第3章 审计目标及其实现过程

.,第三章审计目标及其实现过程,.,1.1审计目标的定义,审计目标就是人们通过审计实践活动所期望达到的目的、境地或标准。作为经济问责系统构成部分的审计，其目标是通过基于责任方认定业务和直接报告业务，发挥经济问责信息保障作用，通过这种信息保障作用的发挥，促进相关主体实现其追求的目标。,.,1.2审计目标实现的基本要素,（1）审计标准：这是既定的标准，是审计人员判断审计对象行为的尺度，也称为审计依据。（2）审计证据：是审计人员通过系统方法获取的，以证明审计对象的事实真相的证据，一般以审计工作底稿的方式出现。（3）审计程序：审计人员获取审计证据要采用一定的技术方法，这些技术方法也称为审计程序。,.,（4）审计模式：为了实现特定的审计目标所采取的审计策略、方式和方法的总称。（5）审计方式：审计方式主要指审计的实施时间安排和审计取证手段选择，审计方式和审计模式密切相关。（6）审计准则：审计准则是审计程序、审计模式、审计方式的载体，是它们的具体体现。审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括归纳而形成的原则。,.,（7）审计职业道德：是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。（8）审计结论和审计报告：审计人员将事实真相与审计标准进行对照以判断二者之间的相符程度，形成审计结论，以书面形式报告给审计委托人就是审计报告。,.,.,2.1审计目标实现的过程架构,实现审计目标的过程包括三个步骤：第一步是为获取审计证据做好准备，一般称为审计准备阶段；第二步是获取审计证据，一般称为审计实施阶段；第三步是根据审计证据形成审计结论，一般称为审计报告阶段。,.,2.2审计准备阶段,（1）确定审计任务：确定涉及的审计目标和审计范围（2）确定审计标准：审计人员判断被审计单位行为是否相符的既定尺度。（3）组建审计组：要特别注意审计组的能力组合和独立性，要组织审计组内部研讨学习，了解审计任务和审计标准,.,（4）了解被审计单位及其环境：也称为审前调查，其直接目的是初步确定审计重点，是编制审计计划的前提（5）编制项目审计计划：包括总体审计计划和具体审计计划，编制完成后还需要对其进行审核,.,2.3审计实施阶段,审计实施是审计人员实施总体审计计划和具体审计计划以获取审计证据的过程实施的主要审计程序包括控制测试（controltesting）和实质性测试（substantivetesting）两类,.,控制测试的直接目的是测试内部控制运行的有效性，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。审计人员在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制才执行控制测试。,2.3.1控制测试,.,实质性测试也称为实质性程序，是指审计人员直接针对鉴证对象实施的用以发现与既定标准（鉴证标准）不符事实的审计程序。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和控制测试的结果来确定。,2.3.2实质性测试,.,2.4审计报告阶段,审计结论：审计人员在完成审计工作后，对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见，审计结论的形成受到审计人员职业判断的影响较大,.,补充内容(阿伦斯审计学第14版),审计师对财务报表审计的目的，是就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过审计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。,.,了解审计目标和审计责任,图6-1确定审计目标的步骤,将财务报表分为几个循环,了解管理层关于财务报表的认定,理解交易、账户和披露层次的一般审计目标,理解交易、账户和披露层次的具体审计目标,.,一、管理层责任,采用合理的会计政策、保持适当的内部控制、公允表达财务报表是管理层的责任。管理层对财务报表中表达（认定）完整性和公允性的责任，使得他们有权决定哪些是必要的表达和披露。如果管理层坚持一些审计师认为不可以接受的财务报表披露，则审计师可以发表否定意见或保留意见，或者是退出审计业务。,.,二、审计师责任,审计师的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于错误或舞弊而引起的重大错报获得合理保证，以使审计师能够就财务报表是否遵守可适用的财务报告框架在所有重要方面公允表达发表意见。(2)根据审计师的审计结果按照审计准则的要求对财务报表出具审计报告和传达报告。,.,三、财务报表循环,业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。业务循环审计是指审计师按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法。循环法将不同日记账中所记录的交易与那些交易产生的总账余额结合起来。,.,交易日记账,分类账、试算平衡表和财务报表,图6-3从日记账到财务报表的业务流程,.,销售与收款循环,资本取得与返还循环,普通现金,存货与仓储循环,采购与付款循环,工资与人员循环,图6-5各业务循环之间的关系,.,四、确定审计目标,按照循环法进行审计，既要对构成期末余额的各类交易执行审计测试，也要对账户余额本身即相关的披露执行审计测试。