财务会计3-4ppt课件

第三章货币资金,第一节货币资金概述第二节现金第三节银行存款第四节其他货币资金,第一节货币资金概述,一、货币资金的性质与范围货币资金的性质货币资金是指在企业经营过程（或资金周转过程）中停留在货币形态上的资金。其通常用于购买材料、交纳税金、发放工资、支付利息及股利或进行投资等。企业拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。,2.货币资金的范围货币资金一般包括硬币、纸币、存入银行或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。凡是不能立即支付使用的，一般不能视为货币资金。从内容上看，货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。,二、货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理联系、相互制约的管理体系。它是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支及时处理、建立严密的清查和核对制度，做到帐实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。内部控制制度一般包括以下五项主要内,容：（1）货币资金收支业务的全国成分共完成、各负其责。（2）货币资金收支业务的会计处理程序制度化。（3）货币资金收支业务会计记账分开处理。（4）货币资金收入与货币资金支出分开处理。（5）内部缉核人员对货币资金实施制度化的检查。,三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示一般设置“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目。其中，“现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，看不包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等。“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等。,但为了反映企业货币资金的基本情况，在资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，各单项不单独列示。,第二节现金,西方会计中的“现金”指广义的现金，而我国的则是狭义意义上的，即指存放在企业财会部门，由出纳保管的人民币和外币。一、现金的管理1、现金的使用范围：（1）职工的工资、津贴。（2）个人的劳动报酬。（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金。,（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2、企业不得私设小金库，不得坐支现金。一般按开户行核定的35天的零星开支需要量控制库存现额。企业应将日常的一切收入存入银行，而不得直接抵付支出（即“坐支”）。,3、坚持“钱帐分管”的原则“钱帐分管”指管钱的不管帐，管帐的不管钱。按规定，企业的会计工作和出纳工作应分开配备人员，不得互相间人或顶替对方的工作。4、严格审核收付业务及凭证。5、对出纳人员保管的库存现金应经常盘点清查，以免挪用。,二、现金的核算,进行现金核算应通过“现金”账户或科目。企业开具现金支票，从银行提现600元。客户单位租用本企业包装物，收取押金350元。企业行政部门购买办公用品120元，以现金支付。张三出差回来，报销差旅费1500元，多余现金交回。企业在现金清查中，发现盘亏现金120元，经查原因不明。,第二节银行存款,按规定，凡独立核算的企业必须在当地银行或其他金融机构开立存款账户，企业存放在该账户的现金叫银行存款。一、银行转账结算方式不同国家和地区以及不同的经济业务，采用的转账结算方式是有差别的。在我国，企业发生资金收付业务可以采用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付和信用证等九种结算方式。各种结算方式均有相应的适用条件和结算程序。,二、银行存款收付与核对,为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业除设置“银行存款”科目进行总分类核算以外，还必须设置银行存款日记账，按照业务发生的顺系逐日逐笔连续记录银行存款收付，并随时结出余额。银行存款应按照银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算，有外币存款的企业，还应分别按人民币和外币进行明细核算。,银行存款日记账一般由出纳人员根据收付款凭证进行登记，定期与银行存款总账科目核对。“未达帐项”是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项。具体有四种情况：1）银行已收，企业未收。2）银行已付，企业未付。3）企业已收，银行未收。4）企业已付，银行未付。,A公司银行存款日记帐，7月31日帐面余额为236400元，银行对帐单余额为191200元。经过逐笔核对，查明有下列几笔未达帐项：（1）7月30日广州电汇款5000元，银行已收到并记帐，企业尚未收到银行的收款通知书。（2）7月30日企业签发支票支付工程料款31000元，企业已记帐，银行尚未记帐。（3）7月31日企业销售商品送存转帐支票1张，金额80000元，企业已记帐，银行尚未记帐。（4）7月31日银行代企业支付水电费1200元，银行已记帐，企业尚未收到银行的付款通知书。根据上述情况，编制银行存款余额调节表。,银行存款调节表年7月单位:元,第四节其他货币资金,1、其他货币资金的内容概念：指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开设采购专户的款项；银行汇票存款：指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项；银行本票存款：指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项；在途货币资金：指企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时尚未到达，处于在途状态的款项。信用卡存款：指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。,（举例）M公司派员到外地进行零星采购，汇往外地银行办事处采购资金10000元，采购员采购物资价值8000元，支付增值税1360元，余额转回汇款单位开户银行，会计分录为：汇出采购时：收到采购人员转来的发货发票时：收到开户银行通知，余额转回时：,2、其他货币资金的会计处理,.1帐户设置总帐：“其他货币资金”明细帐户：按其内容设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”、“信用证”等。2.2经济业务取得使用（如采购物资）退回多款,第三章应收及预付款项,重点介绍：1、应收帐款的性质与特点2、应收帐款的核算3、应收票据4、预付帐款的帐户设置5、其他应收款和待摊费用的核算内容,1、应收票据,1）分类按照票据是否带息，可分为带息的应收票据和不带息的应收票据按照票据承兑人的不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按照票据是否带有追索权，可分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票2）应收票据到期日的确定算头不算尾，算尾不算头3）应收票据的核算取得时：（举例）A企业3月2日向B公司销售产品一批，货款30000元，增值税5100元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为35100元，利率5%，期限3个月。