企业研究开发费用税前扣除 加计扣除指引.doc

企业科技顾问第一品牌申报加计扣除税收优惠操作指引书目 录第一部分：加计扣除税收优惠政策依据和解读3一、加计扣除定义：3二、法律规定：3三、研发支出加计扣除的意义3针对高新技术企业：3针对非高新技术企业：4四、研发支出加计扣除基本条件4适用范围：4从事研究开发活动4研发领域要求：4五、可以加计扣除的研发费用：5六、不得加计扣除的研发支出6七、申报流程6八、报送资料：6第二部分：关于企业申请研发费用加计扣除的初步评价：7一、申报优势：7二、申报难点：7第一部分：加计扣除税收优惠政策依据和解读一、 加计扣除定义加计扣除是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。例如，假定税法规定研发费用可实行50%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为1000万元，就可按1500万元（1000万150%）数额在税前进行扣除，以体现鼓励研发政策。以上举例实现的所得税优惠为500*25%=125万元。 二、 法律规定1. 新企业所得税法第三十条规定： 企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。2. 企业所得税法实施条例第九十五条规定：研究开发费用的加计扣除，是指企业为了开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用，未形成无形之产计入当期损益的， 再按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的， 按照无形资产成本的150%进行摊销。 3. 国税发【2008】116号企业研究开发费税前扣除管理办法（试行）对企业研发费用加计扣除的主体要件、申请流程以及需要提交的资料进行了详细规定，为研发费用加计扣除实务操作提供了直接有效的指导。 三、 研发支出加计扣除的意义针对高新技术企业：1. 因为研发支出加计扣除新规定涉及到的标准和条件与高新认定中研发费用的归集有着极大的相似性，高新技术企业进行研发费用加计扣除具有天然的优势。 2. 利于高新技术企业进一步节税；利于企业持续归集研发费用。3. 加计扣除项目申报成功，是企业组织进行研发活动非常有力的证明材料， 利于高新技术企业顺利通过复审。 同时，也为企业申报专利或其他政府补助项目提供佐证，申请被批准的成功率高。针对非高新技术企业1. 若企业本身不符合高新企业的有关条件，但研发支出比例较高，通过加计扣除进行税务筹划非常必要。 2. 若企业本身已符合高新企业的有关条件，但尚未申报， 则申请加计扣除是企业申报高新企业认定时有利的佐证材料。四、 研发支出加计扣除基本条件适用范围 财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。I、包括：内外资企业、科研机构、大专院校；、要求：研发费用与生产费用的分离。从事研究开发活动 开发新技术、新产品、新工艺的研究开发活动 。研发领域要求 .国家重点支持的高新技术领域 八大领域：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业 .当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度） 九大领域： 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋 五、 可以加计扣除的研发费用一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用 三、专门用于研发活动的有关折旧费 四、专门用于研发活动的有关租赁费 五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费 六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用 八、与研发活动直接相关的其它费用 其他情况分析合作开发： 对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托开发： 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况。企业集团研发费用的分摊制度： 集团公司集中进行的研发项目，其实际发和的研发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。 签订集中研发项目的协议或合同，明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法。 分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则 集团母公司负责编制： 集中研发项目的立项书 研发费用预算表 决算表 决算分摊表六、 不得加计扣除的研发支出1、企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入部分，不得在企业所得税税前扣除。2、企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。七、 申报流程备注： 此流程为参考的加计扣除申报流程， 请企业按当地政府部门要求的流程为准。 八、 报送资料办理技术鉴定需填报的材料(报送科技部门等单位)1.企业研究开发费用税前扣除项目审查表；2.自主、委托、合作研究开发项目计划书（内容包括研究开发内容、目标、方法、计划进度等）；3.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4.企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；5.委托、合作研究开发项目的合同或协议；6.研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。向企业所得税的主管税务机关报送的资料：1. 企业所得税减免优惠备案表；2.自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；3. 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；4. 自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；5. 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；6. 委托、合作研究开发项目的合同或协议；7.研究开发项目的效用、研究成果报告等相关情况及核算情况说明；8. 无形资产成本核算说明（仅适用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形）。第二部分：关于企业申请研发费用加计扣除的初步评价：一、 申报优势公司产品技术方向符合国家重点支持的高新技术领域规定的范围，有自身的研究开发活动和支出，具备申报加计扣除的首要条件。二、 申报难点1） 3至5个研发立项项目材料的准备：l 立项依据l 研究开发内容和目标l 研究开发方法及技术