发票处理技巧与应用策略PPT课件

1 发票处理技巧与应用策略 2 目录 六 发票管理的问题分析及其处理技巧 五 所得税发票的问题分析及其处理技巧 三 增值税发票的问题分析及其处理技巧 一 2015年发票检查的重点 四 营业税发票的问题分析及其处理技巧 二 营改增 发票的涉税风险分析及应对处理 七 企业如何应对稽查出的问题发票 3 引言 2015年财税收改革的主要内容 1 2015年税收改革 1 营改增 的改革 2 税收征管法的改革 3 发票改革 4 个人房产税的改革 4 2 2015年的财会改革 1 推进政府会计改革 2 修订准则并制定准则解释公告 3 加快修订有关会计法律法规制度 4 积极推进管理会计体系建设 5 进一步推进会计信息化建设 6 全方位开展会计国际交流与合作 7 进一步提升我国会计理论研究水平 5 2015年发票检查的重点 6 1 查税必查票 查账必查票 查案必查票 的内涵解析 为进一步加强对企业发票使用情况的检查 税务机关将发票检查作为税务检查的必查步骤和必查项目 将企业发票使用情况的检查与行业税收专项检查 区域税收专项整治 重点税源企业检查 专案检查工作相结合 做到 查账必查票 查案必查票 查税必查票 对检查发现存在使用非法发票的企业 追溯延伸 挖掘源头 依法打击发票违法犯罪分子 7 会议费 餐费 办公用品 佣金 和各类手续费等的发票要通过资金 货物等流向和发票信息的审核分析 重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目 虚列成本费用等问题 税总发 2013 20 根据 国家税务总局关于印发 企业所得税税前扣除办法 的通知 国税发 2000 84号 第五十二条的有关规定 会议费证明材料应包括 会议时间 地点 出席人员 内容 目的 费用标准 支付凭证等 2 会议费 餐费 办公用品 佣金 和各类手续费等的发票重点检查的内容解析 8 餐费一般属于业务招待费 企业所得税法规定 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 餐费发票检查的重点一般为金额 印章 形式 单位等 税务总局部署餐饮业发票使用情况专项整治 2014年3月27日 9 办公用品一般要附明细清单 税务机关可以根据发票的开票单位 可以要求开票方的主管税务机关进行协查取证 调取开具该发票的记账小票即明细清单 开票方如果无法提供当时开具发票所依据的明细清单的话 如果明细清单与发票名称的办公用品不一致的话 受票方则属于违反 中华人民共和国税收征收管理法 第六十四条规定 纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 是偷税 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 即受票方属于多列支出行为 税务机关可以定性为偷税 企业则面临缴税 滞纳金和罚款的处罚 构成犯罪的还要被追究刑事责任 10 手续费和佣金支出扣除限额 协议合同确认收入 5 支付对象为合法经营资格的中介服务机构或个人除委托个人代理外 企业以现金等非转帐方式支付的手续费和佣金不得在税前扣除 企业为发行权益性证券支付的手续费和佣金不得在税前扣除 不调整 会计上直接从发行证券溢价中扣除 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税 2009 29号 11 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 强调的是主管税务机关的监管以及票据的合法性 企业必须如实向主管税务机关提供支付手续费及佣金的开支情况与计算依据以及税务机关要求的其他资料 因此 企业在日常工作中需要设立 手续费及佣金支付 帐目 记录相关业务情况 以备监督管理需要 依法取得合法真实凭证 主要是指对方中介机构的证明及相关文件 双方签订的 合同 或 协议 发票等收付款凭据以及支付款项有关证明等 12 3 一定金额 以上的发票及其真实性重点检查的内容解析 重点检查 一定金额 以上发票及其业务的真实性 要求逐票比对 逐票核查 税总发 2013 20 一定金额以上 必查发票填开金额标准由各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局来决定 强调企业对外开具 一定金额以上 发票时 一定要以实际发生的销售业务为前提 不能为他人 为自己开具与实际经营业务情况不符的发票 此外 企业也要认识到 不能为了回避大金额费用发票被查而化整为零去开具发票 因为一旦税务机关发现同一个单位开出多张小金额的甚至连号的发票 反而会对接受发票的企业重点检查 13 4 营改增 发票的重点检查内容解析 税务总局决定将 营改增 试点地区作为总局督办的区域税收专项整治地区 遏制利用 营改增 政策缝隙虚开 虚抵增值税专用发票的违法活动 强化 营改增 试点地区税收征管风险防范 税总发 2013 8号 税务总局将继续整顿营改增试点行业税收秩序 2014年3月26日 14 营改增 发票的涉税风险分析及应对处理 15 一 营改增 后新增的发票种类及其适用范围 总体来说主要增值税发票会新增行业类发票 如 货物运输业增值税专用发票 旅客运输专用发票 国际货物运输代理业专用发票 国际海运业运输专用发票 等 大部分应该还是采取开具统一的专用 普通或通用发票 具体各省会有些差异 按各省公告为准 国家税务总局关于启用新版增值税发票有关问题的公告国家税务总局公告2014年43号 16 二 营改增 后发票的涉税风险及应对措施 1 营改增 纳税人建厂取得专用发票能否抵扣 根据财税 