《会计准则》和《上市规则》关联方披露范围比较.xls

会会计计准准则则和和上上市市规规则则关关联联方方披披露露范范围围比比较较 在IPO业务中，由于存在会计准则和上市规则不同角度下两种关联方披露标准，关联方的范围经常成为各家中介机 构特别是会计师和律师之间争执不休的问题。其实，财务和法律虽然存在于两种不同的语境中，但二者对关联方界定的差异 并没有想象的那么大。下边将二者界定的关联方分类进行比较分析，希望能对各方止息纷争、规范披露有所帮助。 序序号号会会计计准准则则上上市市规规则则 1该企业的母公司 直接或者间接控制上市公司的法 人 2该企业的子公司 3 与该企业受同一母公司控制的其 他企业。 由直接或者间接控制上市公司的 法人直接或者间接控制的除上市 公司及其控股子公司以外的法人 4 1对该企业实施共同控制的投 资方。 1持有上市公司5%以上股份的 法人； 2对该企业施加重大影响的投 资方。 2直接或间接持有上市公司5 以上股份的自然人； 3中国证监会、本所或者上市 公司根据实质重于形式的原则认 定的其他与上市公司有特殊关系 ，可能导致上市公司利益对其倾 斜的法人。 4中国证监会、本所或者上市 公司根据实质重于形式的原则认 定的其他与上市公司有特殊关系 ，可能导致上市公司利益对其倾 斜的自然人。 5该企业的合营企业。 4 6该企业的联营企业。 7 1该企业的主要投资者个人及 与其关系密切的家庭成员。主要 投资者个人,是指能够控制,共同 控制一个企业或者对一个企业施 加重大影响的个人投资者。 1直接或间接持有上市公司5 以上股份的自然人； 2该企业或其母公司的关键管 理人员及与其关系密切的家庭成 员。关键管理人员,是指有权力 并负责计划,指挥和控制企业活 动的人员。与主要投资者个人或 关键管理人员关系密切的家庭成 员,是指在处理与企业的交易时 可能影响该个人或受该个人影响 的家庭成员。 2上市公司董事、监事和高级 管理人员； 3直接或者间接控制上市公司 的法人的董事、监事和高级管理 人员； 4直接或间接持有上市公司5 以上股份的自然人和上市公司董 事、监事和高级管理人员的关系 密切的家庭成员，包括配偶、年 满18周岁的子女及其配偶、父母 及配偶的父母、兄弟姐妹及其配 偶、配偶的兄弟姐妹、子女配偶 的父母 7 5中国证监会、本所或者上市 公司根据实质重于形式的原则认 定的其他与上市公司有特殊关系 ，可能导致上市公司利益对其倾 斜的自然人。 8 该企业主要投资者个人,关键管 理人员或与其关系密切的家庭成 员控制,共同控制或施加重大影 响的其他企业。 上市公司的关联自然人直接或者 间接控制的，或者由关联自然人 担任董事、高级管理人员的除上 市公司及其控股子公司以外的法 人 7 9 仅仅同受国家控制而不存在其他 关联方关系的企业，不构成关联 方。 受同一国有资产管理机构控制的 ，不因此而形成关联关系，但该 法人的董事长、总经理或者半数 以上的董事兼任上市公司董事、 监事或者高级管理人员的除外。 10 具有以下情形之一的法人或者自 然人，视同为上市公司的关联人 ： 8 该企业主要投资者个人,关键管 理人员或与其关系密切的家庭成 员控制,共同控制或施加重大影 响的其他企业。 上市公司的关联自然人直接或者 间接控制的，或者由关联自然人 担任董事、高级管理人员的除上 市公司及其控股子公司以外的法 人 （一）根据与上市公司或者其关 联人签署的协议或者作出的安排 ，在协议或者安排生效后，或在 未来十二个月内，将具有第 10.1.3条或者第10.1.5条规定 的情形之一； （二）过去十二个月内，曾经具 有第10.1.3条或者第10.1.5条 规定的情形之一。 综合以上的比较分析可以看出，上市规则的优点在于尺度把握好、操作性强且更加全面，其缺点是仅从法人和自然人着 眼，遗漏了合伙和个人独资企业等非法人企业。 10 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号招股说明书第五十三条规定，发行人应根据公司法和企 业会计准则的相关规定披露关联方、关联关系和关联交易。公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号上 市公司公开发行证券募集说明书第三十四条规定发行人应根据公司法、企业会计准则的相关规定披露关联方、关联关 系和关联交易。一些人据此理解为，公司法对关联方并未作非常具体的要求，因此按照会计准则披露即可。