项目4 产品成本计算的品种法(wc).doc

项目4. 产品成本计算的品种法 项目4. 产品成本核算的品种法 产品成本核算的品种法是产品成本核算的最基本方法。通过本项目的学习，学生应该掌握产品成本计算品种法的概念、特点和适用范围；熟悉品种法中各种费用归集和分配的方法及相应的账务处理；熟练掌握品种法的成本核算程序，能够正确计算各品种产品完工总成本和单位成本。任务4.1 品种法成本计算的基本程序根据提供的某个企业的有关成本费用资料，正确计算出各种产品的实际成本并进行相应的账务处理，掌握品种法成本核算的基本程序。【案例4.1】 南京市中诚公司，主要生产A-100和B-200两种产品。该企业设有一个基本生产车间，设有两个辅助生产车间（供电车间和机修车间）；企业成本核算采用品种法，月末完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法，两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。该公司2008年8月生产A-100、B-200两种产品，本月有关成本计算资料如下：1、 月初在产品成本A-100、B-200两种产品的月初在产品成本见表4.1-1。2、本月生产数量A-100产品本月完工1 000件，月末在产品200件，实际生产工时200 000小时；B-200产品本月完工400件，月末在产品80件，实际生产工时100 000小时。3、本月发生生产费用如下：表4.1-2 发出材料汇总表 2008年8月 单位：元领料部门和用途材料类别合 计原材料周转材料包装物周转材料低值易耗品基本生产车间耗用：A-100产品耗用1 600 00020 0001 620 000B-200产品耗用1 200 000 8 0001 208 000A-100、B-200产品共同耗用 56 000 56 000车间一般耗用 4 000 200 4 200辅助生产车间耗用：供电车间耗用 2 000 2 000机修车间耗用 2 400 2 400厂部管理部门耗用 2 400 800 3 200合 计2 866 80028 0001 0002 895 800备注：生产A-100、B-200两种产品共同耗用的材料，按A-100、B-200两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。表4.1-1 A-100、B-200产品月初在产品成本资料表2008年8月 单位：元摘 要直接材料直接人工制造费用合计A-100产品月初在产品成本328 000 64 939 7 365 400 304 B-200产品月初在产品成本247 480 32 816 6 702 286 998 （1）本月发出材料汇总表，见表4.1-2。表4.1-3 工资及福利费汇总表 2008年8月 单位：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人840 000117 600957 600车间管理人员 40 000 5 600 45 600辅助生产车间供电车间 16 000 2 240 18 240机修车间 14 000 1 960 15 960厂部管理人员 80 000 11 200 91 200合 计990 000138 6001 128 600（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表4.1-3。（3）本月计提五险一金、工会经费、职工教育经费，见表4.1-4。（4）本月以现金支付的费用为5 760元，其中基本生产车间负担的办公费520元，市内交通费530元；供电车间负担的市内交通费290元；机修车间负担的外部加工费1 200元；厂部管理部门负担的办公费2 800元，材料市内运输费420元。表4.1-4 五险一金、工会经费、职工教育经费计提表 2008年8月 单位：元项 目基本生产车间辅助生产车间厂部管理人员合计生产工人管理人员供电车间机修车间应付职工薪酬总额840 00040 00016 00014 00080 000990 000医疗保险费用（8.5%） 71 400 3 400 1 360 1 190 6 800 84 150失业保险费用（1%） 8 400 400 160 140 800 9 900养老保险费用（21%）176 400 8 400 3 360 2 94016 800207 900工伤保险费用（0.4%） 3 360 160 64 56 320 3 960生育保险费用（0.7%） 5 880 280 112 98 560 6 930工会经费2% 16 800 800 320 280 1 60019 800职工教育费1.5% 12 600 600 240 210 1 20014 850合 计294 84014 0405 616 4 91428 080347 490（5）本月以银行存款支付的费用为29 400元，其中基本生产车间负担的办公费2 000元，水费4 000元，差旅费2 800元，设计制图费5 200元；供电车间负担的水费1 000元，外部修理费3 600元；机修车间负担的办公费800元；厂部管理部门负担的办公费6 000元，水费2 400元，招待费400元，市话费1 200元。（6）本月应计提固定资产折旧费44 110元，其中：基本生产车间折旧20 110元，供电车间折旧4 000元，机修车间折旧8 000元，厂部管理部门折旧12 000元。一、品种法产品成本计算的基本程序 （一）产品成本核算的基本方法产品成本的核算方法主要有品种法、分批法、分步法等，其中品种法是最基本的方法，主要适用于大量、大批、单步骤生产企业，以及管理上不要求分步计算产品成本的大量、大批、多步骤生产企业；分批法主要适用于单件、小批生产企业；分步法主要适用于大量、大批、多步骤生产企业和管理上要求分步骤计算产品成本的连续式复杂生产企业。（二）产品成本核算基本程序（1）确定成本计算对象，并按成本计算对象开设成本计算单。成本计算对象就是生产费用的承担者，在工业企业可能是产品品种，也可能是生产产品的各个生产步骤，也可能是某一批别产品。