,到期时：持有期内应收票据利息的处理：应收票据利息=应收票据面值*利率*时期非跨年度的：跨年度的：承上例资料，A企业6月2日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息若B公司帐户不足退回,应收票据贴现问题,计算：到期值=面值*利率*时期贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期贴现净额=票据到期值贴现息（举例）承上例，A企业因临时资金需要，于4月10日将该票据向银行办理贴现，贴现率6%。该票据贴现期为53天，票据到期值、贴现息和贴现净额的计算。,应收票据的帐务处理承上例，A企业应编制的会计分录为：应收帐款与应收票据的区别是什么？,2、应收帐款的性质与特点,1、应收帐款的性质与特点,3、应收帐款的核算,（1）确认四方面:（2）计价（3）帐务处理（4）坏帐准备,1）确认,1）什么样的帐款确认为应收帐款应收帐款主要是指赊销商品应向客户收取的货款，实际工作中销货方代购货方垫付的费用（运杂费、包装费）虽说不是货款但也应该记入应收帐款。,2）计价,增加减少金额如何定？在各国会计实务中，应收帐款按买卖双方成交时的实际发生额入帐，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,3）帐务处理,1）应收帐款发生的核算（举例1）A企业销售给B商品一批，货款30000元，增值税5100元，用银行存款代购货方垫付运杂费500元，全部款项暂未收到。A企业的帐务处理：2）应收帐款收回的核算例1资料，A企业收回应收帐款时的帐务处理：3）应收帐款改为应收票据的核算例1的资料A企业收到B企业签发并承兑的商业汇票时，其帐务处理：4）债务重组的核算损失作为“营业外支出债务重组损失”,销售折扣情况下的核算,销售折扣包括：商业折扣，现金折扣，销售折让现金折扣是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客的款项。现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。现金折扣帐务处理的两种方法：总价法净价法,总价法,（举例）A企业销售给B企业商品一批，货款30000元，增值税5100元，付款条件为2/10，1/20，n/30。在总价法下帐务处理为：销售商品时；如果10天内收到货款：如果20天内收到货款：如果20天后收到货款：,净价法,净价法是将扣减最大现金折扣的金额作为应收帐款作为应收帐款的入帐金额.（举例）以上例的有关资料，采用净价法编制会计分录为销售时,10天,20天,20天以后,年末尚未付款的,4）坏帐准备,1）企业为什么会发生坏帐2）如何确认坏帐债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分债务人逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。,）发生坏帐对企业而言是损失，企业应如何弥补？两种处理方法:直接转销法，备抵法。（一）直接转销法(确认,后又收回分2步)（举例）A企业对确实无法收回的B企业所欠货款30000元确认为坏帐损失，但半年后又收回其中的15000元，则A企业的会计处理为：,（二）备抵法备抵法是按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款的方法。帐户“坏帐准备”是“应收帐款”的备抵帐户。帐户结构坏帐准备坏帐准备的转销数额坏帐准备的提取数额已经提取但尚未转销的坏帐准备,下列各项中，应计入“坏帐准备”帐户贷方核算的是（）A.本期确认的坏帐B.本期转销的坏帐损失C.收回过去已确认并注销的坏帐D.确实无法支付的应付帐款,估计坏帐的方法：应收帐款余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法。应收帐款余额百分比法对坏帐费用进行会计处理的要点：1）首次计提坏帐准备时（按规定的提取比例）借：管理费用贷：坏帐准备2）发生坏帐时借：坏帐准备贷：应收帐款3）已经确认坏帐的应收帐款又收回时借：应收帐款借：银行存款贷：坏帐准备贷：应收帐款,4）会计期末估计的坏帐损失与“坏帐准备”帐户的余额有差异时，应对“坏帐准备”余额进行调整，使调整后的“坏帐准备”帐户的余额与估计的坏帐数额一致。调整“坏帐准备”帐户贷方余额时，有以下三种情况：100010005001500(应该计提)500(估计)50010005001500,（举例）1）某企业年末应收帐款余额为500000元，“坏帐准备”帐户余额为1000元，按4提取坏帐准备，则应补提坏帐准备（）A、1000元B、2000元C、3000元D、4000元2）A企业1997年初“坏帐准备”帐户贷方余额为2500元，1997年末应收帐款余额为600000元,1998年6月发生坏帐损失3800元，1998年末应收帐款余额为400000元，1999年8月收回上年已转销的坏帐2000元，1999年应收帐款余额为350000元。该企业的坏帐准备提取率为5，则各年的帐务处理为：,练习）资料：某企业按照应收帐款余额的3提取坏帐准备。该企业第一年的应收帐款余额为1000000元；第二年发生坏帐6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收帐款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收帐款5000元又收回，期末应收帐款余额为1300000元。余额为1300000元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏帐准备，并作出有关会计分录。,4、预付帐款的帐户设置,预付货款比较多的情况下则单独设置“预付帐款”帐户（举例）A企业1999年5月6日根据合同规定向B公司预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，增值税专用发票注明货款40000元，增值税6800元，当即开出支票补付16800元，应编制会计分录为：若预付货款不是很多的情况下则不设“预付帐款”帐户，通过“应收帐款”帐户核算。承上例，会计分录为：性质,5月6日预付帐款时:借:预付帐款30000贷:银行存款300008月6日收到甲商品时:借:物资采购甲商品40000应交税金应交增值税（进项税额）6800贷：预付帐款46800补付借：预付帐款16800贷：银行存款16800,5、其他应收款和待摊费用的核算的内容,1其他应收款是企业应收或暂副给其他单位和个人的各种债权。包括：应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存入保证金，购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。,2预付帐款,指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。帐户：“预付帐款”、“应付帐款”的借方明细帐：按供货单位名称设置业务：预付货款收到商品验收入库补付货款,3待摊项目,指本期已经发生支付，但应在本期和以后各期分别负担的各种费用或支