第十章-账务处理程序..ppt

,第10章账务处理程序,第一节账务处理程序的意义和种类第二节记账凭证账务处理程序第三节科目汇总表账务处理程序第四节汇总记账凭证账务处理程序,所谓账务处理程序就是指会计凭证、账簿、和会计报表相互结合的方式，也称会计核算形式、记账程序和会计核算组织程序。不同的记账程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。,本章要点本章主要介绍三种在实践工作中常用的账务处理程序。通过本章的学习，学生应明确账务处理程序的意义,了解三种账务处理程序的操作过程、特点及适用的条件,重点掌握记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。,第一节财务处理程序的意义和种类,一、账务处理程序的意义为了更好地反映和监督企业和行政、事业等单位的经济活动，为经济管理提供系统的核算资料，必须相互联系地运用会计核算的专门方法，采用一定的组织程序,规定设置会计凭证、账簿及会计报表的种类和格式;规定各种凭证之间、各种账簿之间、各种报表之间的相互关系;规定其填制方法和登记程序。这是会计制度设计的一个重要内容，对于提高会计工作的质量和效率、正确及时地编制会计报表、提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料、满足企业内外会计信息使用者的需要具有重要意义。采用一定的会计核算形式,通过规定会计凭证以及账簿和会计报表之间的登记、传递程序,将各企业和行政、事业等单位的会计核算工作有机地组织成为既有分工又有协作的整体,可以将各个会计核算岗位的工作连在一起。科学的记账程序,对于减少会计人员的工作量、节约人力和物力有着重要意义。,三、账务处理程序的种类1.记账凭证账务处理程序;2.科目汇总表账务处理程序;3.汇总记账凭证账务处理程序；4.多栏式日记账账务处理程序；5.日记总账账务处理程序。,第二节记账凭证账务处理程序,一、记账凭证账务处理程序的特点这种账务处理程序直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账,它是最基本的会计核算形式。其他各种会计核算形式都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。,二、记账凭证账务处理程序的核算要求采用记账凭证账务处理程序，一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日记账和总分类账均采用三栏式;明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式或多栏式;记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账凭证同时应用。在这种核算形式下，总分类账一般是按户设页。,三、记账凭证账务处理程序的核算步骤根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证;根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账;根据记账凭证和原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种明细分类账;根据记账凭证逐笔登记总分类账;月终，现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类账余额的合计数，分别与总分类账中有关账户的余额核对相符;月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。,原始凭证,原始凭证汇总表,记账凭证,收付转,1,2,3,现金日记账银存日记账,4,明细账,5,总账,6,核对,会计报表,7,记账凭证账务处理程序图示,核对,6,四.主要优缺点和适用性主要优缺点：优点：简单明了，易于理解，总分类账的记录比较详细，便于对账和查账。缺点：登记总分类账的工作量较大，不便于分工协作。适用性：适用于规模较小、交易或事项较少的单位,表10-12006年12月1日账户期初余额表,有关明细账户期初余额资料如下:原材料:电解铝锭155吨单价1520元合计235600元甲材料100千克单价90元合计9000元库存商品:HB产品80台单价7545.89元合计603671.2元DE-10产品60台单价8613.14元合计516788.4元该公司12月份发生下列经济业务:（1）12月2日,企业采用托收承付结算方式出售HB产品50台,价税合计585000元，产品已通过铁路托运，并开出转账支票一张，垫付运杂费1450元，全部款项已向银行办妥托收手续。（2）12月3日，企业采用提货制销售DE-10产品60台，价税合计702000元，款项已送存银行。（3）12月4日，根据本月份工资结算汇总表，签发现金支票一张，金额为805520元，向银行提取现金，以备发工资。,（4）12月4日，以现金发放工资805520元。（5）12月6日，上月向鞍山钢铁公司购入的电解铝锭已到货,并验收入库，价款229840元。