所得税PPT课件

.,1,第七章所得税,所得税会计概述资产、负债的计税基础暂时性差异递延所得税负债及递延所得税资产的确认所得税费用的确认和计量,.,2,所得税会计概述,资产负债表债务法的理论基础所得税会计的一般程序,.,3,资产的计税基础（一）,资产的计税基础：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产在初始确认时的计税基础资产在持续持有的过程中的计税基础,.,4,资产的计税基础（二）,固定资产账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准备计税基础=实际成本税收累计折旧无形资产账面价值=实际成本会计累计摊销无形资产减值准备对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本无形资产减值准备计税基础=实际成本税收累计摊销,.,5,资产的计税基础（三）,以公允价值计量的金融资产1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：成本2.可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）税收：成本其他资产1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末按公允价值计量税收：以历史成本为基础确定2.其他各种资产减值准备,.,6,负债的计税基础,负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债预收账款应付职工薪酬对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确定应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，即计税基础为零。其他负债,.,7,例题,例1：2010年1月1日，某公司为其中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。该公司2010年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为100万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2010年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为多少？,.,8,暂时性差异,概念：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。,.,9,特殊项目产生的暂时性差异,未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异例如：筹建期间发生的费用会计：管理费用税法：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异,.,10,递延所得税负债的确认和计量,确认原则：应纳税暂时性差异递延所得税负债增加所得税费用不确认递延所得税负债的特殊情况计量：以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。,.,11,例题,例2：甲企业2012年初投资乙企业，占乙企业40%的股份，乙企业当期实现税后净利润212.5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税税率为25%，乙企业所得税税率为15%，甲企业能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异不会转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为多少？,.,12,例题,例3：甲企业2012年初投资乙企业，占乙企业40%的股份，乙企业当期实现税后净利润212.5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税税率为25%，乙企业所得税税率为15%，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为多少？,.,13,应确认的递延所得税负债=85/（115%）（25%15%）=10万元,.,14,例题,例4：甲公司于2011年1月1日开业，2011年和2012年免征企业所得税，从2013年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2011年开始计提折旧的一台设备，2011年12月31日其账面价值为8000万元，计税基础为6000万元；2012年12月31日账面价值为6000万元，计税基础为3600万元。2012年应确认的递延所得税负债发生额为多少？,.,15,递延所得税负债的主要账务处理,资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用递延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记本科目。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。,.,16,递延所得税资产的确认和计量,确认的一般原则可抵扣暂时性差异递延所得税资产减少所得税费用不确认递延所得税资产的情况计量：以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。,.,17,例题,例5：某企业2011年1月1日购置某软件系统400万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销，甲企业2011年、2012年实现利润均为1000万元，所得税率25%。计算甲企业2011年末和2012年末递延所得税资产的余额和当年的发生额。,.,18,2011年12月31日账面价值=0计税基础=400-400/2=200递延所得税资产的余额=20025%=50递延所得税资产的发生额=50（借方）2012年12月31日账面价值=0计税基础=0递延所得税资产的余额=0递延所得税资产的发生额=50（贷方）,.,19,递延所得税资产的主要账务处理,资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目，贷记本科目。,.,20,适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量，产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用（或收益）。,.,21,例题,例6：某公司2006年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。2007年前适用的所得税税率为33%，2007年新颁布的企业所得税法规定，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年应确认的递延所得税负债发生额为多少？,.,22,2007年12月31日账面价值=2002005=160万元计税基础=20020040%=120万元应纳税暂时性差异=40万元递延所得税负债余额=4025%=10万元2008年12月31日账面价值=20020052=120万元计税基础=20020040%12040%=72万元应纳税暂时性差异=48万元递延所得税负债余额=4825%=12万元2008年递延所得税负债的发生额=2万元（贷方）,.,23,例题,例7：某公司2006年12月31日购入价值100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为多少？,.,24,2008年12月31日账面价值=10010040%6040%=36万元计税基础=10010052=60万元可抵扣暂时性差异=24万元递延所得税资产余额=2425%=6万元,.,25,所得税费用的确认和计量,企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：所得税费用（或收益）=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）,.,26,当期所得税,当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额,.,27,纳税调整增加额,按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。如工程项目领用本企业的产品等，会计上不确认收益，但按税法规定应将产品的成本和计税价的差额进行纳税调整。按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣除。如发生的赞助费支出、计提的各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）、或有事项确认的负债等。,.,28,纳税调整减少额,按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。如国债利息收入、权益法核算按被投资单位实现的净利润和投资持股比例计算的投资收益等。按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。如企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，符合规定条件的，可再按实际发生额的50%抵扣费用等。,.,29,递延所得税,递延所得税=递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）,.,30,递延所得税的特殊处理,直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税，计入资本公积（其他资本公积）。企业合并中产生的递延所得税资产或递延所得税负债应予以确认，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认的商誉或是记入当期损益的金额。,.,31,所得税费用,所得税费用=当期所得税+递延所得税,.,32,所得税费用的主要账务处理,本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记本科目（当期所得税费用），贷记“应交税费应交所得税”科目。资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记本科目（递延所得税费用）、“资本公积其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。,.,33,例题,例8：某企业12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：企业单位：万元假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异；递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额；该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600万元，适用的所得税税率为25%。,.,34,解答,递延所得税负债=50025%=125万元递延所得税资产=10025%=25万元递延所得税=12525=100万元当期所得税费用=600万元所得税费用=600+100=700万元,.,35,合并财务报表中因抵销未