第九章 出口退税

2020/4/27,.,1,第九章出口货物退（免）税,学习目标：了解出口货物退免税的政策规定及适应范围，掌握其计算方法和账务处理重点难点：出口货物退免税的计算方法和账务处理,2020/4/27,.,2,第一节出口货物退（免）增值税的核算第二节出口货物退（免）消费税的核算,第九章出口货物退（免）税,2020/4/27,.,3,9.1出口退税,一、出口退免税出口退税是指对货物在出口前实际承担的税赋，按规定的税率计算后予以退还出口免税是指对货物在出口环节不征增值税和消费税。二、出口退免税适用的范围(P250-252)（一）出口货物免税并退税的范围（二）出口货物予以免税但不予退税的范围（三）出口货物不免税也不予退税的范围,2020/4/27,.,4,9.1出口退税,三、出口退免税的税种和税率(P252-257)出口退免税的税种包括增值税和消费税（一）增值税退税税率P253（二）消费税退税税率P264四、办理出口货物必须提供的凭证相关进货纳税凭证出口货物销售明晰账出口货物报关单出口收汇核销单,2020/4/27,.,5,增值税的纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。增值税的征收范围增值税征收范围包括：1、货物;2、应税劳务;3、进口货物。,2020/4/27,.,6,增值税的税率,增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。小规模纳税人：6%或4%;增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。,2020/4/27,.,7,增值税应纳税额的计算,1、一般纳税人的应纳税额=当期销项税额当期进项税额。2、小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额(1+征收率)征收率3、进口货物的应纳税额=(关税完税价格+关税十消费税)税率,2020/4/27,.,8,增值税的纳税申报及纳税地点,增值税纳税申报时间与主管国税机关核定的纳税期限是相联系的。以1个月为一个纳税期的纳税人，自期满之日起10日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，次月1至10日申报并结清上月应纳税款。增值税固定业户向机构所在地税务机关申报纳税,增值税非固定业户向销售地税务机关申报纳税,进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。,2020/4/27,.,9,9.1出口退税,五、出口退税计算和会计处理（一）出口商品应退增值税计算1.出口商品单独设置库存商品和销售收入明晰账应退增值税计算应退税额=出口商品进货金额适用退税率或应退税额=出口商品加权平均进价适用退税率2.出口商品不单独设置库存商品和销售收入明晰账应退增值税计算,2020/4/27,.,10,9.1出口退税,（1）出口商品离岸价格（FOB）人民币市场汇率适用税率未抵扣完进项税额应退税额=未抵扣完进项税额（2）出口商品离岸价格（FOB）人民币市场汇率适用税率未抵扣完进项税额应退税额=出口商品离岸价格人民币市场汇率适用税率结转下期抵扣的进项税额=当期未抵扣完进项税额-应退税额,2020/4/27,.,11,9.1出口退税,3.进料加工复出口应退增值税计算出口退税额=出口商品应退税额-销售进口材料应交税额销售进口材料应交税额=销售进口材料金额税率-海关已对进口材料实征增值税额,2020/4/27,.,12,9.1出口退税,（二）出口商品应退消费税计算1.从价定税应退税消费税额=出口商品的工厂销售额消费税率2.从量定税应退税消费税额=出口数量消费税单位税额（三）出口退税的核算,2020/4/27,.,13,9.1出口退税,1.增值税：企业将出口货物在购入时所含增值税中应予以退还的部分借记“其他应收款”、贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”，不予退还的部分借记“主营业务成本”，贷记“应交税费应交增值税（进项转出）”2.消费税：企业申请退还消费税时，借记“其他应收款”、贷记“主营业务成本”,2020/4/27,.,14,出口退税举例,某生产企业出口10000美元的货物（不含税），采用“免，抵，退”税收管理办法，出口退税率为9%,该批货物成本为60000元。如果那10000是出口报关单上的离岸价,当日汇率为1：6.8,如果7天后实际收到货款时汇率为1：6.5。,2020/4/27,.,15,1、在出口时做分录:,借:应收账款68000(10000*6.8)贷:主营业务收入68000借:主营业务成本544068000(17%-9%)贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)5440并且正常结转成本,借:主营业务成本60000贷:库存商品600002、实际收到货款时,2020/4/27,.,16,借：银行存款65000财务费用3000贷：应收账款680003、出口退税申报完毕，税务部门确认了应退税额后，按该金额借：其他应收款-应收出口退税款5400贷：应交税费-应交增值税(出口退税)5400收到退税款时，借：银行存款5400(60000*9%)贷：其他应收款-应收出口退税款5400,2020/4/27,.,17,9.1出口退税,例：新华食品进出口公司出口白酒一批。白酒购进时的进价为1200000元，增值税率17%，已付增值税额204000元。白酒增值税退税率13%，应退增值税税额=120000013%=156000（元）借：其他应收款156000主营业务成本48000贷：应交税费应交增值税（出口退税）156000应交增值税（进项转出）48000,2020/4/27,.,18,9.1出口退税,白酒消费税退税率25%应退税消费税额=120000025%=300000（元）借：其他应收款300000贷：主营业务成本300000,2020/4/27,.,19,案例1，某外贸企业2月初购进坯布进价30万元，委托某服装厂加工成服装出口，支付加工费2万元，自营出口销售收入4万美元;出口小五金125万美元，进价1000万元;从小规模纳税人处收购香料出口，取得普通发票，收购价20万元;直接收购柑桔出口，购进价10万元。该公司1月份进养出进口澳毛到岸价100万美元，假设进口实征关税20万元、实征增值税20万元。该批进口货物于2月初全部销售，销售收入900万元。该公司2月份应退税额的计算如下(公司出口退税申报单证假定齐全)：,2020/4/27,.,20,1、购进坯布，加工成服装出口应退税额=(30+2)17=5.44(万元)2、出口小五金应退税额=100017%=170(万元)3、出口香料油应退税额=20(1+6%)6%=1.13(万元)4、直接收购柑桔出口不退税5、进料抵扣进口环节减免税抵扣减免税款=90017%-20=133(万元)该公司2月份应退税额应退税额=5.44+170+1.13+0-133=43.57(万元),2020/4/27,.,21,又如，某拥有进出口权的万向节厂，内、外销财务核算完全不能分开。1月份该厂内销产品销售收入1000万元，自营出口销售收入(离岸价)20万美元;1月份购进进项金额500万元，进项税金85万元。2月份内销运保费、佣金5万美元;2月份购进进项金额1200万元，进项税金204万元。该厂1月、2月份应退税额的计算如下：(假定出口退税单证齐全，外汇牌价为每1美元兑8.4元人同币)：,案例2,2020/4/27,.,22,1、1月份应退税额内销应征税额=100017%-85=85(