（6）12月8日，采购员张伟报销差旅费3850元，原借款4000元，余额退回现金。（7）12月10日，出售不需用的甲材料100千克，开出增值税专用发票一张，售价10000元，增值税1700元，税款存入银行，该批材料的成本为9000元。（8）12月10日，财务科购买打印纸2箱，价款计300元,以现金支付。（9）12月15日，企业开出转账支票一张，支付汽车修理费3810元。（10）12月18日，企业收到银行送来的收款通知，丰满发电厂本月拖欠货款586450元已经收到，并且已经入账。,（11）12月20日，企业向银行申请取得短期流动资金贷款500000元，存入银行。（12）12月20日，企业以银行存款支付下一年度报刊杂志费4800元。（13）12月20日，采用汇兑结算方式偿还上月购料款306000元，收到银行“电汇凭证”回单。（14）12月22日，收到银行转来的结算凭证，承付购料款及运费等合计380088元。其中买价324000元，运杂费1008元，增值税为55080元（不考虑运费抵扣问题）。（15）12月25日，开出转账支票一张，支付电视台广告费1900元。（16）12月25日，收到银行收账通知，星光电机厂投资款600000元已经收款入账。（17）12月26日，收到现金1000元，该款系对职工的罚款。（18）12月27日，开出转账支票一张，捐赠给市福利院50000元。,（19）12月31日，分配结转本月发出材料的实际成本，其中基本生产车间:制造HB产品耗用735000元、DE-10产品耗用825000元，车间一般耗用70000元，行政部门耗用20000元。（20）12月31日，分配结转本月工资费用，其中基本生产车间:HB产品428324元、DE-10产品277202元，车间管理人员工资39887元，行政管理人员工资60107元。（21）12月31日，按工资总额的14%计提职工福利费。（22）12月31日，计提本月固定资产折旧，其中基本生产车间39000元、行政管理部门12500元。（23）12月31日，支付本月银行流动资金借款利息5000元，（24）支付房屋修理费6000元，其中基本生产车间4500元，企业管理部门1500元。,（25）12月31日，月末分配结转本月制造费用。其中生产HB产品分配为95382.71元，DE-10产品分配为63588.47元（按生产产品的生产工时比例进行分配，其中生产HB产品为60000工时，DE-10产品为40000工时）。（26）12月31日，结转本月生产完工验收入库产品的生产成本，其中HB产品完工175台，总成本为1318672.07元,DE-10产品完工140台，总成本为1204598.75元。（27）12月31日，结转本月销售产品的销售成本，其中HB产品销售成本为377294.5元，DE-10产品销售成本为430657元。（28）12月31日，计算应交城建税9353.4元，教育费附加4008.6元。（29）12月31日，将本月实现的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入转入“本年利润”账户。（30）12月31日，月末将主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出和营业外支出、管理费用、财务费用、营业费用转入“本年利润”账户。,（31）12月31日，按本月实现利润的25%计算本月应交所得税27992.08元。（32）12月31日，月末将“所得税”转入“本年利润”账户。（33）12月31日，按税后利润的10%，计算提取法定盈余公积金。按税后利润的5%，计算提取任意盈余公积金。（34）12月31日，按税后利润的40%，计算应付投资者利润33590.5元。（35）12月31日，结转本月实现的净利润83976.24元。1.根据以上经济业务的原始凭证或汇总原始凭证，填制记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证，详见第5章）,如表10-2所示。,表10-2记账凭证（简式）,（续表）,（续表）,（续表）,（续表）,（续表）,（续表）,（续表）,2.根据记账凭证的收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账,如表10-3和表10-4所示。3.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记有关明细分类账。4.根据记账凭证逐笔登记总分类账。5.月终根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录编制有关会计报表。,表10-48资产负债表编制单位：星光电子实业有限公司2002年12月31日单位：元,会企01表,（续表）,（续表）,表10-49利润表编制单位：星光电子实业有限公司2002年12月31日单位：元,会企02表,一、科目汇总表账务处理程序的特点这种账务处理程序的主要特点是定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账。二、科目汇总表账务处理程序的核算要求采用这种账务处理程序，除了要设置通用格式或专用格式的记账凭证外，还要编制科目汇总表。