第二章成本性态与成本计算方法.ppt

假定你有一辆汽车，是花5万元买回来的，这个价格比最近市场上的价格要低很多。现在有人想用6万元的价格买你的这辆车。那么对于你来说，继续使用这辆车的成本是多少？（假定不考虑运营成本和其他成本，只考虑这辆车的“资本化”成本）如果有人出5.5万元的价格买你的车的话，这辆车的成本是多少？,小问题：,成本是指为达到一个特定的目标而放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,第一节成本性态,成本的主要分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。,成本按其可辨认性分类,直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。,间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。,生产成本,成本按经济用途分类,非生产成本,（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用间接材料间接人工其他制造费用,（1）行销或销售成本（2）管理成本（3）理财成本,成本按其核算的目标分类,业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。,责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。,质量成本是为确保产品质量而核算的成本。,成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。,成本按其可控性分类,可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。,不可控成本是可控成本的相对立概念。,成本按其可盘性分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本。,成本按其性态分类,固定成本变动成本混合成本_半变动成本,管理会计中最重要的分类,二、成本性态,成本性态（CostBehavior）是指成本总额随特定业务量（Volume）变化而变化的不同特性，又称为成本习性。,业务量表现形式,业务量用x表示,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表示,Y=F（X）,固定成本（fixedcosts）,固定成本是指在相关范围内，其总额不随业务量变化而变化的那部分成本。总额不变单位成本成本变化：a/x,房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人、固定资产折旧费等,固定成本性态模型,固定成本总额性态模型图,单位变动成本性态模型图,固定成本与产量的关系,固定成本的进一步分类,约束性固定成本（既定成本）：管理当局不能通过决策改变,酌量性固定成本：管理当局可以通过决策改变,某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。有关固定成本资料,固定成本计划金额（元）,广告与促销费折旧员工培训费管理人员薪金长期贷款利息财产税研究与开发费总计,300040000010000080000025000060000015000003680000,该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。有关分析结果,变动成本,变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量变化成正比列变化的那部分成本，又称可变成本。总额变化，且成正比例bx单位成本不变，是常数b,原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资等,变动成本性态模型,变动成本总额性态模型图,单位变动成本性态模型图,变动成本与产量的关系,变动成本的进一步分类,技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。,混合成本,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,混合成本的进一步分类,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本又称。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资,业务量,成本,成本实际数,成本的线性近似数,阶梯式成本的特征,标准式混合成本,标准式混合成本又称半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养费等。,-,-,变动成本部分,固定成本部分,业务量（件）,成本（元）,半变动成本的特征,低坡式混合成本,又称延期变动成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,如超定额工资、浮动工资、加班工资等,曲线变动成本,曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,递减型曲线成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。,如热处理的预热前后耗电成本,递增型曲线成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,如违约金、罚金等,固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。,36,相关范围,使成本性态不发生变化的业务量范围。,技术测定法直接分析法历史资料分析法,高低点法散布图法回归直线法,第二节成本形态分析方法,相关范围假设一元线性假设,总成本公式模型,总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额单位变动成本业务量ya+bx,方法适用企业及范围,技术测定法投入产出稳定的新企业、主要成本,直接分析法有基础的中小企业,历史资料分析法历史资料齐备,历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。,一、高低点法,（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量X为准，找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）计算平均单位变动成本。,（3）将高点或低点坐标值和值代入直线方程Y=+X，计算固定成本。=Y高X高或a=Y低X低（4）将求得的、代入直线Y=+X，便得到成本性态分析模型。,注意：以谁作为高低点？,高低点法的特点,仅选用两组数据，代表性较差。所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水平。当选取的最高点和最低点的成本和业务量跨度大，相差较多，计算的结果误差较大。,二、散布图法其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。,散布图法的特点因人而宜，很难准确使用方便，易于理解可以观测到企业成本变动的总体趋势,回归直线法运用微分原理对若干期的业务量和成本的历史数据进行计算处理，利用数学公式计算出固定成本a（直线的截距），斜率就是单位变动成本b,这种分解方法也就称作回归直线法。,三、回归直线法,假设混合成本y=a+bx,经过数学推导得到方程组：y=na+bxyx=ax+bxx，解得：a=(y-bx)/nb=(nxy-xy)/nx2-(x)2,公式推导,回归直线法计算过程,R值如何计算判断？,nxy-xyr=nx2-(x)2ny2-(y)2r=-1完全负相关-1r1r=0不存在线性关系r=1完全正向关,相关系数R,线性回归法的特点,计算结果较为准确，但工作量较大。有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。适用于采用计算机进行成本核算的企业。适用前提：成本Y与业务量X之间存在线性关系。如果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线法。,利用excel计算回归直线方程,利用统计函数的slope函数求出斜率，即为单位变动成本b利用统计函数的intercept函数求出截距，即为固定成本a利用统计函数的pearson求r定区间的时候，因变量y范围列于区间1，自变量x数值范围列于区间2。,作业,1.已知某企业只生产一种产品，2012年前10个月发生的制造费用如下：要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。,2、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，2012年各月的实际资料见表：要求：(1)用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。(2)利用excel表计算，将结果进行对比。（slope函数求出斜率b，利用intercept函数求出截距a,pearson求r）,第三节变动成本法和完全成本法,重点掌握：变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变化规律变动成本法的优缺点及应用,一、成本计算方法,完全成本计算法变动成本计算法,完全成本计算法,产品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），本期已销产品和期末未销售产品具有完全相同的成本构成。