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中小企业利润操纵的成因、手段及对策摘要：关于利润操纵这一内容繁杂的问题，以往大多数研究均聚焦于大型企业、上市公司等，中小企业这一规模较小、数量众多的群体却未引起足够的重视。本文经过分析企业利润操纵的原因动机，进一步分析利润操纵的手段，从而提出遏制利润操纵的建议及对策，加强企业会计信息的真实性。关键词：中小企业；利润操纵；防范对策一、中小企业和利润操纵概述（一)中小企业内涵中小企业的划定标准，目前有定性和定量两种。我国在国际惯例的基础上，也发布了中小企业标准暂行规定，该规定依据员工人数、资产总额等指标，并结合不同行业自身特点制定。中小企业主要的特征有以下几点：企业本身规模小，数量大，地区差异明显。有调查显示，中小型公司占我国已经备案的所有公司份额的90%，但由于资金问题、雇佣员工等问题的限制，总体规模比较小。再者，我国中东部地区中小企业发展稳定快速，分布在西部的中小企业数量很少，工业总产值也较低，这种地区差异也是导致中小型公司生产经营差异非常关键的原因。组织程度差，生产经营主要针对国内市场。中小企业雇佣人数较少，内部专业化人才很少，在销售运营过程中团体合作的优势欠缺，发展受限。很难融入到激烈的国外竞争市场，所以仅在国内市场活跃。生产灵活。中小企业自身规模有限，总体的技术水平与大企业相比略逊一筹，故而更多的将拥有的财力、人力、物力等资源，运用到较小的市场中，通过分析小市场的经济需求来制定生产策略，生产多样化、批量少的产品来满足大众需求。（二)利润操纵的内涵利润操纵包括两种含义，一种是盈余管理，即经营管理者为了最大程度发挥、实现企业的价值，自主选择适合本公司发展的会计政策，调节公司盈余。第二种是管理层为了获取更大的利益，利用会计政策，会计法律的漏洞，甚至用非法手段来进行利润调节，本文着重说明第二种。二、中小企业利润操纵的原因及手段（一)中小企业利润操纵的原因企业的利润是管理者业绩考核的一项重要标准，直接影响到管理者的业绩评定。中小企业进行利润操纵的原因有以下几点：管理层追求利益最大化、为逃避税收虚增成本、为管理层业绩虚减成本、为获得商业信用等。（二）中小企业利润操纵的手段1.通过变更折旧方法进行利润操纵。会计估计变更，是指因为资产以及负债按现在情况来说，可能在将来某一期间会发生改变，需要对本企业的资产以及负债的相关账面价值再次估算。其中折旧方法变更常会用到。比如有些企业有利润，才计提折旧，这样增加了成本可以冲减一部分利润，达到少缴税的目的。2.利用投资收益核算方式的改变调节利润。投资收益是指企业投资过程中所获取的利润、利息和股息红利等收入，去除在投资过程中发生的损失投资，最后得到的净利润。企业通过成本法、权益法对投资收益进行核算。在企业的经营状况不好的前提下，为了提高企业所有者权益以及公司利润，企业会将成本法改为权益法核算，经过这种核算方法的改动，操纵利润，实现改变利润的目的。3.利用计提各项资产减值准备进行利润操纵。资产减值准备包括：坏账准备、存货跌价准备等。企业可以人为计算坏账来操作收入的增减。中小企业往往根据企业自身的情况，由会计人员依据经验判断人为设定坏账提取的比例，有很大的人为选择余地，企业就会用少计、不计企业存在的坏账来提高利润。4.利用挂账进行利润操纵。应收款项挂账。当企业的应该向其他企业收回的金额超越既定的时间限制，就应该列入企业的坏账项目，但是有的企业会不确认或者少确认一些坏账准备，而是将其长期挂在企业的账簿上进行处理，实现调节利润的目标。应付利息挂账。企业应该在款项到期日按月计提，列入当期费用，但是有些企业会在借款还未到期，就将利息提前计提列入财务费用，进而增加费用，减少利润，实现逃税漏税的目的。5.增减成本费用。一是通过存货人为调节产品成本，从而影响利润。特别是工业企业，其在产品、产成品、半成品等数量多、变现能力弱，做账时随意性较大；把一些不属于产品制造环节中发生的支出确认为制造费用，把车间部门的个人支出用确认为制造费用等二是虚增费用支出。二是虚增期间费用，降低利润。比如管理费用这一利润“调节器”在实践中被广泛运用。有些企业广泛收集各种票据，以增加期间费用。利润操纵的手段还有很多，比如开假发票；通过销售主营产品交易获得的现金收入和提前或延缓主营产品交易的方式调整全部的利润；调整以前年度损益来增加利润；通过补贴收入来调节会计利润；利用会计政策变更等。三、中小企业利润操纵的对策（一)健全中小企业相应的法律法规第一，进一步完善会计准则的易理解性、可操作性强。会计准则部分内容思维跳跃性大，各个部分连接的不是很紧密，可操作性较差。应该强调准则在编写环节的明朗度和易理解度，可以通过收集条例使用者的意见，进一步完善；应该完善各个方法的适用条件，缩小会计政策的选择空间；加强我国会计准则和全球国际组织颁布的准则之间的交流，借鉴其中的优秀经验，使得我国的会计制度愈加完善。第二，进一步完善中小企业相关的法律法规。健全法律法规，特别是明确企业各个岗位比如企业所有者、具体经办人员、会计人员、监督人员等对财务信息负有的责任，实行奖励、处罚两手抓，建立健全的激励机制。第三，完善针对中小企业的税收扶持政策，比如基于中小企业底子薄的情况，科技创新项目的科研费用等前期费用可税前扣除。同时强化税务机关执法的奖惩力度，促进税务机关积极严格执法。（二)加强中小企业内部控制首先是内部会计监督。作为一个企业来说，在进行会计监督的时候，要把内部监督当作最基本的一项制度，企业的内部监管能够给企业会计核算提供一个公正的平台。会计监督包括对材料采购监管、财产清查监管等。其次，内部员工监督。企业内部员工也应该对企业的相关经济业务进行监督，公司明细账要在公司公布，方便各部门员工进行监督；各部门之间需要履行各自职责，做到职责分明，不能徇私舞弊，要实事求是，特别是财务保管人员和经办人员。再次，鼓励中小企业积极进行管理体制创新，强化激励约束机制。（三)加强会计人员德、技方面的培训不同于大型企业，大多数中小企业所有权与经营权一致，企业行为等同于所有者行为。这一特征虽然使得中小企业能够在市场竞争中灵活应变，但也带来一些问题，比如财权过于集中，会计人员迫于压力随风倒甚至帮助企业所有者进行利润操纵。基于此，一方面要加大对管理当局的处罚力度，使得造假成本远大于其获得的利益；另一方面要加强对会计人员道德水平、业务水平的培训。即使再完美的会计准则、制度也是需要人去执行的，因此会计人员的素