2013 106号用于适用简易计税方法计税项目 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 接受加工修理修配劳务或者应税服务项目的进项税额 不得从销项税额中抵扣 非增值税应税项目 是指非增值税应税劳务 转让无形资产 专利技术 非专利技术 商誉 商标 著作权除外 销售不动产以及不动产在建工程 非增值税应税劳务 是指 应税服务范围注释 所列项目以外的营业税应税劳务 17 不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物和其他土地附着物 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 根据上述规定 增值税纳税人向试点纳税人购买应税服务取得的增值税专用发票 用于不动产在建工程 其进项税额不得从销项税额中抵扣 18 根据财税 2013 106号增值税税率 一 提供有形动产租赁服务 税率为17 二 提供交通运输业服务 税率为11 三 提供现代服务业服务 有形动产租赁服务除外 税率为6 四 财政部和国家税务总局规定的应税服务 税率为零 因此 若试点一般纳税人企业提供租车业务 按 有形动产租赁 税目的17 缴纳增值税 若试点一般纳税人企业通过自有运输工具提供运输服务 按 交通运输业 税目的11 缴纳增值税 2 营改增 后租车行业如何开增值税专用发票 19 3 设计监理费增值税专用发票可否进行抵扣 根据财税 2013 106号部分现代服务业 是指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 依据上述规定 贵公司取得试点地区开具的工程设计费 工程监理费增值税专用发票若用于不动产在建工程 其进项税额不得从销项税额中抵扣 但收取工程管理费 应开具营业税发票 20 4 营改增 后 销售货物并提供运输劳务 能否分别开具增值税专用发票和运输发票 如何纳税 营改增 以前 增值税一般纳税人销售货物并负责运输 向购买方收取贷款的同时收取运费 此项销售行为既涉及增值税应税货物 又涉及非增值税应税劳务 涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的 两者之间具有紧密的从属关系 以上该行为被认定为混合销售行为 分别开票 但按主业交税 营改增 后销售额和运费一并征收增值税 对运输劳务收入不再征收营业税 属于兼营行为 分别开增值税发票 按纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 但如果运输劳务与货物销售收入不能分别核算应当从高税率征收增值税 21 5 营改增 后多税负企业可选择增值税发票 营改增 后 企业实际税负相比 营改增 前有一定幅度上升 纳税人可通过改变成本模式 选择试点地区供应商等方式 尽可能多地取得增值税专用发票 这样取得的进项税额就可与当期销项税额相抵消 如果纳税人进项税额较多 税负反而会比 营改增 前低 同时 企业要尽可能多地取得增值税专用发票 以抵消税负增加的影响 22 6 房地产 建筑业 生活性服务业如何做好 营改增 开具增值税发票的准备工作 1 增值税发票与营业税发票的区别 2 增值税发票开立的注意事项 23 增值税发票的问题分析及其处理技巧 24 1 销项税额方面 1 开具增值税专用发票时应注意的9个细节 A 防止产生滞留票增值税转型后 一般纳税人购进机器设备等固定资产的进项税额允许从销项税额中抵扣 营改增后个人消费应征消费税的小汽车 摩托车和游艇也允许从销项税额中抵扣 但目前房屋 建筑物等不动产被排除在允许抵扣范围之外 需要提醒纳税人关注的是 不管购进的固定资产能否抵扣进项税额 均要求一般纳税人购进固定资产取得专用发票后必须到主管国税机关进行认证 防止产生滞留票 25 B 开具专用发票的时间纳税人务必按规定的时限开具增值税专用发票 不得提前或滞后 如采用预收货款 托收承付 委托银行收款结算方式的为货物发出的当天 采用交款提货结算方式的为收到货款的当天 采用赊销及分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天 将货物交付他人代销的为收到委托人送交的代销清单的当天 将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的为货物移送的当天 将货物分配给股东的为货物移送的当天 26 C 使用期限凡经认定为一般纳税人的企业 必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票 非防伪税控系统开具的增值税专用发票不得申报抵扣进项税额 正常经营的一般纳税人领用增值税专用发票虽然没有规定使用期限 但被取消一般纳税人资格的纳税人必须及时缴销包括空白专用发票和已使用过的专用发票存根联 一般纳税人发生转业 改组 合并 分立 联营等情况 也必须在变更税务登记的同时 缴销包括空白专用发票和已使用过的专用发票存根联 27 D 抵扣期限根据 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函 2009 617号 规定 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 28 E 免税商品不能开票零售烟 酒 食品 服装 鞋帽 不包括劳保专用品 化妆品等消费品不得开具专用发票的规定仅限制商业企业一般纳税人 这里不包括工业企业一般纳税人 需要注意的是 法律法规另有规定的除外 销售免税货物通常也是不准开具专用发票 