账簿的设置与格式均与记账凭证账务处理程序相同。科目汇总表的性质和作用与汇总记账凭证相似，但两者的结构和编制方法不同。科目汇总表不分对应科目进行汇总，而是将所有科目的本期借方、贷方发生额汇总在一张科目汇总表内，然后据以登记总账。三、科目汇总表账务处理程序的核算步骤,第三节科目汇总表账务处理程序,科目汇总表账务处理程序见所示。,原始凭证,原始凭证汇总表,记账凭证,收付转,1,2,3,现金日记账银存日记账,4,明细账,5,总账,7,核对,会计报表,8,科目汇总表账务处理程序图,科目汇总表,6,7,核对,图中：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。根据收、付款凭证登记现金、银行存款日记账。根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记明细分类账。根据记账凭证，每日或定期编制科目汇总表。根据科目汇总表，每日或定期登记总分类账。月终，现金、银行存款日记账和明细分类账分别与总分类账核对。月终，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表。,4.主要优缺点和适用性主要优缺点：优点：减轻总分类账的登记工作，同时科目汇总表可以起到试算平衡表的作用。缺点：不能反映账户之间的对应关系，不便于对账和查账。适用性：适用于交易或事项较多的单位,五、科目汇总表账务处理程序的应用根据原始凭证、汇总原始凭证填制记账凭证。根据收款凭证、付款凭证登记现金、银行存款日记账。根据各种原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。编制科目汇总表。根据定期编制的科目汇总表登记总分类账。以上例星光电子实业有限公司发生的经济业务为例，为了减少篇幅仅登记“银行存款”、“现金”、“应交税金”、“管理费用”、“原材料”、“应收账款”这几个经济业务量较多的账户，如表10-51至表10-56。,科目汇总表2006年12月,（续表）,（续表）,第四节汇总记账凭证账务处理程序,一、汇总记账凭证账务处理程序的特点这种账务处理程序的主要特点是根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。二、汇总记账凭证账务处理程序的核算要求采用这种账务处理程序时，不能够设置通用格式的记账凭证,必须设置专用的收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。除此以外，还要设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。,三种汇总记账凭证分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。汇总收款凭证和汇总付款凭证均以现金、银行存款账户为中心设置，因为这两个账户的收、付发生状况反映了现金存量和银行存款存量的变动状况，单位应及时掌握。具体来说，汇总收款凭证应根据现金和银行存款的收款凭证，分别以这两个账户的借方设置，并按与这两个账户对应的贷方账户归类汇总;汇总付款凭证则方向相反，现金和银行存款之间相互划转的业务，则视同汇总付款凭证处理;汇总转账凭证一般按有关账户的贷方分别设置，并以对应科目的借方账户归类汇总。因此，汇总转账凭证只能是一贷一借或一贷多借，而不能相反。这样既反映了经营过程中各种存量的变动情况，又与单位资金运动的方向相一致。采用这种账务处理程序，账簿的设置与格式均与记账凭证账务处理程序相同。,三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤,图10-3,原始凭证,原始凭证汇总表,记账凭证,收付转,1,2,3,现金日记账银存日记账,4,5,7,核对,会计报表,汇总记账凭证账务处理程序图示,6,汇总收汇总付汇总转,总账,明细账,8,图中：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证和转账凭证;根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;根据收款凭证、付款凭证、转账凭证或原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账;根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证;月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账;月终，现金日记账的余额和银行存款日记账余额及各明细分类账的余额合计数，与总分类账有关账户的余额核对相符;月终，根据总分类账、明细分类账有关资料编制会计报表。,4.优缺点和适用性（1）优缺点优点：减少了登记总账的工作量；通过有关科目之间的对应关系，可以了解经济业务的全貌和资金运动的来龙去脉。缺点：不利于对日常核算工作的合理分工；难以起到简化记账工作的作用。（2）适用性：主要适用于规模较大，经济业务量较多的会计单位。,五、汇总记账凭证账务处理