【精品】内部债权债务业务存货交易固定资产交易无形资产交易71

第三章 企业集团内部交易损益处理一,内部债权债务业务存货交易固定资产交易无形资产交易,一、内部债权债务项目的抵销,母公司 子公司应收账款 应付账款预付账款 预收账款长期债券投资 应付债券,一、内部债权债务项目的抵销,1.应收账款与坏账准备的抵销借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备 贷：资产减值损失注意：因为债权、债务都已经不存在了，那么根据该债权所提取的坏账准备也就不存在了，所以应该抵销。,1.应收账款与坏账准备的抵销,【例1】某母公司拥有100控股权，本期个别资产负债中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5计提坏账准备，本期坏账准备余额为250元，子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母分司应付账款。应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：（1）借：应付账款50 000 贷：应收账款50 000（2）借：坏账准备250 贷：资产减值损失250,抵销方法：1、先将债权、债务抵销 借：应付账款 贷：应收账款2、将上期计提坏账准备的影响抵销 借：坏账准备 贷：期初未分配利润,1.应收账款与坏账准备的抵销,连续编制条件下：,这笔分录在上一会计期间虽然已经通过分录 借：坏账准备 贷：资产减值损失抵销，但是本期在连续编制报表时，个别会计报表中仍然有这部分管理费用，已作为利润的扣减项目，本期的期初利润减少了。所以，本期首先应将上期存在的内部计提坏账准备和管理费用抵销。但是由于管理费用属于损益类账户，所以只能在期初未分配利润中进行抵销。3、对本期增加或减少的内部债权、债务进行抵销。,本期应收账款余额上期余额,本期没有新增应收账款，本期需要抵销的内部债权、债务全部是上期产生的影响。借：应付账款 贷：应收账款借：坏账准备 贷：期初未分配利润,本期应收账款上期余额,先对上期应收账款进行抵销借：应付账款（上期数） 贷：应收账款借：坏账准备（上期数） 贷：期初未分配利润对本期增加的应收账款进行抵销借：应付账款（本期增加数） 贷：应收账款借：坏账准备（本期增加数） 贷：资产减值损失,也可以将这两笔分录和在一起做。(对本期余额进行抵销),应收账款案例分析：,【例2】甲股份公司于2007年年初购买乙公司全部股权。2007年末，甲公司应收乙公司账款为100万元；2008年末甲公司应收乙公司账款为150万元。甲公司坏账准备计提比例为4。编制2008年抵销分录。借：应付账款 150 贷：应收账款 150借：坏账准备 4 贷：期初未分配利润 4,本期计提的坏账准备（150100）42借：坏账准备 2 贷：资产减值损失 2,【例3】假设母公司2008年12月31日个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2008年年末个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司应付账款。则2008年12月31日编制合并抵销分录如下：,（1）借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000 （2）借：坏账准备 250 贷：资产减值损失 250 假设2009年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66 000元（增加16000元），坏账准备的数额为330元（补提了80元）。,则在2009年12月31日编制抵销分录如下：（1）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000（2）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额 借：坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250（3）将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备 80 贷：资产减值损失 80,假设2010年12月31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为70000元（增加4000元），坏账准备的数额为350元（补提了20元）。则在2010年12月31日编制抵销分录如下： （1）将年末内部应收账款和内部应付账款抵销借：应付账款 70 000 贷：应收账款 70 000 （2）将上年内部应收账款相应计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额 借：坏账准备 330 贷：年初未分配利润 330（3）将本年虚提的坏账准备抵销借：坏账准备 20 贷：资产减值损失 20,本期应收账款上期余额,只需要对本期冲回的坏账准备做相反处理冲销本期应收账款金额 借：应付账款（本期余额数） 贷：应收账款借：坏账准备（上期数） 贷：期初未分配利润对本期减少的应收账款进行坏账准备冲回抵销借：资产减值损失（本期冲回数） 贷：坏账准备,【例4】甲股份公司于2008年年初购买乙公司全部股权。2008年末，甲公司应收乙公司账款为100万元；甲公司2009年期末应收账款余额为50万元，甲公司坏账准备计提比例为4。借：应付账款 150 贷：应收账款 150借：坏账准备 4 贷：期初未分配利润 4借：资产减值损失 2 贷：坏账准备 2,一、内部债权债务项目的抵销,2.长期债权、债务的抵销债权人 债务人持有至到期投资 应付债券（发行时）投资收益 财务费用、在建工程（利息）抵销本金等：借：应付债券 贷：持有至到期投资抵销利息：借：投资收益 贷：财务费用 在建工程,注意：1.在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。