通常执行审计最有效的方法是，通过各类交易审计和相关账户期末余额审计获得一些联合保证。与交易相关的审计目标与余额相关的审计目标与列报和披露相关的审计目标,.,图6-6影响应收账款余额的账户余额与交易,应收账款,期初余额$100$600,期末余额$160,$500$25$15,现金收入,销售退回与折让,核销坏账,销售收入,.,五、管理层认定,管理层认定是指管理层对财务报表中的各类交易、相关账户和披露所作的暗示性或明示性的陈述，绝大多数认定都是暗示性的。审计是信息（财务报表）与既定标准（根据会计原则确立的各项认定）的比较。认定分为三类：与交易相关的认定、与余额相关的认定、与列报和披露相关的认定。,.,最后一项暗示性认定是根据存货被列为资产负债表中流动资产项目和会计报表附注中没有任何说明而得来的。假如这些认定中的任何一项有误，那么会计报表就有可能存在重要错报。实际上，管理层对会计报表中的会计要素都有作了与上述相类似的认定。,所有应报告的存货均已包括在内；完整性存货的正确余额是100万元；计价和分摊所有被报告的存货都归公司所有；权利和义务存货的使用不受任何限制。与列报和披露相关的认定,存货是存在的；存在,A公司资产负债表：流动资产：存货-100万元,.,与交易和事项相关的认定,.,与账户余额相关的认定,.,与列报和披露相关的认定,.,管理层认定与审计目标,审计目标从管理层认定中衍化而来并与其密切相关，因为审计师的主要责任就是确定管理层关于财务报表的认定是否合理。审计目标旨在为审计师提供一个框架，帮助他们收集充分恰当的证据，并根据业务既定情况确定应收集的恰当证据。审计目标总是相同的，证据却不尽然。,.,表6-3管理层认定和与销售交易相关的审计目标,.,表6-4管理层认定和与存货余额相关的审计目标,.,表6-5管理层认定和与应付票据列报和披露相关的审计目标,.,不同类型的审计目标,与交易相关的审计目标和与余额相关的审计目标之间存在很多重叠，但“权利与义务”只是与账户余额相关的审计目标，在交易相关的审计目标中无类似审计目标。与列报和披露相关的审计目标和与余额相关的审计目标密切相关。审计师通常在考虑与余额相关的审计目标时，同时考虑与列报和披露相关的审计目标。,.,六、如何实现审计目标,计划与设计审计方法（第一阶段）对充分恰当的证据和成本控制的双重考虑需要对业务进行计划，计划工作的结果是产生一种成本合理的有效审计方法。(1)了解被审计单位及其环境(2)了解内部控制，评估控制风险(1)评估重大错报风险,.,执行控制测试和交易实质性测试(第二阶段)(1)控制测试：当审计师认为内部控制有效，并为降低控制风险计划评估水平提出正当理由之前，必须对内部控制的有效性进行测试。(2)交易实质性测试：审计师通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。,.,执行分析程序和余额细节测试(第三阶段)(1)分析程序：通过比较和相互关系来评价账户余额或其他数据是否合理。(2)余额细节测试：专门用于测试财务报表余额中的金额报错的具体程序。,.,完成审计工作，出具审计报告（第四阶段）(1)审计师在完成审计程序后，必须将所获得的信息综合起来，形成对财务报表是否公允表达的总体结论。这样过程高度依赖于审计师的职业判断。(2)审计完成后，审计师必须出具一份审计报告，与被审计单位公布的财务报表附在一起。,.,一、审计计划,原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据；有助于保持合理的审计成本；避免与被审计单位产生误解。目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财务报表的重大错报风险。可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在重大错报的可能性程度。,.,图8-1制定审计计划和设计审计方法,了解被审计单位的业务和行业,接受客户和作出初步审计计划,执行初步的分析程序,评估客户经营风险,了解内部控制和评估控制风险,确定重要性水平，评估可接受审计风险和固有风险,制定总体审计计划和审计方案,收集信息以评估舞弊风险,.,二、接受客户和作出初步审计计划,客户的接受和续约对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。可接受审计风险低，则收费高。若低于事务所底线时，则不接受或不续约。弄清客户审计的原因可能的财务报表使用者及其意图获得与被审计单位一致的理解在业务约定书上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性制定整体审计策略配备审计人员（了解行业、有经验），评价是否需要外部专家,.,三、了解被审计单位的业务和行业,被审计单位的业务和行业性质会影响被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。行业和外部环境1.存在与具体行业相关的风险2.某些行业所有客户普遍具有的固有风险3.行业独特的会计处理要求4.经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境,.,业务经营和处理过程1.