（2）审核原始凭证，归集和分配生产费用。根据成本开支范围和费用预算，审核原始凭证的真实性、合法性，在此基础上将直接费用直接计入该成本计算对象的基本生产成本明细账；对于不能直接归集的生产费用则采用适当的方法分配计入。（3）分配辅助生产费用。月末将辅助生产成本明细账归集的费用按照适当的分配标准在受益产品和受益部门之间进行分配。（4）分配制造费用。月末将制造费用明细账归集的费用按照适当的分配标准分配给受益产品。（5）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本。（6）结转完工产品成本。月末将完工入库产品的总成本从“生产成本基本生产成本”账户转入“库存商品”账户。（1）各品种“基本生产成本明细账”各品种要素费用分配表各车间“辅助生产成本明细账”各车间“制造费用明细账”（2）（3）（4）（5）各种 “库存商品明细账”（6）各种产品“成本计算单”图3.1-1 产品成本核算基本程序产品成本核算基本程序如图3.1-1所示。 （三）品种法的特点产品成本计算的品种法，是以产品品种为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种方法。品种法的特点主要是：（1）直接以产品品种为成本计算对象；（2）成本计算期与生产周期不一致，而是按月计算完工产品成本，及成本计算期于会计周期一致；（3）月末如有完工产品和在产品则需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。品种法是产品成本计算的基本方法，其他方法是在品种法的基础上演变而来的。品种法的核算程序就是产品成本核算的基本程序（参见图3.1-1），具体包括如下几点： （1）按产品品种设置基本生产成本明细账，按成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）设专栏。（2）编制各种费用分配表，据此登记“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”和“制造费用明细账”。（3）将“辅助生产成本明细账”归集的费用，按各种产品和各部门的受益数量，编制“辅助生产费用分配表”，分配辅助生产费用，登记“基本生产成本明细账”、“制造费用明细账”。（4）将“制造费用明细账”归集的费用，编制“制造费用分配表”，分配制造费用，登记相关“基本生产成本明细账”。（5）如果产品生产过程中产生废品损失并要求单独反映、核算，则应将已归集在“产品成本明细账”中的废品损失，经过计量、确认，结转至“废品损失”账户，最后再分配计入“产品成本明细账”的“废品损失”成本项目中。（6）将“基本生产成本明细账”中归集的费用，采用适当的方法在完工产品与在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本。（7）根据各个“基本生产成本明细账”中计算出来的本月完工产品成本，编制“完工产品成本汇总计算表”，结转完工入库产品成本。品种法适用于单步骤大量大批生产的企业，如发电、供水、采掘等企业，也适用于生产规模较小、管理上不要求计算半成品成本的大批量、多步骤生产类型的企业，如糖果、饼干、水泥、小型造纸等企业。企业内的供水、供电、供气等辅助生产车间计算提供给基本生产车间与其他辅助生产车间使用的水、电、气的劳务成本，也适用品种法。任务4.2 品种法产品成本计算案例 通过案例运算，熟练掌握产品成本计算的品种法。二、品种法产品成本计算案例【案例4.1】产品成本计算解析如下：（一）设置有关成本费用明细账和成本计算单按品种设置基本生产成本明细账（见表4.1-5、表4.1-6）和成本计算单（见表4-22、表4-23），按车间设置辅助生产成本明细账（见表4-13、表4-14）和制造费用明细账（见表4-15），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。（二）要素费用的分配根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。1、分配材料费用。其中：生产A-100、B-200两种产品共同耗用材料按A-100、B-200两种产品直接耗用原材料的比例分配。分配结果，见表4.1-5。根据表4.1-5材料费用分配表表，编制发出材料的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本A-100产品 1652 000B-200产品 1232 000表4.1-5 材料费用分配表 2008年8月 单位：元会计科目明细科目分配标准分配率分配共耗材料直接耗用材料合计原材料周转材料包装物周转材料低值易耗品生产成本基本生产成本A-100产品B-200产品1 600 000 120 00032 00024 0001 600 0001 200 00020 000 8 0001 652 0001 232 000小计2 800 0002%56 0002 800 00028 0002 884 000生产成本辅助生产成本供电车间机修车间0 2 000 2 400 2 000 2 400小计 4 400 4 400制造费用基本生产车间 4 000200 4 200管理费用修理费 2 400800 3 200合 计2 866 80028 0001 0002 895 800生产成本辅助生产成本供电车间 2 000机修车间 2 400制造费用基本生产车间 4 200管理费用修理费 3 200贷：原材料 2 866 800周转材料包装物 28 000周转材料低值易耗品 1 000表4.1-6 职工薪酬费用分配表 2008年8月 单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准分配率分配额分配率分配额生产成本基本生产成本A-100产品200 000560 00078 400B-200产品100 000280 00039 200小计300 0002.80840 0000.392117 600生产成本辅助生产成本供电车间16 0002 240机修车间14 0001 960小计30 0004 200制造费用基本生产车间40 0005 600管理费用工资、福利费80 00011 200合 计990 000138 6002、分配工资及福利费用。