小规模纳税人没有领购使用开具增值税专用发票的权利 也不在限制范围内 如需要开具专用发票的 可按规定向主管税务机关申请代开 29 小规模纳税人申请代开专用发票时 应填写代开专用发票缴纳税款申报单 连同税务登记证副本 到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款 同时缴纳专用发票工本费 实行定期定额征收方法的小规模纳税人在正常申报情况下申请代开增值税专用发票 如每月开票金额大于应征增值税税额的 应以开票金额数为依据征收税款 并作为下一年度核定定期定额的依据 如每月开票金额小于应征增值税税额的 则按应征增值税税额数征收税款 30 F 丢失处理一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 如果丢失前已认证相符的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的 丢失增值税专用发票已报税证明单 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 如果丢失前未认证的 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证 认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单 可作为增值税进项税额的抵扣凭证 关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第19号 31 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联 如果丢失前已认证相符的 可使用专用发票发票联复印件留存备查 如果丢失前未认证的 可使用专用发票发票联到主管税务机关认证 专用发票发票联复印件留存备查 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 可将专用发票抵扣联作为记账凭证 专用发票抵扣联复印件留存备查 32 G 何时开红字发票因开票有误购买方拒收增值税专用发票的 销售方必须在专用发票认证期限内向主管国税机关填报申请单 并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息 同时提供由购买方出具的写明拒收理由 错误具体项目以及正确内容的书面材料 报主管税务机关审核确认后凭通知单开具红字专用发票 33 H 退货处理一般纳税人开具专用发票后 发生销货退回或销售折让 按照规定开具红字专用发票后 不再将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案 34 I 保管期限一般纳税人必须将经税务机关认证相符 用于抵扣进项税额的增值税专用发票作为记账凭证进入账务处理 不得擅自退还给销售方 并按规定将税款抵扣联装订成册 进行妥善保管 保管期限为5年 保存期满后报经主管国税机关查验之后销毁 一般纳税人销售的货物 由先征后返或即征即退改为免征增值税后 如果其销售的货物全部为免征增值税的 应按规定上缴结存的增值税专用发票 没有特殊情况不得领购和使用专用发票 35 2 一般纳税人内部领用产品可否给自己开具增值税发票 根据 增值税暂行条例 第一条规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 增值税暂行条例实施细则 第三条规定 条例第一条所称销售货物 是指有偿转让货物的所有权 条例第一条所称提供加工 修理修配劳务 以下称应税劳务 是指有偿提供加工 修理修配劳务 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 修理修配劳务 不包括在内 本细则所称有偿 是指从购买方取得货币 货物或者其他经济利益 36 第四条规定 单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 发票管理办法 第十九条规定 销售商品 提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人 对外发生经营业务收取款项 收款方应当向付款方开具发票 特殊情况下 由付款方向收款方开具发票 37 根据上述规定 一般纳税人内部领用产品属于视同销售 一般不需开具增值税发票 也可给自己开具增值税发票 但企业外购经销货物转作自用 未发生货物的所有权转让 不属于销售货物 也不属于视同销售行为 实质是将存货转作固定资产或费用或低值易耗品 不需要开具发票 38 3 返利收入该开什么发票 如何纳税 根据 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 国税发 2004 136号 根据 一 商业企业向供货方收取的部分收入 按照以下原则征收增值税或营业税 一 二 对商业企业向供货方收取的与商品销售量 销售额挂钩 如以一定比例 金额 数量计算 的各种返还收入 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金 不征收营业税 二 商业企业向供货方收取的各种收入 一律不得开具增值税专用发票 39 根据 国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知 国税函 2006 1279号 规定 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 根据上述规定 对于商业企业向供货方收取的返还收入 