,变动成本计算法,在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。,二、两种成本计算方法的区别,应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同,1.应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类,2.产品成本及期间成本的构成内容不同,3.存货成本及销货成本的水平不同,注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用,变动成本法下的期末存货成本不含固定性制造费用,注意,4.销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,本期销货成本=单位生产成本本期销货量,结论,完全成本计算法下的存货计价必然高于变动成本计算法下的存货计价。,为什么？,练习：某厂只生产一种产品，有关资料如下：该产品全年生产3000件，每件直接材料3元，直接人工2元，变动性制造费用3元；固定性制造费用全年15000元。分别采用两种方法计算该产品的单位制造成本。,假定该企业当年生产的3000件产品，已销售2800件，期末产成品库存数量为200件，本年初没有在产品存货。则：完全成本计算法下期末存货价值=13元/件200=2600元变动成本计算法下期末存货价值=8元/件200=1600元分析：在完全成本计算法下，每件期末产成品存货吸收了5元固定性制造费用，而变动成本计算法下的存货却没有包含固定性制造费用。,5.损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同计算出来的营业利润有可能不同,贡献边际销售收入变动成本总额利润贡献边际固定成本总额,变法关键公式,营业利润的计算方法不同,营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润销售毛利-非生产成本=营业利润其中：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本,变法,完法,营业收入-变动成本-固定成本=营业利润营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。,贡献式利润表,标准式,变通式,简捷式,若上例中产品的销售单价为30元/件，变动性的经营与管理费用为2元/件，固定性经营与管理费用全年发生额为3000元。根据以上资料，分别采用两种方法计算全年的税前利润。,完全成本法和变动成本法下的损益计算表,为什么有差额？,1、连续各期产量相同而销量不同。,讨论几种情况,例题1：假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而3年的销售量分别为600件、500件和700件，单位产品售价为150元，管理费用与销售费用年度总额为20000元，且全部为固定成本。与产品成本计算有关的数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)为80元，固定性制造费用为12000元(完全成本法下每件产品分摊20元，即12000/600)。,例1,例1,2、连续各期销量相同而产量不同。,例题2：仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量分别为600件、700件和500件。其他条件与前例相同。,例2,变动成本法下：单位产品成本=80元完全成本法下：第1年的单位产品成本=80+12000/600=120元第2年的单位产品成本=80+12000/700=97.15元第3年的单位产品成本=80+12000/500=104元,例2,例2,结论：(1)当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定的税前利润相等。(2)当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。(3)当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润小于以变动成本法计算的税前利润,6.所提供的信息用途不同,完全成本法提供的信息：,能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系,有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性,变动成本法提供的信息：,有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能,能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失,能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律,三、两种成本法分期营业利润差额的变动规律,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,导致狭义差额的原因分析,单价销售量非生产成本变动生产成本固定生产成本,广义营业利润差额的变化规律,（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变,（2）如果a末a初，则P0，P完P变,（3）如果a末a初，则P0，P完P变,广义差额简算法,四、对变动成本法和完全成本法的评价,变动成本法的优缺点,1、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。2、变动成本法更符合“配比原则”的精神。3、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。,4、变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。5、变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。,变动成本法有一定局限性：1、按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。2、按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。3、当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。,完全成本法的优缺点,完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言。比如变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念，自然完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。,但变动成本法与完全成本法之间也并非是一种简单的“此是彼非”和“此非彼是”关系。例如变动成本法使人们更加重视销售环节，当然是优点；而完全成本法使人们重视生产环节(有刺激生产的作用)，也不一定就是缺点，至少不一定总是缺点(如当产品供不应求时，生产就是第一位的)。,此外，变动成本法与完全成本法还有共同的局限性：决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是有关过去经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提供的成本信息的价值就都仅限于“提供”本身了。,在评价变动成本法与完全成本法的优劣时，有一个问题应该引起足够的认识，那就是社会经济的发展必然导致资本有机构成的提高，固定性制造费用当然也会提高，相对而言直接成本特别是直接人工成本在制造成本中所占的比重会越来越小，变动成本法下的成本信息于决策的作用恐怕要另当别论了。,五、变动成本法的应用,第一种观点是采用“双轨制”第二种观点是采用“单轨制”第三种观点是采用“结合制”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,结合制,期末调整公式：,思考题,按成本性态划分，企业全部成本可分为几类?各自的含义、构成和相关范围是什么?混合成本的分解方法有哪几种?相互之间的区别和各自的优缺点是什么?请从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的影响，并解释在当今会计制度框架下如何应用变动成本法。,作业,1.已知某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为1000件，而3年的产量分别为1000件、1200件和800件，单位产品售价为200元，管理费用与销售费用各年度总额为20000元，且全部为固定成本。单位产品变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)为90元，固定性制造费用为20000元。要求：（1）采用完全成本和变动成本法计算各年税前利润。（2）根据计算结果，分析产生差异的原因。,作业,2.A公司只生产一种产品，产品单位变动成本（包括直接材料、直接人工、制造费用）为6元，单位产品的售价为15元，每月的而固定制造