第六章无形资产X.docx

2010年注册会计师考试辅导会计扬帆起航，实现远大目标第 六 章无形资产本章考试题型单项选择题、多项选择题注意：（1）无形资产投资性房地产非货币性资产交换（或债务重组）相联系的考题；（2）无形资产摊销、减值与所得税相联系的考题。本章重点题解一、单项选择题1、甲公司205年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，发生的研究开发支出共计450万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件的支出为300万元。206年初开发完成，甲公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术，组织对全体职工进行系统培训，发生培训支出20万元。206年1月20日，该专利技术达到预定用途，该无形资产用于生产产品，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。该项专利技术的研发支出计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。税法规定的摊销方法、年限和残值与会计规定相同。208年初由于产业结构的调整，甲公司将其使用权让渡给乙公司，出租合同规定，乙公司应按照每年销售收入的20%向甲公司支付使用费，并可以随时解除合同，当年乙公司实现销售收入100万元。出租收入适用的营业税税率为5%，租金已收讫。209年7月1日，根据市场调查，用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降，乙公司遂与甲公司解除出租合同，甲公司同日出售该无形资产。取得出售收入100万元，应交纳的营业税为3万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列（1）（5） 题。（1）该项内部研究开发取得的无形资产的入账价值为（）A.450万元B.300万元C.320万元D.470万元答疑编号229060101正确答案B答案解析无形资产研究阶段的支出全部费用化，达到预定用途前发生的培训支出不构成无形资产的开发成本，应计入当期损益，所以该无形资产的入账价值为300万元。（2）下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理表述中，正确的是（）。A.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产B.初始确认时账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异，但应作纳税调整C.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时再确认或转回递延所得税资产D.初始确认时产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产，以后期间摊销时也不需要确认或转回递延所得税资产答疑编号229060102正确答案D答案解析对于享受税收优惠的研究开发支出，在形成无形资产时，初始确认的账面价值与计税基础会产生差异，但是在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。由于在后续期间税法与会计的摊销方法相同，所以也不会产生暂时性差异，不需要确认或转回递延所得税资产。 （3）甲公司于206年对该项无形资产应计提的累计摊销金额是（）。A.60万元B.55万元C.64万元D.58.67万元答疑编号229060103正确答案A答案解析无形资产当月增加当月开始计提摊销。206年应计提的累计摊销=300/5=60（万元）。 （4）甲公司因该项无形资产对208年度利润总额的影响是（）。A.19万元B.20万元C.-41万元D.-36万元答疑编号229060104正确答案C答案解析208年无形资产应计提的累计摊销= 60（万元），计入其他业务成本。208年租金收入=10020%=20（万元），计入其他业务收入。应缴纳的营业税=205%=1（万元），计入营业税金及附加。会计分录为：借：其他业务成本 60贷：累计摊销 60借：银行存款 20贷：其他业务收入 20借：营业税金及附加1贷：应交税费一应交营业税 1所以，对208年度利润总额的影响金额=（一60）+201=一41（万元）。 （5）下列有关甲公司209年处置该项无形资产的会计处理表述中，正确的是（）。A.交纳的营业税应冲减营业外收入，营业外收入金额为7万元B.交纳的营业税应计入营业税金及附加，营业外收入金额为10万元C.处置无形资产产生的损益构成当期营业利润D.处置时实际收到的金额与无形资产的账面价值以及缴纳的营业税的差额，属于直接计入所有者权益的利得或损失答疑编号229060105正确答案A答案解析处置无形资产产生的损益属于计人当期损益的利得或损失。对于缴纳的营业税，由于不属于营业活动产生的，所以不计入营业税金及附加。209年7月1日处置时，无形资产的累计摊销=3003.5/5=210（万元），账面价值=300-210=90（万元），处置无形资产的会计处理为：借：银行存款 100累计摊销 210贷：无形资产 300应交税费一应交营业税 3营业外收入 7 2、甲上市公司（以下简称甲公司）有关无形资产的业务资料如下：（1）自2007年初开始自行研究开发一项新专利技术， 2007年发生相关研究费用60万元，符合资本化条件前发生的开发费用为80万元，符合资本化条件后发生的开发支出为120万元； 2008年至无形资产达到预定用途前发生开发支出220万元， 2008年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生的培训支出8万元。（2）该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来l0年内会为企业带来经济利益。乙公司向甲公司承诺在5年后以100万元购买该专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产。（3）该项专利权2009年12月31日预计可收回金额为254万元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（4）题。（1）甲公司自行开发的该项无形资产的入账价值为（）万元。A.498 B.438 C.358 D.350答疑编号229060106正确答案D答案解析自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值12022010350（万元）。 （2）甲公司自行开发的该项无形资产在2008年应摊销的金额为（）万元。A.35 B.25.8 C.25 D.17.5 答疑编号229060107正确答案C答案解析企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。该项无形资产实际使用寿命应为5年,因此,2008年应摊销的金额（350100）56/1225（万元） （3）该项无形资产在2010年6月30日的账面价值为（）。A.350 B.275 C.254 D.232 答疑编号229060108正确答案D 答案解析2009年末应计提无形资产减值准备：350（350100）/601825421（万元），2009年末的账面价值为254万元。2010年6月30日的账面价值为254（254100）/426232（万元）。 （4）甲公司有关无形资产的下列会计处理中,正确的是（）A.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用B.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入制造费用C.甲公司应将无形资产开发过程中所发生的支出均应予以资本化D.甲公司在2009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为350万元答疑编号229060109正确答案B答案解析甲公司的该项专利技术专门用于生产A产品, 应将该项无形资产的摊销额计入制造费用；开发过程中发生的支出,符合条件的确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益。甲公司在2009年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为其账面价值254万元。 3、甲公司208年度发生的有关交易或事项如下： （1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12 000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13 000万元，公允价值为16 000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。 购买日，丙公司有一项正在开发的符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。甲公司取得丙公司80%的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1 000万元。该项目年末仍在开发中。 （2）2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 （3）7月1日，甲公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签定之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。 （1）下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是（）。 A.取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理 B.对丙公司长期股权投资的初始投资成本按12 000万元计量 C.在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按560万元计量 D.