,一、内部债权债务项目的抵销,注意：2.债权方提取提取的减值准备也应一并抵销。借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,一、内部债权债务项目的抵销,【例5】母公司于1月1日购入子公司同日发行的全部债券，债券面值100万元，期限5年，票面利率5%，到期一次还本付息。当年末合并会计报表工作底稿（单位：万元）编制如下：长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券 105万贷：持有至到期投资成本 100万 应计利息 5万内部利息收入与利息费用（含溢折价摊销）的抵销借：投资收益 5万贷：财务费用 5万,若：B公司发行债券专门用于固定资产的购建，则抵销分录为：借：投资收益 5 贷：在建工程 5（3）若年末A公司对该项债券计提减值准备2万元，则抵销分录： 借：持有至到期投资减值准备 2 贷：资产减值损失 2,【例6】2007年1月1日母公司（甲公司）发行100万元5年期按年付息，到期还本债券，票面利率4.72%，全部为子公司（乙公司）购入，相关抵销会计处理如下：利息：长期债权投资与应付债券的抵销借：应付债券 100万贷：持有至到期投资成本 100万期末应收应付利息处理（假定利息在次年1日支付） 借：应付利息 4.72 贷：应收利息 4.72收益确认抵销 借：投资收益 4.72 贷：财务费用 4.72,溢价或折价购买债券,【例7】2007年1月1日子公司（乙公司）发行面值1250万元5年期按年付息，到期还本债券，票面利率4.72%，市场利率10%，全部为母公司（甲公司）购入，购入价1000万元。,借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250,借：银行存款 1000 应付债券利息调整 250 贷：应付债券面值 1250,借：应付债券 1000 贷：持有至到期投资 1000,抵销债权债务,甲公司确认利息：1250*4.72%=59利息调整额=每年摊余成本*实际利率-应收利息 =1000*10%-59=41,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整41 贷：投资收益 100借：银行存款 59 贷：应收利息 59,借：财务费用 100 贷：应付利息 59 应付债券利息调整 41借：应付利息 59 贷：银行存款 59,借：应付债券利息调整 41 贷：持有至到期投资利息调整 41借：投资收益 100 贷：财务费用 100,一、内部债权债务项目的抵销,3.内部应收票据的抵销借：应付票据 贷：应收票据4.内部预收、预付款项的抵销借：预收账款 贷：预付账款,未实现内部利润的抵销,新准则规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或者提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。,出售方 购买方销售收入 存货销售成本 固定资产其他业务支出 无形资产,第二节 企业集团内部存货交易,企业集团内部存货交易的类型母公司销售给子公司：未实现损益全部在母公司子公司销售给母公司：逆销子公司之间销售：横向销售,（一）内部购进全部实现对外销售,母公司,子公司,借：银行存款 贷：营业收入借：营业成本 贷：存货,借：存货 贷：银行存款,借：银行存款 贷：营业收入借：营业成本 贷：存货,对外销售,一、存货中未实现内部利润的抵销,借：营业收入（销售方） 贷：营业成本（购买方）,（一）内部购进全部实现对外销售,（二）内部购进全部未实现对外销售,母公司,子公司,借：银行存款 贷：营业收入借：营业成本 贷：存货,借：存货 贷：银行存款,（二）内部购进全部未实现对外销售,借：营业收入（销售方） 贷：营业成本（销售方） 存货（购买方）,（三）内部购进部分对外销售,1.先抵销对外销售部分借：营业收入 贷：营业成本2.再抵销未销售部分借：营业收入 贷：营业成本 存货,（四）购买商品作为固定资产,借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价,具体操作：,1、母公司销往子公司如果商品已经全部对外销售了，则对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售成本（母子公司分别有一次），母公司为：收入12万，成本10万；子公司为收入15万，成本12万。因此需要将母公司的收入和子公司的成本相抵销，这样才能反映该存货的真实盈利水平：15105 借：营业收入（母公司） 12 贷：营业成本 （子公司） 12,至于其余的项目，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。,一、存货中未实现内部利润的抵销,2、子公司 母公司若母公司100控股，则内部未实现利润全部冲销。若母公司部分控股，则有部分利润属于少数股东的权益。在新准则下，仍然做全额抵销：对于未实现利润的分录如下：借：营业收入 贷：营业成本 存货,一、存货中未实现内部利润的抵销,如：母公司持有80的股份，子公司销售资料为：收入12万，成本10万；母公司从子公司购进成本12万，对外销售收入15万。借：营业收入 12（子公司全额收入） 贷：营业成本 12（母公司全额成本）因为所有的利润都已经实现了，不管是母公司还是少数股东，不存在未实现利润。,存货交易案例分析,【例1】子公司期末存货中有一批价值20 000元的商品，系从母公司购入，母公司的销售毛利率为30。由于这批存货子公司未向集团外销售，编制抵销分录。内部未实现利润20 000306000借：营业收入 20 000 贷：营业成本 14 000 存货 6 000,【例2】母公司拥有80控股权。本会计期间，子公司将一批库存商品销往母公司，售价10 000元，成本为7000元。（1）该存货母公司全部未对外销售（2）该存货母公司全部对外销售（1）内部未实现利润（10 0007000）=3000元借：营业收入 10 000 贷：营业成本 7000 存货 3000（2）没有内部未实现利润，只需要将母公司收入和子公司成本相抵消。