商业企业不出具发票 应由供货方出具红字专用发票 收取方凭此红字发票冲减当期增值税进项税金 同时冲抵当期已销成本 40 销售返利发票开成 劳务费 存在四大涉税隐患 隐患一 生产厂家要多缴增值税 销售返利 实质上就是企业的销售折扣 生产厂家在销售货物的实际收入为扣除 返利 后的余额 根据国家税务总局国税发 1993 154号文规定 纳税人采取折扣方式销售货物 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 可以按折扣后的销售额征收增值税 如果将折扣额另开发票 不论在财务上如何处理 均不得从销售额中减除折扣额 而生产厂家取得的 劳务费 返利发票由销售企业单独开具 这显然不符合 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明 的条件 所以 对生产厂家给予销售企业的销售 返利 部分就不允许抵减其销售额 从而增加了生产厂家增值税负担 41 隐患二 销售企业要多缴营业税根据相关规定 销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时 将按 服务业 税目征收5 的营业税以及城市维护建设税 教育费附加 甚至于还会附征一定比例的企业所得税等 这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说 额外承受了本不应当缴纳的税收 大大增加了税收负担 42 隐患三 生产厂家的促销费将不能税前扣除根据 国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复 规定 一 纳税人销售货物给购货方的销售折扣 如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的 可按折扣后的销售额计算征收所得税 如果将折扣额另开发票 则不得从销售额中减除折扣额 二 纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支 因此 销售额与销售 返利 并未在同一张发票上反映 生产厂家支付给销售企业的 促销费 即便索取的是符合规定的服务业发票 在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额 也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了 43 隐患四 交易双方都违反发票管理规定根据 发票管理办法 和相关规定 销售企业为增值税纳税人 如果其为生产企业开具 劳务费 发票 就应当是以提供营业税应税劳务为前提 如果没有 其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票 其发票开具的内容与事实不符 属于 未按规定开具发票 的税收违法行为 而作为生产厂家 要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为 属于 未按规定取得发票 双方都有可能被处1万元以下的罚款 44 4 红字增值税专用发票是否需要认证 根据 增值税专用发票使用规定 第十八条和 国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 国税发 2007 18号 第三条 购买方取得销售方开具的红字增值税专用发票后 与留存的 开具红字增值税专用发票通知单 一并作为记账凭证 红字专用发票暂不报送税务机关认证 45 5 货物未发出 先开票 可以吗 如何定性和纳税 按照 中华人民共和国增值税暂行条例 规定 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 因此 应于开具发票收款的当天确认收入 并结转成本 不应通过预收账款核算 发货时可通过仓库备查帐 46 6 普通发票开具红字发票有几种情况 A 购货方没有入账 将发票联退回给销售方 销售方凭此开具相同内容红字发票即可 B 购货方已经入账 购货方需要到主管局开具 进货退出及索取折让证明单 销售方凭此开具红字发票 C 双方都没有入账 当月 购货方退回发票联 销售方全联次 作废 即可 此条不开具红字发票 47 7 跨月的增值税专用发票退回如何处理 增值税一般纳税人发生销售货物 提供应税劳务开具增值税专用发票后 如发生销货退回 销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情况 销货方如果在开具蓝字专用发票的当月收到购货方退回的发票联和抵扣联 而且尚未将记帐联作帐务处理 可对原蓝字专用发票进行作废 即在发票联 抵扣联连同对应的存根联 记帐联上注明作废 字样 并依次粘贴在存根联后面 同时对防伪税控开票子系统的原开票电子信息进行作废处理 48 如果销货方已将记帐联作帐务处理 则必须通过防伪税控系统开具负数专用发票作为扣减销项税额的凭证 不得作废已开具的蓝字专用发票 也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证 销货方如果在开具蓝字专用发票的次月及以后收到购货方退回的发票联和抵扣联 不论是否已将记帐联作帐务处理 一律通过防伪税控系统开具负数专用发票扣减销项税额的凭证 不得作废已开具的蓝字专用发票 也不得以红字普通发票作为扣减销项税额的凭证 49 8 出售使用过的固定资产怎样开发票 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知 国税函 2009 90号 