走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。2.识别关联方关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各方，其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。通常情况下，关联方和关联方交易的固有风险较高，一方面是因为会计披露的要求，以及交易各方缺乏独立性；另一方面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。,.,管理层和公司治理管理层的管理哲学和经营方式及其识别和应对风险的能力，会显著影响财务报表的重大错报风险。要获得对被审计单位公司治理结构的了解，审计师必须了解董事会和审计委员会是如何监督的，具体包括：1.道德守则表明治理制度及高管人员正直性和道德价值。2.会议记录是董事会和股东大会的正式记录，包括关键的授权、在会议中讨论的重要议题的总结、董事会和股东大会作出的决策。审计师应当阅读会议记录，以获得授权和与执行审计相关的信息；应当摘录或复印相关部分并标明重要内容，将其存档；跟踪并确信管理层遵从了相关决定。,.,被审计单位的目标和战略了解被审计单位的经营，以评价被审计单位的经营风险和财务报表中的固有风险。具体了解与以下方面有关的目标：1.财务报告的可靠性2.经营的效果和效率3.对有关法律的遵守计量和业绩评价用于衡量目标实现进度的关键业绩指标：1.指标本身的合理性2.执行初步分析程序,.,四、评价客户经营风险,被审计单位的经营风险是指被审计单位没有达到其目标的风险。审计师关注的是源自被审计单位经营风险的财务报表的重大错报风险。管理层是识别经营风险的关键主体。管理层应该执行影响财务报告的相关经营风险评价，以保证报表的准确性，并评价披露控制和程序的有效性。,.,五、执行初步的分析程序,分析程序定义为“通过研究财务数据之间和财务与非财务数据之间看似合理的关系，而对财务信息作出的评估包括把记录的金额和审计师的预期进行比较”。通过与以前年度或行业平均水平进行比较，发现相关比率的异常变化，有助于审计师识别审计中需要进一步关注的错报风险增大的领域。,.,了解被审计单位所在行业和业务评价行业趋势，搜寻特别事项评价被审计单位的持续经营能力分析被审计单位是否陷入财务危机暗示财务报表中可能存在的错报若发现重大未预期差异（异常波动），则可能存在重大错报，需要执行更详细的审计程序减少细节测试若未发现异常波动，则重大错报可能性降低。分析程序就是支持有关账户余额公允表达的实质性证据，针对这些账户可以执行较少的细节测试,分析程序的目的,.,分析程序的时间安排和目的,图8-6分析程序的时间安排和目的,.,与同行业数据进行比较与前期同类数据进行比较与被审计单位的预期结果进行比较与审计师的预期结果进行比较与利用非财务信息确定的预期结果进行比较,分析程序的五种类型,.,帮助审计师了解被审计单位的经营和预测财务失败的可能性，在识别重大错报方面帮助较少。缺陷在于被审计单位的财务信息特征与行业整体的财务信息特征存在差别。通常可以把被审计单位和一个或多个基准公司进行比较。,1.与同行业数据进行比较,.,把被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较，分析趋势变化及其原因。比较本年余额与上年余额比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额计算比率或百分比，并与以前年度比较,2.与前期同类数据进行比较,.,例：希尔伯格五金公司同比损益表（部分）,注：计算损益表账户余额与销售收入净额的比率,.,审计师应当调查再预算（审计单位预期结果）与实际结果之间差异最显著的领域，这些领域可能包含潜在错报。例如，预算执行率注意：1.审计师必须评价预算编制是否合理与被审计单位的雇员就预算编制程序进行讨论2.要注意客户的雇员篡改本期财务信息以接近预算的可能性评价控制风险、对实际数据执行审计细节测试,3.与被审计单位预期结果进行比较,.,由审计师根据某一账户与其他的资产负债表（或损益表）账户之间的关系或者根据历史趋势进行推算，预测该账户应有的余额，并与实际余额进行比较。例：利息费用的总体测试（图8-8）注：1.短期贷款月末余额可以从每月总账中取得。2.短期贷款利率由审查应付票据后估计。3.长期贷款期初余额与前一年底稿一致。4.长期贷款期末余额与总账和试算平衡表一致。5.长期贷款利率与长期负债明细表一致。6.审计师计算结果和总账记录数据比较分析,4.与审计师预期结果进行比较,.,由审计师根据非财务信息和相关的价格信息估计账户余额，并对照实际账户余额数据，进而分析存在潜在重大错报的可能性。W=P*Q利用非财务信息主要应注意数据的准确性,5.与利用非财务信息确定的预期结果进行比较,.,进一步审计程序,控制测试,交易实质性测试,分析程序,余额细节测试,根据审计准则取得充分适当的证据,审计风险模型,AAR-=PDRIR*CR,=,图12-1进一步审计程序与审计风险模型,.,一、测试的种类,风险评估程序评价重大错报风险控制测试为获得充分适当的审计程序以支持低水平的控制风险评估结论（针对交易）交易实质性测试确定各类交易的全部六项与交易相关的审计目标是否均已实现分析程序暗示财务报表中可能存在的错报；提供实质性证据余额细