其中：A-100、B-200两种产品应分配的工资及福利费按A-100、B-200两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果见表4.1-6。根据表4.1-6职工薪酬费用分配表，编制应付职工薪酬分配业务的会计分录如下：借：生产成本基本生产成本A-100产品 560 000B-200产品 280 000生产成本辅助生产成本供电车间 16 000机修车间 14 000制造费用基本生产车间 40 000管理费用修理费 80 000贷：应付职工薪酬工资 990 000借：生产成本基本生产成本A-100产品 78 400B-200产品 39 200生产成本辅助生产成本供电车间 2 240机修车间 1 960制造费用基本生产车间 5 600管理费用修理费 11 200贷：应付职工薪酬福利费 138 600表4.1-7 五险、工会经费、职工教育经费分配表 2008年8月 单位：元项目基本生产车间辅助生产车间管理费用合计生产成本基本生产成本制造费用辅助生产成本供电辅助生产成本机修A-100B-200医疗保险费用8.5%47 60023 8003 4001 3601 1906 80084 150失业保险费用1% 5 600 2 800 400 160 140 800 9 900养老保险费用21%117 60058 8008 4003 3602 94016 800207 900工伤保险费用0.4% 2 240 1 120 160 64 56 320 3 960生育保险费用0.7% 3 920 1 960 280 112 98 560 6 930工会经费2%11 200 5 600 800 320 280 1 600 19 800职工教育费1.5% 8 400 4 200 600 240 210 1 200 14 850合计196 56098 28014 0405 6164 91428 080347 4903、分配五险、工会经费、职工教育经费。其中：A-100、B-200两种产品应分配的五险、工会经费、职工教育经费，按A-100、B-200两种产品的实际生产工时比例分配。分配结果见表4.1-7。根据表4.1-7五险、工会经费、职工教育经费分配表，编制有关会计分录如下：借：生产成本基本生产成本A-100产品 196 560B-200产品 98 280生产成本辅助生产成本供电车间 5 616机修车间 4 914制造费用基本生产车间 14 040管理费用修理费 28 080贷：应付职工薪酬五险 312 840 工会经费 19 800 职工教育经费 14 8504、计提固定资产折旧费用。分配结果见表4.1-8。根据表4.1-8折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下借：制造费用基本生产车间 20 110生产成本辅助生产成本供电车间 4 000机修车间 8 000表4.1-8 折旧费用计算表 2008年8月 单位：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费20 110生产成本辅助生产成本供电车间折旧费4 000机修车间折旧费8 000管理费用折旧费12 000合 计44 110管理费用折旧费 12 000贷：累计折旧 44 1105、本月以现金支付的费用为5 760元，其中基本生产车间负担的办公费520元，市内交通费530元；供电车间负担的市内交通费290元；机修车间负担的外部加工费1 200元；厂部管理部门负担的办公费2 800元，材料市内运输费420元。6、本月以银行存款支付的费用为29 400元，其中基本生产车间负担的办公费2 000元，水费4 000元，差旅费2 800元，设计制图费5 200元；供电车间负担的水费1 000元，外部修理费3 600元；机修车间负担的办公费800元；厂部管理部门负担的办公费6 000元，水费2 400元，招待费400元，市话费1 200元。表4.1-9 其他费用分配表 2008年8月 单位：元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合 计制造费用基本生产车间1 05014 00015 050辅助生产成本供电车间 290 4 600 4 890机修车间1 200 800 2 000管理费用3 22010 00013 220合计5 76029 40035 1607、分配本月现金和银行存款支付费用。分配结果见表4.1-9。根据其它费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用基本生产车间 15 050生产成本辅助生产成本供电车间 4 890机修车间 2 000管理费用财产保险费 13 220贷：库存现金 5 760银行存款 29 4008、根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（见表4.1-10、3.1-11）、辅助生产成本明细账（见表4.1-12、3.1-13）和制造费用明细账（见表4.1-14）。