第一条关于纳税人销售自己使用过的固定资产规定 一 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 凡根据 财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号 和财税 2009 9号文件等规定 适用按简易办法依4 征收率减半征收增值税政策的 应开具普通发票 不得开具增值税专用发票 一般纳税人销售自己使用过的固定资产 按上述规定依4 征收率减半征收增值税的 应开具普通发票 根据 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知 国税函 2008 1075号 的规定 应先将自己使用过固定资产不含税销售额填入第5栏 按简易征收办法征税货物销售额 算出的税额填在第21栏 简易征收办法计算的应纳税额 50 根据财税 2014 57号销售旧固定资产设备 按简易计税办法依照3 征收率减按2 征收增值税 开具普通发票 51 9 企业开展融资租赁业务 是否开具发票和纳税 根据财税 2013 106号 企业从事的融资租赁业务 若为有形动产租赁 则征收增值税 开具增值税相关发票 若为不动产租赁 则征收营业税 开具营业税相关发票 52 10 收取或支付的违约金入账凭据是什么 企业收取和支付的违约金是单位因违反经济合同 不能履行全部或部分经济合同 依据约定的条款收取或给予对方的一种经济赔偿 在经济活动中 违约金的收付 税法的规定和具体的凭证处理不尽相同 A 卖方收取违约金的税务处理卖方收取违约金 是销售方或提供劳务方向购买方或接受劳务方收取的违约金 一般会被认定为价外费用 例如 A公司购买B公司货物 合同约定价款100万元 付款期限为货物交付10天内 10天期限内 A公司未按约定付款 50天后 A支付货款100万元 并按合同约定 向B公司支付违约金3万元 此违约金为正向违约金 增值税暂行条例实施细则第十二条规定 增值税暂行条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 因此 销售货物单位收取违约金符合 价外费用 时 应同货物一并开具增值税专用发票 53 违约金的会计处理企业收取违约金 属于与企业正常经营活动无直接关系的收入 按会计准则要求 应作为营业外收入处理 同理 支付违约金应作为营业外支出处理 上述案例中 B公司收取正向违约金3万元 应缴纳增值税 由于增值税是价外税 B公司应缴纳增值税30000 1 17 17 4358 97 万元 B公司收取违约金3万元 会计处理为 借 银行存款30000贷 营业外收入25641 03应交税费 应交增值税 销项税额 4358 97 A公司支付违约金3万元 会计处理为 借 营业外支出30000贷 银行存款30000 54 B 买方收取违约金的税务处理买方收取违约金 是购买方或接受劳务方向销售方或提供劳务方收取的违约金 一般会被认定为营业外收入 例如 A公司购买B公司货物 合同约定价款100万元 付款期限为货物交付10天内 10天期限内 A公司全额付款 50天后 A公司发现了产品质量问题 根据合同约定 由B向A公司支付违约金5万元 根据增值税相关法规中对价外费用的界定 销售方支付给购买方的违约金 不属于价外费用 不征收增值税 也不属于营业税的征税范围 不应征收营业税 根据发票管理办法规定 发票是从事生产 经营的企事业单位和个人 以其在销售商品或提供应税劳务及从事其他经营活动时取得的应税收入为对象 向付款方开具的收款凭证 反向违约金 不属于 销售商品或提供应税劳务及从事其他经营活动 因此 不需要取得发票 必须取得由销售方提供的合法 合理的依据 借此证明和判断赔偿行为的真实存在和进行会计及税务处理 具体的依据包括 法院判决书或调解书 仲裁机构的裁定书 双方签订的合同 协议 收款方开具的收据等 55 根据企业所得税法第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业所得税法实施条例第三十三条规定 企业所得税法第八条所称其他支出 指除成本 费用 税金 损失外 企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的 合理的支出 因此 由于该质量赔款是由销售方支付购货方 不属于缴纳增值税或营业税的范围 不需要开具发票 但是入账并税前扣除应具备必要的证据以证明该经济行为的真实性 当然 所有违约金收入均应并入所得额计算企业所得税 56 反向违约金的会计处理上述案例中 A公司收取反向违约金5万元 不应缴纳增值税和营业税 A公司收取违约金5万元 会计处理为 借 银行存款50000贷 营业外收入50000 B公司支付违约金5万元 会计处理为 借 营业外支出50000贷 银行存款50000 57 C 合同未执行违约金的处理例如 A公司购买B公司货物 合同约定价款100万元 合同约定期限内 A公司违约不予采购 根据合同约定 A公司向B公司支付违约金5万元 增值税暂行条例规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 由于B公司未销售货物或者提供应税劳务 所以不是增值税纳税义务人 同时 B公司也没有提供营业税应税劳务 所以不需要缴纳营业税 再如 A房地产开发企业销售房屋预收定金5万元 按规定缴纳了营业税 后由于对方违约 交易未成功 房地产开发企业没收定金5万元 根据营业税暂行条例第五条和营业税实施细则第十三条的规定 纳税人取得违约金收入应作为价外费用并入营业额征收营业税 价外费用并入营业额征收营业税 是以纳税人提供营业税应税劳务 转让无形资产或销售不动产为前提的 