审计学(一)ppt课件

.,1,审计学,授课教师：马娟E-MAIL：ma.j,.,2,课程介绍,课程性质：理论性和实务性都较强先导课程：经济学会计学(基础会计与财务会计)数学(概率论与数理统计)与审计相关的现实问题：世界性的公司财务报告舞弊案审计诚信问题,.,3,据新华社北京2011年6月27日电，审计署审计长刘家义27日向十一届全国人大常委会第21次会议作关于2010年度审计工作报告时透露了下述情况：“在各项审计中，审计署共向有关部门移送重大违法违规案件线索139起。对中央预算执行和其他财政收支审计中发现的问题，审计署依法征求了被审计单位意见，已出具审计报告、下达审计决定。各部门各单位认真整改，目前已追回或归还资金35.85亿元，挽回或避免损失47.23亿元，根据审计意见完善了1075项制度规定，有617人被追究责任。”刘家义说，私存私放资金设立“小金库”问题仍然存在。此次审计发现，82个中央部门所属单位采取截留收入、虚列支出等方式，套取和私存私放资金4.14亿元，主要用于发放奖金、补贴等。,补充：2010年度国家审计报告部分内容,.,4,课程介绍（续）,教学安排：以注册会计师审计为主线，以会计报表审计为重点，以现代风险导向审计模式为思路，以审计基本技能掌握和审计实务能力培养为根本，采取课堂讲解和案例分析讨论相结合的方式，将审计的基础理论和知识融入审计基本技能之中。课程结构：审计基本知识审计基本理论审计基本方法参考书目：CPA考试指定教材审计,.,5,第一章审计概论,主要内容：本章围绕审计概念，主要介绍审计动因、审计主体、审计客体、审计目标和审计基本过程。第一节审计的定义与分类第二节审计的发展历程及动因第三节审计主体第四节审计的基本过程重点掌握：审计动因、审计主体、审计基本过程,.,6,第一节审计的定义与分类,一、审计定义（P2）及理解审计性质：系统的过程审计主题：证实或证伪当局的认定，体现于财务报表上会计与审计的联系：会计代表管理当局的认定审计是对这种认定的审查既定标准：审计依据，即公认会计原则审计过程的核心：审计证据的收集与评价客观性：审计人员的独立性与取证和评价过程的客观性与利益相关者的沟通：媒介为审计报告关于审计的主体与客体,.,7,审计的系统过程图,管理当局认定,目标,收集、评价审计证据,判断相符程度,既定标准,审计报告等沟通方式,.,8,认定与审计的关系图,管理当局,审计人员,财务报表的编制,财务报表的评价,已审财务报表,报表使用者,认定,审计,会计责任,审计责任,.,9,会计、审计与会计原则的关系图,会计,会计原则（中介）,审计,交易记录与报表的编制,对财务报表的评价,审计准则,遵循,参照,.,10,二、审计的分类（P13）,按审计内容分：财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计按审计主体分：国家审计、内部审计和注册会计师审计、（法务审计）按审计范围分：全部审计、局部审计和专项审计按审计时间分：事前审计、事中审计和事后审计按法律义务分：强制审计、自愿审计,.,11,补充：法务审计与法务审计师,法务审计：是由法务审计师实施的旨在发现和阻止各种舞弊活动的审计侦察活动。涉及法务审计的情形如下：分析涉及公司间未经授权的现金转移的财务交易；还原不完整的会计记录以解决因存货价值引起的保险索赔；通过还原现金交易查证洗钱活动；调查和记录侵吞公款的行为，协议保险赔偿金额。法务审计师：受雇于公司、政府机构、会计师事务所以及咨询和调查服务公司。在侦察、调查和防止舞弊与白领犯罪方面接受过训练。,.,12,补充：法务审计与法务审计师,美国注册舞弊查核师协会(ACFE)是支持法务审计师的主要组织，它致力于对注册舞弊查核师(CFE)进行教育、培训和认证。有意成为CFE的个人必须通过统一的CFE考试，该考试包括四方面内容：虚假财务交易；舞弊的法律要件；舞弊调查；犯罪学和伦理学。CFE收集证据，获取报表，撰写报告，并协助调查各式各样的舞弊案件。,.,13,第二节审计的发展历程及动因,从注册会计师审计起源和发展的历程来揭示审计的动因、审计的地位、审计关系和审计的特征。一、注册会计师审计的起源与发展（P9）1.起源于意大利客观需求：合伙企业，所有权与经营权分离，独立的第三者的查证特点：-受业主委托的任意审计；-方法是对账目的详细审计；-目的是查错防弊；-结果只向业主报告,.,14,2.形成于英国,客观需求：股份公司，所有权与经营权进一步分离形成的“催产剂”：1721年的南海公司事件法律地位的确认：1844年、1845年、1862年英国公司法的规定特点：-目的为查错防弊-方法是对会计账目的详细审计（英国式审计）-报告使用人为公司股东,.,15,资产负债表审计阶段（美国式审计）背景：金融资本的渗入特点：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的不限于查错防弊，还注重查证报表；审计方法从详细审计转向初期的抽样审计；审计报告使用人除股东外，扩大到了债权人财务报表审计阶段背景：1929-1933年的经济危机1933年证券法、1934年证券交易法的规定特点：审计对象转为全部会计报表；审计目的转为对会计报表的可信性发表意见；审计方法为大量采用抽样审计；审计报告使用人扩大为社会公众,3.发展于美国,.,16,4.二战后的跨国发展（现代审计阶段）,特点：P10国际会计师事务所：“五大”“四大”5.中国注册会计师审计的发展状况两个时间：1988年、1993年二、发展历程的启示1.审计动因：经营权与所有权的分离及所引起的经济监督的需要理论解释：委托代理关系中的信息不对称论及潜在利益冲突理论2.审计是商品经济的产物，随其发展而发展（审计对象、方法、目标、责任的变迁）。