表4.1-10 基本生产成本明细账产品名称：A-100产品 单位：元2008年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本328 00064 9397 365400 304831略材料费用分配表1 652 0001 652 00031工资福利费分配表638 400638 400五险、工会、职教经费196 560196 56031生产用电分配表14 40014 40031制造费用分配表85 20085 20031本月生产费用合计1 666 400834 96085 2002 586 56031本月累计1 994 400899 89992 5652 986 86431结转完工入库产品成本1 662 000818 09084 1502 564 24031月末在产品成本332 40081 8098 415422 624表4.1-11 基本生产成本明细账产品名称：B-200产品 单位：元20008年8年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日731月末在产品成本247 48032 8166 702286 998831略材料费用分配表1 232 0001 232 00031工资福利费分配表319 200319 200五险、工会、职教经费98 28098 28031生产用电分配表7 2007 20031制造费用分配表42 60042 60031本月生产费用合计1 239 200417 48042 6001 699 28031本月累计1 486 680450 29649 3021 986 27831结转完工入库产品成本1 238 900409 36044 8201 693 08031月末在产品成本247 78040 9364 482293 198表4.1-12 辅助生产成本明细账车间名称：供电车间 单位：元2008年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日81略材料费用分配表2 0002 00031工资福利费分配表18 24018 24031五险、工会、职教经费5 6165 61631计提折旧费4 0004 00031其他费用4 8904 89031本月合计2 00023 8568 89034 74631结转各受益部门2 00023 8568 89034 746表4.1-13 辅助生产成本明细账车间名称：机修车间 单位：元2008年凭证字号摘 要直接材料直接人工制造费用合计月日831略材料费用分配表2 4002 40031工资及福利费分配表15 96015 96031五险、工会、职教经费4 9144 91431分摊财产保险费8 0008 00031其他费用2 0002 00031本月合计2 40020 87410 00033 27431结转各受益部门2 40020 87410 00033 274表4.1-14 制造费用明细账车间名称：基本生产车间 单位：元2008年凭证字号摘 要材料费人工费折旧费水电费修理费其他合计月日831略材料费用分配表4 2004 20031工资及福利费分配表45 60045 60031五险、工会、职教经费14 04014 04031折旧费用计算表20 11020 11031其他费用分配表15 05015 05031辅助生产分配表4 80024 00028 80031本月合计4 20059 64020 1104 80024 00015 050127 80031结转制造费用4 20059 64020 1104 80024 00015 050127 800（三）分配辅助生产费用1、根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。2、根据辅助生产成本明细账（见表4.1-12、3.1-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（见表4.1-16），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。本月供电和机修车间提供的劳务量见表4.1-15。每度电计划成本为0.40元，每小时机修计划成本为4.00元；成本差异全部由管理费用负担。按车间生产A-100、B-200两种产品的生产工时比例分配，其中：A-100产品的生产工时为200 000小时；B-200产品的生产工时为10 000小时。分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表4.1-17。根据表4.1-16辅助生产费用分配表和表4.1-17产品生产动力费用分配表，编制会计分录如下：表4.1-17 产品生产动力费用分配表2008年8月 单位：元产 品生产工时（小时）分配率分配金额A-100产品200 00014 400B-200产品100 000 7 200合 计300 0000.07221 600表4.1-16 辅助生产费用分配表2008年8月 单位：元受益部门供电（单位成本0.40元）机修（单位成本4.00元）用电度数计划成本机修工时计划成本供电车间8003 200机修车间6 0002 400基本生产车间产品生产54 00021 600一般耗费12 0004 8006 00024 000厂部管理部门20 0008 0002 2008 800合 计92 00036 8009 00036 000实际成本37 94635 674成本差异1 146-326 备注：供电车间实际成本=34 746+3 200=37 946（元）；机修车间实际成本=33 274+2 400=35 674（元）表4.1-15 供电和机修车间劳务量表 2008年8月 单位：元受益部门供电车间（度）机修车间（小时）供电车间 800机修车间 6 000基本生产车间66 0006 000其中：产品生产54 000 一般耗费12 0006 000厂部管理部门20 0002 200合 计92 0009 000（1）结转辅助生产计划成本：借：生产成本辅助生产成本供电车间 3 200机修车间 2 400生产成本基本生产成本A-100产品 14 400B-200产品 7 200制造费用基本生产车间 28 800管理费用 16 800贷：生产成本辅助生产成本供电车间 36 800机修车间 36 000（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用。借：管理费用 820贷：生产成本辅助生产成本供电车间 1 146机修车间 326（四）分配制造费用根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。