如果因合同一方违约 纳税人最终没有提供营业税应税劳务 转让无形资产或销售不动产而取得的违约金收入 不征收营业税 58 因此 A房地产开发企业可以向税务机关申请退还因销售房屋预收定金5万元缴纳的营业税 相关会计处理为 A公司收取定金5万元时借 银行存款50000贷 预收账款50000 A公司没收定金5万元时借 预收账款50000贷 营业外收入50000 B公司支付购房定金5万元时借 预付账款50000贷 银行存款50000 B公司定金5万元被没收时借 营业外支出50000贷 预付账款50000 59 11 出售废旧物资能否开具增值税专用发票 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 第二条第一款第1项规定 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应当按照适用税率征收增值税 根据以上规定 若单位是一般纳税人 销售的废旧物资属于自己使用过的物品 应按照适用税率缴纳增值税 同时可开具增值税专用发票 60 2 进项税额方面 1 超范围经营能否开具增值税专用发票 截至目前 国家税务总局从未明确规定过超越经营范围发生的业务不允许开具增值税专用发票 而有些地区 税务机关曾规定过超出其经营范围代开专用发票的情形 比如 湖南省税务局关于税务所为小规模纳税人代开增值税专用发票暂行办法 湘税发 1994 032号 第四条 四 规定 税务所窗口开票人员如发现纳税人要求代开的货物超出其经营范围 或代开的销售额与纳税人实际情况不符等疑点时 应及时与管理该企业的专管员联系并向所长报告 通过核实批准后 方可代开专用发票 61 因此 建议企业发生超范围经营开具发票此类情况 应先与当地主管税务部门沟通 咨询当地对超范围经营开具发票是否有本地规定 若增值税一般纳税人实际经营了在营业执照的经营范围中没有的业务 但业务是真实发生的 票货一致 而当地税务部门也未规定超越范围经营开具发票的行为为禁止 企业是可以根据 增值税专用发票使用规定 的要求开具增值税专用发票给购货方的 62 2 盘盈的资产可否开具增值税专用发票 如何纳税 增值税暂行条例 第一条规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 应当依照本条例缴纳增值税 发票管理办法 第十九条规定 销售商品 提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人 对外发生经营业务收取款项 收款方应当向付款方开具发票 特殊情况下 由付款方向收款方开具发票 根据以上规定 盘盈货物不涉及缴纳增值税 不允许开具发票 取得盘盈货物增值税专用发票 其进项税额不得从销项税额中抵扣 63 3 送货上门的农产品能否开具收购业务发票进行抵扣进项 增值税一般纳税人直接向农业生产者个人收购农业产品 可由收购企业自行开具收购发票计算抵扣进项税额 可凭该普通发票按13 的扣除率计算抵扣进项税额 64 4 外购或自产的货物作为福利发放给职工 是否涉及开票问题 如何纳税 自产的货物作为集体福利 税法和准则规定都比较明确 应该将此类经济业务作为交易处理 将职工作为交易的另一方 符合收入准则规定的收入确认条件 应确认主营业务收入和销项税 同时结转成本 不需要进行所得税的纳税调整 外购的货物作为集体福利 增值税法规和所得税法规的规定有冲突 会计准则规定也不明确 A 如果将此类经济业务作为交易处理 将职工作为交易的另一方 符合收入准则规定的条件 可以确认其他业务收入 不含税购进价通常应为货物的不含税公允价值 因而成为其他业务收入的入账价值 如果不含税公允价值高于或低于不含税购进价 涉税会计处理有待进一步探讨 并做进项税额转出处理 同时结转其他业务成本 这样符合增值税法规的规定 如此处理后 期末也不需要进行所得税的纳税调整 65 B 如果将此类经济业务作为事项处理 将福利看成企业的费用 不确认收入 而是按成本转账 同时转出进项税 也不违背准则和增值税法规的规定 只是 这样处理后 期末要进行所得税的纳税调整 但该事项不形成暂时性差异 调整后 如果不考虑其他所得税会计差异 应纳税所得额应和利润总额相等 C 如果考虑和国税函 2008 828号的规定一致 应按公允价值确认其他业务收入和销项税 同时结转其他业务成本 这样虽然不违背会计准则 但会出现违背增值税条例 税法条文内部不一致的现象 考虑到增值税条例的效力 是否将进项税额转出改成销项税 还有待进一步探讨 66 税法依据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售货物 中华人民共和国增值税暂行条例 第十条 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 进项税额不得从销项税额中抵扣 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 中规定 企业将资产用于职工福利 因资产所有权已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定计税收入 上述资产包括企业自制资和企业外购资产 该文第三条同时规定 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 67 5 跨年度专用发票如何进行认证抵扣 根据 国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 国税函 2009 617号 规定 