合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉 答疑编号229060110正确答案B 答案解析A选项，由于甲公司、乙公司不存在关联方关系，所以取的丙公司的股权作为非同一控制下的企业合并处理； B选项，对丙公司长期股权投资的初始投资成本，即发行股票的公允价值12 000万元 C选项，此题是非同一控制下的企业合并，所以购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按公允价值650万元计量； D选项，商誉是指长期股权投资初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，所以此选项是不正确的。 （2）甲公司竞价取得专利权的入账价值是（）。 A.1 800万元 B.1 890万元 C.1 915万元 D.1 930万元 答疑编号229060111正确答案B 答案解析无形资产的入账价值=1800+90=1890 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 （3）下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是（）。 A.每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益 B.管理系统软件自8月1日起在5年内平均摊销计入损益 C.管理系统软件确认为无形资产并按5 000万元进行初始计量 D.管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益 答疑编号229060112正确答案D 答案解析7月1日： 借：无形资产4546 未确认融资费用 454 贷：长期应付款4000 银行存款1000 A选项，每年实际支付的价款是通过长期应付款； B选项，管理系统软件自7月1日起在5年内平均摊销计入损益； C选项，管理系统确认为无形资产并按照现值4546入账 4.下列各项关于甲公司208年12月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（）。 A.长期应付款为4 000万元 B.无形资产（专利权）为1 543.50万元 C.无形资产（管理系统软件）为4 500万元 D.长期股权投资（对丙公司投资）为12 800万元 答疑编号229060113正确答案B 答案解析A选项，长期应付款的金额是4000-454（4000-454）*5%*1/2=3634.65；A选项错误 B选项，无形资产（专利权）账面价值=1890-1890/5*11/12=1543.5（万元），故选项B正确；C选项，无形资产（管理系统软件）金额为4546-4546/56/12=4091.4；故选项C错误 D选项，对长期股权投资（丙公司）账面价值为初始投资成本12000万元。 二、多项选择题1、甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下： （1）205年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。 （2）207年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。208年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。 因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于208年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。 （3）207年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。208年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至208年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。 （4）208年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至208年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。 208年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。 甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。 （1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。 A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产 B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产 E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产 答疑编号229060114正确答案ABD 答案解析选项C，住宅小区所在地块的土地使用权取得时，即使过了好几个月再对土地进行开发，土地使用权的价值也应计入开发成本；选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在董事会决定对外出租时转为投资性房地产。 （2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。 A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产 B.股东作为出资投入的地上建筑物208年计提折旧60万元 C.住宅小区208年12月3日作为存货列示，并按照12000万元计量 D.商业设施208年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量 E.在建办公楼208年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量答疑编号229060115正确答案ABD 答案解析选项C，存货的计量金额还应包括土地使用权的价值；选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的列示问题。 （3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。 A.政府补助收到时确认为递延收益 B.收到的政府补助于208年9月20日开始摊销并计入损益 C.在建办公楼所在地块的土地使用权208年12月31日按照1200万元计量 D.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本 E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本 答疑编号229060116正确答案AB 答案解析选项C，在208年末董事会做出决议之前，应该作为无形资产摊销，因此208年末土地使用权不应按照1200万元计量；选项D，住宅小区开始建造时，土地使用权的价值应转入开发成本，不再摊销；选项E，商业设施所在地块土地使用权的摊销额不计入商业设施的建造成本。 2.下列说法中，符合企业会计准则规定的有（）。A.研究过程发生的费用应在发生时直接计入当期损益B.开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益D.广告费作为无形资产上的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本E.摊销无形资产的费用均应计入管理费用答疑编号229060117正确答案ACD答案解析按照企业会计准则规定，研究过程中发生的费用应于发生时直接计入当期损益；开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益；无形资产如不能再给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；广告费作为无形资产上的后续支出，应于发生时计入当期损益；摊销无形资产的费用有的计入管理费用，也有的计入其他业务成本，用于生产产品的无形资产的摊销可计入产品生产成本。 3.下列关于无形资产摊销的说法，正确的有（）。A.无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销B.无形资产应当自达到预定用途的次月开始摊销 C.企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费用D.企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该计入制造费用或生产成本E.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销答疑编号229060118正确答案ADE答案解析无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销，选项B不正确；出租无形资产的摊销价值应该计入其他业务成本，选项C不正确。 4、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.自用的土地使用权应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本答疑编号229060119正确答案ABD答案解析选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项E，用于建造厂房的土地使用权的账面价值，不需要转入所建造厂房的建造成本。 三、计算及会计处理题甲股份公司（以下简称甲公司）有关无形资产的业务如下：（1）甲公司2006年初开始自行研究开发一项专利技术，在研究开发过程中发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用50万