表4.1-18 制造费用分配表车间名称：基本生产车间 单位：元产 品生产工时分配率分配金额A-100产品200 000 85 200B-200产品100 000 42 600合 计300 0000.426127 800本例按A-100、B-200两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表4.1-18。根据表4.1-18制造费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本基本生产成本A-100产品 85 200B-200产品 42 600贷：制造费用基本生产车间 127 800（五）在完工产品与在产品之间分配生产费用根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。该企业本月A-100产品完工入库1 000件，月末在产品200件；B-200产品完工入库400件，月末在产品80件。按约当产量法分别计算A-100、B-200两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。月末在产品约当产量计算情况见表4.1-19和3.1-20。根据A-100、B-200两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在A-100、B-200两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。编制产品成本计算单，见表4.1-21、3.1-22。表3.1-20 在产品约当产量计算表产品名称：B-200产品 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料80100%80直接人工8050%40制造费用8050%40表4.1-19 在产品约当产量计算表产品名称：A-100产品 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料200100%200直接人工20050%100制造费用20050%100（六）编制完工产品成本汇总表表4.1-22 产品成本计算单产品名称：B-200产品 单位：件摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 247 480 32 816 6 702 286 998本月发生生产费用1 239 200417 48042 6001 699 280生产费用合计1 486 680450 29649 3021 986 278完工产品数量 400 400 400在产品约当量 80 40 40总约当产量 480 440 440分配率（单位成本）3 097.251 023.40112.054 232.70完工产品总成本1 238 900409 36044 8201 693 080月末在产品成本247 78040 9364 482293 198表4.1-21 产品成本计算单产品名称：A-100产品 单位：件摘 要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本 328 000 64 939 7 365 400 304本月发生生产费用1 666 400834 96085 2002 586 560生产费用合计1 994 400899 89992 5652 986 864完工产品数量 1 000 1 000 1 000在产品约当量 200 100 100总约当产量 1 200 1 100 1 100分配率（单位成本） 1 662 818.09 84.152 564.24完工产品总成本1 662 000818 09084 1502 564 240月末在产品成本 332 400 81 809 8 415 422 624表4.1-20 在产品约当产量计算表产品名称：B-200产品 单位：件成本项目在产品数量投料程度（加工程度）约当产量直接材料80100%80直接人工8050%40制造费用8050%40根据表4.1-21、表4.1-22中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（见表4.1-23），并据以结转完工产品成本。根据表4.1-23完工产品成本汇总表或成本计算单及成品入库单，结转完工入库产品的生产成本。编制会计分录如下：表4.1-23 完工产品成本汇总表 2008年8月 单位：元成本项目A-100产品（1 000件）B-200产品（400件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料1 662 0001 6621 238 9003 097.25直接人工 818 090 818.09 409 3601 023.40制造费用 84 150 84.15 44 820 112.05合计2 564 2402 564.241 693 0804 232.70借：库存商品A-100产品 2 564 240B-200产品 1 693 080贷：生产成本基本生产成本A-100产品 2 564 240 B-200产品 1 693 080品种法是以产品品种作为成本计算对象,设置成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的方法。按照产品品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求。品种法是最基本的产品成本计算方法。其主要步骤包括：（1）开设成本明细账；（2）分配各种要素费用；（3）分配辅助生产费用；（4）分配基本生产车间制造费用；（5）分配计算各种完工产品成本和在产品成本；（6）结转产成品成本。品种法的主要特点是：（1）直接产品品种为成本计算对象；2）成本计算期与生产周期不一致，而是按月计算完工产品成本，及成本计算期于会计周期一致；（3）月末如有完工产品和在产品则需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。品种法是产品成本计算的基本方法，其他方法是在品种法的基础上演变而来的。品种法的核算程序就是产品成本核算的基本程序。实训目的：运用成本计算的品种法，完成产品成本计