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票 公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 68 营业税发票的问题分析及其处理技巧 69 根据 营业税暂行条例实施细则 第五条二款规定 单位或者个人自已新建建筑物后销售所发生的自建行为 视同发生应税行为 所以自建建筑物只有在销售时才需要在征收销售不动产营业税同时再征收一笔建筑业营业税 单纯的自建自用并不属于营业税征税范畴 不应开具发票 1 施工企业能否自己给自己企业开建筑业发票 70 2 总包人与分包方的建安发票应如何开票和纳税 营业税暂行条例 第五条规定 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用 但是 下列情形除外 三 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 该条款明确规定 建筑工程实行总分包的 总包方可扣除分包款后以差额为营业额缴纳建筑业营业税 关于开票问题 假设总包工程款为200万元 其中分包为50万元 现在的处理模式应为 总包人向建设单位开具200万元的发票进行工程结算 分包方向总包方开具50万的发票进行分包工程结算 然后总包以分包开来的发票金额进行营业额抵减并申报纳税 71 3 施工方收到利息款应按哪种税目开具营业税发票 如何纳税 根据 营业税暂行条例实施细则 第十三条有关价外费用的规定 施工方收取的延期支付利息属于营业税的价外费用 应按照 营业税暂行条例 第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用 的规定 按建筑业税目开具发票 72 4 外包劳务应取得何种发票 增值税暂行条例实施细则 第二条规定 所称加工 是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求 制造货物并收取加工费的业务 国家税务总局关于印发 营业税税目注释 试行稿 的通知 国税发 1993 149号 规定 服务业 是指利用设备 工具 场所 信息或技能为社会提供服务的业务 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税 2003 16号 十二 规定 劳务公司接受用工单位的委托 为其安排劳动力 凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险 包括养老保险金 医疗保险 失业保险 工伤保险等 下同 以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的 以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额 73 根据 发票管理办法 国函 1993 174号 第二十一条规定 所有单位和从事生产 经营活动的个人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项时 应当向收款方取得发票 取得发票时 不得要求变更品名和金额 同时第二十二条规定 不符合规定的发票 不得作为财务报销凭证 任何单位和个人有权拒收 根据上述规定 劳务公司或其他单位接受用工单位的委托 为其安排劳动力 属于利用技能提供服务性劳务 不属于提供加工劳务 因此用工单位应取得 服务业 发票 74 5 甲供材料如何开具发票 税款如何计算 1 营业税的营业额 即计税依据 与开票额是两个不同的概念 开票额是指实际交易的金额 而营业额是指税法规定的计税依据 两者不能相混淆 例如 营业税暂行条例 第五条规定 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 这里 旅游企业就是全额开票 差额征税 2 计入施工单位 A公司 营业税的计税依据包括甲供材料 是指施工单位提供施工劳务时领用的甲供材料 如果门窗业务不属于施工单位提供劳务的内容而是承包给另一个单位 B公司 则与门窗业务有关的流转税 增值税或营业税 与A公司无关 纳税人是B公司 75 3 税法强调建筑营业税的计税依据包括甲供材料 并不是说施工单位的开票额中要包括甲供材料金额 而是施工单位的开票额中包含的营业税的计税依据要包括甲供材料 这部分营业税由发包方承担 应计入施工单位的劳务价款 如前所述 开票额与计税依据是两个不同的概念 再举个例子 甲公司外购一幢房屋2000万元 对外转让价3000万元 开票额为3000万元 而税法规定按差额纳税 其计税依据是1000万元 税务机关认为建筑营业税的计税依据包括甲供材 就必须开具全额 含甲供材料价格 建筑业发票是不对的 76 4 如果施工单位是按开票额 劳务额 征税的 那说明少缴纳了甲供材料的营业税了 这部分营业税应由施工单位补开发票解决 例如 甲供材料为500万元 应纳营业税为15万元 500 3 未考虑城建税和教育费附加 则应由施工单位补开发票154639 18元 150000 1 3 这样 发包方向施工单位再支付工程价款154639 18元 施工单位再向税务机关申报营业税 5000000 材料 154639 18 补开施工发票 3 154639 18 元 施工单位收到的款项 全部用来缴纳营业税 房地产企业的自购材料500万元 补开建筑业劳务发票154639 18元 以及前期开具的清包工劳务发票 共同构成开发成本 5 如果施工单位开具5154639 18元发票就错了 因为施工单位没有材料发票作为成本 77 6 绿化工程应该开具什么发票 假设 甲房地产开发有限公司与A园林绿化有限公司签订小区绿化合同 