个人认为此 观点欠妥当，上市规则是在公司法框架下对关联方范围的具体化，其合理性是不容忽视的，因此各家中介机构统一 到上市规则的标准下，采取上市规则中更加严格、合理的标准，是审慎的，也一定会受到审核部门和广大投资者的 欢迎。 比比较较分分析析 上市规则范围大于会计准 则，且更具合理性 上市规则未规定子公司为关 联方，更具合理性。会计准则 定义的关联方之所以会有将子 公司作为关联方的失误，是因为 未坚持住从关关联联原原点点出发定义关 联方的原则。 会会计计准准则则和和上上市市规规则则关关联联方方披披露露范范围围比比较较 在IPO业务中，由于存在会计准则和上市规则不同角度下两种关联方披露标准，关联方的范围经常成为各家中介机 构特别是会计师和律师之间争执不休的问题。其实，财务和法律虽然存在于两种不同的语境中，但二者对关联方界定的差异 并没有想象的那么大。下边将二者界定的关联方分类进行比较分析，希望能对各方止息纷争、规范披露有所帮助。 1会计准则只规定了母母公公 司司控控制制，上市规则规定了直直 接接或或者者间间接接控控制制上上市市公公司司的的法法人人 ，从这个角度看上市规则范 围大于会计准则； 2会计准则规定涵盖了其其 他他企企业业，会计准则仅限于法法 人人，未包括合伙、个人独资企业 等其他非法人企业，从这个角度 看会计准则范围大于上市 规则。 1会计准则用的是概括的 方式，上市规则用的是列举 加概括的方式。概括的优点在于 全面、利于实质判断；列举的优 点是明确具体，但上市规则 规定“根据实质重于形式的原则 认定”，防止了列举方式的弊端 。 2会计准则用投投资资方方、 上市规则用法法人人、自自然然人人的概 念。显然上市规则遗漏了合 伙、个人独资企业等其他非法人 企业，不如会计准则的立法 语言高妙。 3会计准则定义了共同控 制和重大影响，上市规则则 直接以5%以上一并包含。 合营企业和联营企业是已经淡出 时代的概念，会计准则或许 是为了照顾历史和现实的需要， 上市规则则直接将其排除， 但从现代公司理念角度考虑，关 联方的范围并不因此而被遗漏。 1会计准则用概括的方式 ，上市规则用列举加概括的 方式。个人认为上市规则的 方式更优。 2会计准则的一个不足之 处是有遗漏。根据其关键管理人 员的定义，监事的职责当然不是 “负责计划,指挥和控制”，那 监监事事显显然然不不是是关关键键管管理理人人员员，不 是会计准则规定的关联方。 合营企业和联营企业是已经淡出 时代的概念，会计准则或许 是为了照顾历史和现实的需要， 上市规则则直接将其排除， 但从现代公司理念角度考虑，关 联方的范围并不因此而被遗漏。 3会计准则的另一个问题 是，根据其关键管理人员的定义 ，独独立立董董事事不不是是关关联联方方。而根据 上市规则，并未将独立董事 排除在关联方范围外。 4除上述之外，二者定义的范 围基本一致。 1会计准则规定“控控制制, ,共共 同同控控制制或或施施加加重重大大影影响响”，从股 权的角度规定了关联方；而上 市规则用“直直接接或或者者间间接接控控制制 ”来界定了股权角度的关联方， 但未将重大影响列入。其范围小 于会计准则。 2上市规则还从任职的角 度规定了关联方。这是在股权关 系之外的一种“重大影响”（未 必是会计准则的定义范围） ，会计准则对此未涉及。因 此从任职的角度看，会计准则 范围小于上市规则。 两者的精神相同，但上市规则 显然具有更具有操作性。 上市规则此条仅仅适用于上 市公司，其合理性无可置疑， 会计准则面对的范围更广，在 标准上稍微放松是正确的。但拟 上市公司在披露关联方时依据 上市规则的标准，当然是有必 要的。 综合以上的比较分析可以看出，上市规则的优点在于尺度把握好、操作性强且更加全面，其缺点是仅从法人和自然人着 眼，遗漏了合伙和个人独资企业等非法人企业。 上市规则此条仅仅适用于上 市公司，其合理性无可置疑， 会计准则面对的范围更广，在 标准上稍微放松是正确的。但拟 上市公司在披露关联方时依据 上市规则的标准，当然是有必 要的。 公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号招股说明书第五十三条规定，发行人应根据公司法和企 业会计准则的相关规定披露关联方、关联关系和关联交易。公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号上 市公司公开发行证券募集说明书第三十四条规定