为补充（3）避免权益法下投资收益不能足额收回而导致的现金股利超分配问题。无控制、无共同控制、无重大影响=成本法,成本法,1.成本法的概念：除追加投资或收回投资外，投资账面价值保持初始投资成本不变的一种核算方法。2.成本法的基本程序：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。（2）被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业所确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。,权益法,1.权益法的概念：投资账面价值反映投资方在被投资方拥有的权益变动的一种核算方法。2.权益法的基本程序：（1）以初始投资成本为基础，必要时调整初始调整成本（2）后续计量期间，投资账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，具体包括：被投资单位实现盈亏引起的权益变动；被投资单位分配利润引起的权益变动；被投资单位其他原因引起的权益变动。,长期股权投资的成本法,1.初始投资、追加投资时的会计处理借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等2.购买投资后收到购买时已经计入初始投资成本的已宣告现金股利时：借：银行存款贷：应收股利,投资收益的计算问题,2009年期初购买A股票，A公司当年每股收益1元，2009年5月宣告每股现金股利1.5元；那么，2009年的投资收益各是多少？投资收益：长期股权投资会计准则：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。现行做法：投资收益=被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额（不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润）借：应收股利贷：投资收益,权益法：初始投资成本的确认：,初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资XX公司（成本）应收股利贷：银行存款,长期股权投资的权益法,权益法：初始投资成本的调整,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资XX公司（成本）贷：营业外收入,权益法：投资后被投资单位发生净损益的会计处理,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资XX公司（损益调整）贷：投资收益调整的净利润=被投资单位账面净利润按被投资单位可辨认资产公允价值计算费用应增加或减少的金额P108,权益法：投资后被投资单位宣告股利的会计处理,投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分借：应收股利贷：长期股权投资XX公司（损益调整）如果收到的是清算性股利（超过已确认收益）借：应收股利贷：长期股权投资XX公司（成本）收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。,权益法：投资后被投资单位发生亏损的会计处理,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应分担的被投资单位实现的亏损的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值（全部计入“损益调整”科目）。借：投资收益贷：长期股权投资XX公司（损益调整）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务时确认预计负债，计入当期投资损失。（未确认的亏损备查登记）被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，按相反的顺序恢复，并确认投资收益。,权益法：由于被投资单位其他原因导致的权益变动,被投资企业所有者权益的变动除了受净损益的影响外，还包括可供出售金融资产的公允价值变动、被投资单位增资扩股形成的溢价、外币折算差额等。投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额借：长期股权投资XX公司（所有者权益其他变动）贷：资本公积其他资本公积,成本法与权益法的相互转换,成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算。按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本。权益法转为成本法投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。,成本法与权益法转换的条件,成本法,成本法,权益法,成本法,成本法,权益法,权益法转成本法的会计处理,长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。借：长期股权投资长期股投资减值准备贷：长期股权投资（成本）（损益调整）（所有者权益其他变动）,成本法转权益法的会计处理,企业将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值（加上追加部分的投资成本）作为权益法核算的初始投资成本借：长期股权投资（成本）长期股投资减值准备贷：长期股权投资比较初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值份额，进行适当调整：,如果初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则按照其差额做不同处理。“三无”重大影响、共同控制：（1）原账面价值可辨认净资产公允价值份额（原持股比例）：不作调整。（2）原账面价值可辨认净资产公允价值份额（原持股比例）：借：长期股权投资（成本）贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：盈余公积追加投资部分：（1）追加投资成本可辨认净资产公允价值份额（追加持股比例）：不作调整。（2）追加投资成本可辨认净资产公允价值份额（追加持股比例）：借：长期股权投资（成本）贷：营业外收入,原损益：原取得投资至追加投资当期期初：处理方法：借：长期股权投资损益调整贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：盈余公积当期损益：追加投资当期期初至追加投资交易日：处理方法：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积,控制重大影响、共同控制：（1）剩余持股账面价值可辨认净资产公允价值份额（原投资时）：不作调整。（2）剩余持股账面价值可辨认净资产公允价值份额（原投资时）：借：长期股权投资（成本）贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：盈余公积,原损益：原取得投资至处置投资当期期初：处理方法（不含已发放或宣告股利）：借：长期股权投资损益调整贷：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：盈余公积当期损益：追加投资当期期初至追加投资交易日：处理方法：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积,长期股权投资减值的会计核算,长期股权投资减值准备（资产减值损失）=长期股权投资账面价值-估计未来可收回金额可收回金额=资产的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。长期股权投资计提减值准备的判断条件：P115,长期股权投资减值的会计核算,资产负债表日，企业根据资产减值或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备已计提的长期股权投资减值不得转回，处置投资时应同时结转对应的长期股权投资减值准备。,长期股权投资处置的会计处理,出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益也可能在借方,长期股权投资处置的会计处理,出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额（注意，只有权益法下涉及到所有者权益的其他变动才有资本公积的结转问题）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或者借：投资收益贷：资本公积其他资本公积,第四节投资性房地产,一、投资性房地产的范围投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。二、投资性房地产的初始计量根据企业会计准则的规定，投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（一）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（二）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,三、投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。成本模式：按照资产的账面价值、使用年限等因素，计提资产的折旧（折耗）费用，期末还要进行资产的减值测试，如果资产发生减值，需要计提减值准备。投资性房地产按照成本模式进行期末价值计量，需要区分建筑物和土地使用权两类情况。,成本模式：计提折旧和减值准备：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备处置投资性房地产：借：银行存款贷：其他业务收入借：投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备其他业务成本贷：投资性房地产,符合投资性房地产确认条件的改建、扩建：借：投资性房地产写字楼（在建）投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产写字楼支出：借：投资性房地产写字楼（在建）贷：银行存款完工：借：投资性房地产写字楼贷：投资性房地产写字楼（在建）不符合符合投资性房地产确认条件的维修：借：其他业务成本贷：银行存款,公允价值模式,在公允价值模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。,资产负债表日：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益处置投资性房地产：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务收入,公允价值模式,计量模式一经确定不得随意变更。在满足公允价值计量模式条件时，允许由成本模式转为公允价值模式。任何时候不得由公允价值模型转为成本模式。,成本法与权益法的比较,本章练习一、单项选择题1某企业购买面值为500万元的公司债券作为长期投资，共支付价款575万元，其中含手续费2万元、应收利息20万元.该项债券投资应记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。A573B550C555D5532按照新会计准则，下面不属于金融资产的分类是（）。A贷款和应收款项B持有至到期投资C长期股权投资D可供出售的金融资产,3.下列资产中不能计入“交易性金融资产”的是（）。A.准备近期