全同规定A公司包工包料 工程总价为100万元 请问 1 A公司给甲公司出具了100万元的销售发票 甲公司是否涉税 2 A公司应出具建安发票吗 78 根据 营业税暂行条例实施细则 财政部国家税务总局令第51号 第六条一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 为混合销售行为 除本细则第七条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 缴纳营业税 第一款所称货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 第一款所称从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户 包括以从事货物的生产 批发或者零售为主 并兼营应税劳务的企业 企业性单位和个体工商户在内 第七条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 一 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 二 财政部 国家税务总局规定的其他情形 79 根据 营业税问题解答 之一 的通知 国税函发 1995 156号 绿化工程往往与建筑工程相连 或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分 例如 绿化与平整土地就分不开 而平整土地本身就属于建筑业中的 其他工程作业 为了减少划分 便于征管 对绿化工程按 建筑业 其他工程作业 征收营业税 根据 关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第23号 规定 自2011年5月1日起纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明 按本公告有关规定计算征收营业税 80 如果该A园林绿化有限公司的业务符合营业税暂行条例实施细则第六条的规定 应当全额缴纳营业税 开具营业税建筑业发票 如果该公司的业务符合营业税暂行条例实施细则第七条的规定 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 分别开具增值税发票和建筑业发票 81 7 取得的土地拆迁款应开具何种票据 关于土地拆迁补偿款应该开具何种票据 现行法律法规中并无明文规定 实践中各地做法不一 海南省地方税务局 关于明确士地增值税若干问题的通知 琼地税函 2007 356号 在 七 关于拆迁补偿费的确认问题 中指出 纳税人在征地过程中支付了拆迁补偿费 如青苗补偿费 迁坟补偿费 安置费等 但由于拆迁补偿费的凭据不属于发票管理范围 因此 对纳税人在取得土地使用权时确实支付了拆迁补偿费的 其扣除金额 根据双方签订的补偿协议 收付款凭据等相关资料确定 其中对拆迁补偿费的票据采用的就是一般性的收据 您可以咨询当地主管税务部门确定其认可的合法有效的支付凭证 82 8 以房屋抵顶的工程款需给对方开发票吗 营业税暂行条例实施细则 第三条规定 条例所称提供条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产 是指有偿提供条例规定的劳务 有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为 以下称应税行为 但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务不包括在内 前款所称有偿 是指取得货币 货物或者其他经济利益 根据文件规定 上述建筑公司取得的房屋 是提供建筑安装劳务后有偿取得的以 其他经济利益 抵顶的工程款 应该作如下处理 1 此情况由房地产企业和建筑安装企业分别给对方开具发票 83 2 房地产企业给建筑安装企业开具销售不动产发票 同时按照营业税的 销售不动产 税目缴纳营业税 建筑安装企业给房地产企业开具建筑安装发票 同时按照营业税的 建筑安装业 税目缴纳营业税 3 建筑安装企业应保留好收到的销售不动产发票 当收到的折抵工程款的房屋再次出售时 在房屋销售环节按照现行二手房销售的相关政策执行 房屋开发企业开给建筑安装企业的销售不动产发票 可以作为建筑安装企业取得房屋的成本 在其销售房屋的营业税计税收入中扣除 4 建筑安装企业再次销售不动产时应由房地产管理局代扣其营业税 84 9 销售不能办产权证的地下车库 车位 储藏室等如何开票 国税发2009第31号文 第33条 企业单独建造的停车场所 应作为成本对象单独核算 利用地下基础设施形成的停车场所 作为公共配套设施进行处理 销售不能办产权证的地下车库 车位 储藏室等 相当于企业与购房人签订车库 车位一定期限租赁使用权合同 其取得的租赁收入 不计入房地产转让收入 应该按照租赁业缴纳营业税 开 服务业 租赁业 地税发票 85 10 物业管理企业代有关部门收取水费 电费 燃 煤 气费 卫生费等费用 如何开票 方法1 开具发票 营业税申报时差额申报 此项营业税差额申报预先到税务所备案 方法2 上家付电费等出账时开电费等的分割单 下家凭电费等分割单出成本费用同时挂其他应付款 上家入其他应收款 收下家电费时开具企业自制收据 方法3 直接开发票于下家 把税费加上去 方法4 提高合同租金或管理费 把水电费等打包进去 86 某地税稽查局在2007年初检查A公司纳税情况时发现 该公司去年承租了上下二层商铺用于自身经营活动 但由于公司刚刚创立 承受资金压力的能力有限 因此在承租该商铺数月后 将其中二楼商铺转租