,.,17,【例题】,下列各项有关注会审计提法中，正确的有（).A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展【答案】ABC【解析】注会审计随商品经济的发展而发展，所以B是正确的，而D是错误的。,.,18,由于审计产生于两权分离所引起的经济监督的需要，所以审计是经济监督的主要形式之一；审计监督处于经济监督体系的最高层次。所有权监督审计监督经济监督经营管理权监督4.审计关系审计与其构成要素之间的关系见下页图,3.审计的地位,.,19,第一方关系人审计人审查报告结果提供资料委托审计被审计人委托经营财产审计委托人（受托经营者）承担受托责任（财产所有者）第二方关系人第三方关系人,审计关系图,.,20,5.审计的特征（P10）,独立性:由审计关系决定指审计机构和审计人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。表现在：机构、业务工作和经济的独立决定了审计的生存和发展权威性：由独立性保证,.,21,6.审计的职能与作用（P11）,审计的职能经济监督政府审计与经济评价内部审计侧重经济鉴证：民间审计侧重审计的作用制约性作用促进性作用,.,22,第三节审计主体,重难点：1、对注册会计师审计方法发展的理解；2、注册会计师审计与内部审计的关系。一、注册会计师审计的概念是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。具体说明如下：“依法”是依据注册会计师法和注册会计师审计准则；“注册会计师依法接受委托”实际是注册会计师代表会计师事务所接受委托，注册会计师个人不能承接业务；,.,23,一、注册会计师审计的概念（续）,审计对象是“被审计单位的经济活动”，“被审计单位”是审计的客体，“会计报表及其相关资料”是审计的内容，即被审计单位经济活动的信息载体；注册会计师审计的中心环节是审查，注册会计师审计的实质是独立性；“发表审计意见”是审计的目的。注册会计师“审计意见”只有三种，即无保留意见、保留意见和否定意见，但出具审计报告有四种类型，故不能笼统地说成是四种意见类型。“无法表示意见”本质上不是一种审计意见，因为注册会计师未能实施必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能对会计报表是否合法、公允表示意见。,.,24,二、注册会计师审计的目的,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。具体说明如下：第一个方面即合法性不合法表面上是指会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度，实质上就是“审计差异”。第二个方面即公允性,.,25,审计意见的作用注会的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。注会不确定已审计会计报表的可靠程度，注会只是对会计报表发表“审计意见”，会计报表使用人根据“审计意见”自己进行判断，自己确定已审计会计报表的可靠程度；审计意见只能合理保证可靠程度，不能绝对保证。因为注会不可能查出会计报表中所有的错报，只能查出重大的错报；“审计意见”其作用是提高财务报表的可信赖程度，不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。,.,26,三、注册会计师审计方法的发展（P18）,账项基础审计（20世纪50年代以前）即详细审计，指注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查的方法。目的：防止和发现错误与舞弊方法：对会计凭证和账簿进行详细检查,.,27,三、注册会计师审计方法的发展（续）,制度基础审计（20世纪50年代至70年代）设计合理并执行有效的内控可保证会计报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。从20世纪50年代起，以内控测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度，该方法被称作制度基础审计方法。目的：鉴证报表的合法性、公允性方法：在评价内部控制基础上的抽样,.,28,三、注册会计师审计方法的发展（续）,风险导向审计（20世纪70年代至今）由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，又受到内部控制风险因素及内控以外如经营风险等因素的影响，此外，还受到注会实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快发展了审计风险模型（旧新）。审计风险模型的出现，从理论上解决了注会以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注会将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注会以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。,.,29,三、注册会计师审计方法的发展（续）,目的：鉴证报表的合法性、公允性方法：在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。,.,30,【例题】,风险导向审计就是注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领域。