借：营业收入 10 000 贷：营业成本 10 000,【例3】子公司从母公司购入一批价值为20 000元的商品，到年末有12 000元已经对外销售，还有8 000元尚未销售。母公司销售毛利率为30。作出抵销分录。期末存货为8 000元，其中包含的未实现利润为2400元。借：营业收入 20 000 贷：营业成本 17 600 存货 2400,【例4】母公司持有100的股份，从子公司购入一批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30。内部交易未实现利润8000302400母公司持有100股份，内部交易未实现利润全部抵销。借：营业收入 20 000 贷：营业成本 17 600 存货 2400,【例5】母公司持有80的股份，从子公司购入一批价值为20 000元的商品，到期末有8 000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30。内部交易未实现利润8000302400（1）确认已实现的内部交易利润借：营业收入 12 000 贷：营业成本 12 600（2）抵销内部交易未实现利润：借：营业收入 8000 贷：营业成本 5600 存货 2400,存货交易课堂作业：,例62008年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。按以下要求分别作出：2008年12月31日 ，合并抵销分录。假设子公司内部购入存货全部未销。 假设内部购入的存货全部已销。 2008年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。部分已销，部分未销2008年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款已收到，余下40%形成子公司年末存货。,1、母公司 子公司营业收入 12 万 库存商品12万营业成本10万 （出售价若15万）从集团整体看，该交易只是商品存放地点从母公司转移到子公司，价值不会产生增值，因此，需将2万元的需增价值抵销。注意：此未实现内部利润只是在子公司未将存货向第三者出售以前，若子公司出售，价格为15万元。则该商品实现的总利润为5万元，其中子公司3万元，母公司2万元。也就不存在未实现内部利润了。内部未实现利润只针对：子公司期末存货中所包含的未实现利润母公司销往子公司，内部未实现利润全额冲销。借：营业收入 12 贷：营业成本 10 存货 2,借：营业收入20000 贷：营业成本 14000 存货（20000*30%）6000 抵销说明：在母子公司分别是两个会计主体时，必须各自反映自身的经济业务。在编制合并报表时，母子公司为一个整体，根本不存在销售，只是将库存商品14000元由母公司的仓库搬到子公司的仓库，其实质是：借：库存商品 子 14000 贷：库存商品母 14000所以，应将内部销售收入20000元，内部销售成本14000元，以及虚增的存货价值（即未实现的销售利润）6000元进行抵销。 至于其余的项目，如银行存款23400元的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。要注意：母子公司所做的会计分录，用的是会计科目；合并抵销所做的抵销分录，用的是报表项目。（注意区分会计科目和报表项目）,子公司销售时：借：银行存款 35100 贷：营业收入 30000应交税金应交增值税（销项税额）5100借：营业成本 20000 贷：库存商品 20000则2008年12月31日，编制合并抵销分录如下：借：营业收入 20000 贷：营业成本 20000,子公司12月20日销售时：借：银行存款 21060 贷：营业收入 18000 应交税金应交增值税（销项税额）3060借：营业成本 12000 贷：库存商品（20000*60%） 12000,则2008年12月31日，合并抵销分录，可有三种方法：第一种方法，将购入的货物分解为全部已销和全部未销两部分，已销部分的抵销：借：营业收入（20000*60%） 12000 贷：营业成本 12000未销部分的抵销：借：营业收入（20000*40%） 8000 贷：营业成本（14000*40%） 5600 存货（8000*30%） 2400,第二种方法，将上述两部分合二为一借：营业收入 20000 贷：营业成本（12000+5600）17600 存货（8000*30%） 2400第三种方法，分两个步骤：首先假设全部销售借：营业收入 20000 贷：营业成本 20000其次将未实现的内部销售利润抵销借：营业成本 2400 贷：存货（8000*30%） 2400,考虑递延所得税的相关处理,企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。,【例7】S公司207年向P公司销售商品l000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20%。P公司购进的该商品207年全部未实现对外销售而形成期末存货。抵销分录：借：营业收入 10 000 000贷：营业成本 8 000 000 存货 2 000 000若考虑所得税的影响，假定税率为25%借：递延所得税资产 500 000 贷：所得税费用 500 000,存货跌价准备的计提,【例8】假定207年P公司购入的存货期末可变现净值为900万元，P公司在个别报表中计提存货跌价准备为100万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备。借：存货存货跌价准备 1 000 000贷：资产减值损失 1 000 000若考虑所得税的影响25%借：所得税费用 250 000 贷：递延所得税资产 250 000,综合考虑所得税影响,母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年