（）【答案】【解析】注册会计师通过对被审计单位内部控制进行测试，将审计资源分配到可能导致报表可能存在重大错报的领域，属于制度基础审计。,.,31,四、注册会计师审计与政府审计的区别（P10）,审计的目标不同审计的方式不同审计的对象不同审计监督的性质不同审计实施的手段不同审计的独立性不同依据的审计准则不同,.,32,五、注册会计师审计与内部审计的关系,（一）注册会计师审计与内部审计的区别审计的目标不同审计的独立性不同接受审计的自愿程度不同依据的审计准则不同审计的时间不同,.,33,（二）注册会计师审计与内部审计的联系,注册会计师审计要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。原因：（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分内部审计主要是对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制的一个组成部分。注册会计师审计要对内部控制进行测评就须了解其内部审计的设置和执行情况。（2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性（3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用,.,34,六、注册会计师的业务范围,鉴证业务审计业务：法定业务，核心业务审阅业务其他鉴证业务其他服务对财务信息执行商定程序代编财务信息税务服务管理咨询会计服务,.,35,第四节审计的基本过程,本节内容：主要介绍审计工作的基本流程、这一流程的三大基本阶段以及每一阶段中的重要工作步骤。本节重难点：（1）审计工作的基本流程（2）审计过程与审计目标的实现,.,36,审计的流程,开始,计划阶段,实施阶段,报告阶段,风险评估程序,总体审计策略,具体审计计划,重大错报风险评估,中期审计阶段,后期审计阶段,终结审计阶段,控制测试,实质性测试,完成外勤审计,进一步审计程序,无保留意见,保留意见,否定意见,无法表示意见,结束,初步修正,初步修正,.,37,一、审计计划阶段,1.预备性调查；2.进一步考虑客户的可接受性；初步业务活动3.签订业务约定书；4.了解被审计单位及其环境（包括内部控制）；5.重大错报风险评估（风险评估程序，初评）；6.制定总体审计策略和具体外勤审计工作计划；7.召开审计实施前会议。,.,38,二、审计实施阶段,控制测试再评重大错报风险1.中期审计阶段修正实质性测试程序部分交易的实质性测试2.后期审计阶段：大量交易、余额、列报与披露的实质性测试终评重大错报风险考虑追加审计程序3.终结审计阶段：汇总审计差异；提请调整或披露；复核工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通.三、审计报告阶段评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告.,进一步审计程序,.,39,本章练习题,单选题1注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是()。A.审计的方式不同B.审计的性质不同C.审计的独立性不同D.审计的依据不同2.为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（）。A抽查出库单B抽查销售明细账C抽查应收账款明细账D抽查银行对账单,.,40,本章练习题（续1）,多选题注册会计师方法的发展经历了以下几个阶段（）A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以评估重大错报风险为特征的风险导向审计,.,41,本章练习题（续2）,判断题由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。(),.,42,本章作业题：单选,下列提法中，表述正确的是（）。A.政府审计是独立性最强的一种审计B.注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的会计报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。C.注册会计师的审计意见应合理保证财务报表的可靠程度D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性,.,43,本章作业题：单选,注册会计师审计的发展，其相应的审计范围不断扩大。下列观点中，正确的是（）。A.在注册会计师审计的起源阶段，审计范围为会计分录B.在注册会计师审计的形成阶段，审计范围为全部财务报表C.在注册会计师审计的完善阶段，审计范围扩大到测试相关的内部控制D.在注册会计师审计的发展阶段，审计范围为资产负债表和利润表,.,44,本章作业题：多选,注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位的财务报表（）。A.符合企业会计准则的规定B.符合我国各种法律法规制度的规定C.符合相关会计制度的规定D.符合相关的财务会计法规的规定,.,45,本章作业题：多选,2.根据审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（）。A.财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定B.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定C.财务报