院本财务会计.doc

院本企业会计核算“理实立体化”教材编写思路一、院本企业会计核算“理实立体化”教材的组成“理实立体化”教材是由“教材、学习指导、练习、实训”组成，以期实现对学生专业理论知识、专业动手技能全方位、立体化的培养，探索“理实一体化”教学模式在财经类课程中运用。“教材”：全面、系统、深入浅出讲述课程内容，在编写依据上遵循企业会计准则和新税法，兼顾小企业会计制度；在内容上，以企业经营业务流程为轴线，把其经营业务的“物质流”提升为“信息流、资金流”，以工作岗位为模块，以岗位职责为任务引领，选择典型案例，讲述会计核算的基本程序、方法；在形式上恰当地使用图例，以帮助学生更好的掌握所学知识内容，做到图文并茂；语言上尽可能形象生动，简洁明了，浅显易懂。同时鉴于财务会计内容多，拟按级次建立分层的知识和能力体系：一是必须熟练掌握的基本知识和技能，以大、中、小企业均存在的日常经济业务会计处理为主。是企业会计核算课程的主体内容；也是课程考核的主要内容。二是扩展知识和技能，以中型、大型企业特殊的、非日常经济事项会计处理为主，是企业会计核算课程的补充内容，可作选择的考核内容。三是链接的知识和技能，以上市公司为基础的特别经济业务会计政策、制度、办法，是企业会计核算课程的提示内容，不做考核。“学习指导”：既有对教材内容的高度概括、学习方法的点拔，便于学生自主学习；又有预先拟定的学习提纲（没有内容，要求学生在听课中完成）。通过事先拟定学习提纲，可以减少板书，便于使用课件教学，把教师从讲台上解放出来，使老师能深入学生中讲课，全面掌握整个教学情况，督促每一位学生完成学习任务，让学生能养成良好的学习习惯，提高学习效果。“练习”：形式上是“一课一练”、“一问一练”和“综合练习”相结合，“一课一练、一问一练”实现讲练结合；综合练习增加问题的复杂性，培养学生对“树林”的解辩能力，同时又与社会考证相结合，对学习的知识进行全面的巩固提高，便于学生考取社会证书。“实训”： 是对动手能力的培养，分为岗位实训和综合实训。岗位实训与理论教学平行，注重帮助学生掌握会计核算技能，提升学生的动手能力；综合实训注重提升学生的“会计职业判断”能力和对整个企业会计核算流程的把握能力。二、院本企业会计核算“理实立体化”编写大纲序号模块项目任务01基础理论模块会计核算岗位与会计基本准则任务一：企业经济业务与会计核算岗位任务二：基本会计准则02资产模块货币资金与支付结算任务一：库存现金任务二：银行存款任务三：支付结算办法金融资产任务一：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产任务二：持有至到期投资任务三：可供出售金融资产任务四：应收及预付款项任务五：金融资产减值（拓展内容）存货任务一：存货确认与计量任务二：原材料按实际成本计价收发的核算任务三：原材料按计划成本计价收发的核算任务四：周转材料任务五：委托加工材料任务六：库存商品任务七：存货的清查与期末计价企业合并与长期股权投资任务一：企业合并任务二：长期股权投资的初始计量任务三：长期股权投资的后续计量任务四：长期股权投资核算方法的转换、减值、处置（拓展内容）固定资产任务一：固定资产取得任务二：固定资产折旧任务三：固定资产的后续支出任务四：固定资产的减值（拓展内容）任务五：固定资产的处置投资性房地产任务一：投资性房地产的确认和初始计量二：任务二：投资性房地产的后续计量任务三：投资性房地产的转换和处置（拓展内容）无形资产及其他资产任务一：无形资产初始计量任务二：内部研究开发费用的确认和计量（拓展内容）任务三；无形资产的后续计量任务四：无形资产的处置任务五：其他资产非货币性资产交换任务一：具有商业实质的非货币性资产交换任务二：不具有商业实质的非货币性资产交换03负债与所有者权益模块流动负债任务一：短期借款任务二：应付及预收款项任务三：应付职工薪酬任务四：应交税费任务五：其他流动负债非流动负债任务一：长期借款任务二：应付债券任务三：长期应付款（拓展内容）债务重组任务一：以资产偿还债务任务二：债务转为资本任务三：修改债务条件任务四：混合重组所有者权益任务一：实收资本（或股本）和资本公积任务二：留存收益04收入费用利润项目任务一：商品销售收入确认、计量、核算任务二：劳务收入确认、计量、核算任务三：让渡资产使用权收入的确认、计量、核算（拓展内容）任务四：政府补助（拓展内容）任务五： 费用任务六： 利润及利润分配05财务会计报告项目任务一：资产负债表任务二：利润表任务三：现金流量表（拓展内容）任务四：所有者权益变动表（拓展内容）任务五：附注（拓展内容）三、院本企业会计核算“理实立体化” 教材目标要求（一）特色突出。借鉴优秀教材编写经验，创新教材编写理念，正确处理继承与发展的关系，突出教材的科学性和实用性。注重教材内容和形式的创新，加强案例分析环节，培养学生的实践能力。（二）内容实用。结合本层次该专业教学规律、学生特点和实际需要，紧扣课程标准的基本定位。内容强调理论部分够用，加大案例和实践性教学环节比重，注重职业技能的基本训练，使学生掌握必需的专业知识和专业技能。选取的业务范围应以小企业经常性业务为主体，核算处理以最新企业会计准则及其应用指南等法规制度为依据。（三）形式新颖。语言文字流畅，表达生动，深入浅出，通俗易懂。应选用最新数据资料，不照搬法规制度原文。编排形式新颖活泼，图文并茂。应穿插一些必要的小模块，如即学即思、“小知识1-1”、 “小知识1-2”、“相关链接”、“提醒你”、 “背景资料”等。（四）体例统一。计量单位统一使用“元”；每三位数字要空格、不用逗号；例题中尽量避免不用年份，如要用，请使用209年等。(五)书稿中的重要概念请加黑；图序、表序、例题序按章排序，图号在图下、表号在表上，例题序号用鱼尾括号（【例3-2】），具体参见样章。（六）层次序号：一、 （一） 1. (1) 四、院本财务会计“理实立体化” 教材体例资产模块之：金融资产项目资产是企业所拥有或所控制的、能够带来经济利益的经济资源，资产有多种分类，但按其外在表现形态来划分，可分为表现为各种厂房建筑物、机器设备、材料产品等形态的实物资产；表现为各种专利权、商标权、特许经营权等形态的无形资产；表现为各种债权、股权、期权合约等形态的金融资产。企业持有的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。按企业会计准则规定，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。即学即思：企业购买债券，会计人员如何记账，购买的债券应归属为哪类金融资产？投资（购买）目的、意图应确认的资产项目以赚取差价为目的、主要是为了近期内出售有明确意图（准备）并且有能力持有至到期既不是为了近期内出售，也不准备持有至到期即学即思：企业炒股了，会计人员如何记账，购买的股票应归属为哪类金融资产？投资（购买）目的应确认的资产项目购入有活跃市场交易，以赚取差价为目的、主要是为了近期内出售的购入有活跃市场交易，并准备长期持有，但持股比例末达到控制、共同控制和重大影响程度的购入有活跃市场交易，并准备长期持有，但持股比例达到控制、共同控制和重大影响程度的如购入的是没有活跃市场交易的股权，则不管持股比例多少 提醒你：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 任务一：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3、属于衍生工具。 国债期货、远期合同。小知识3-1：衍生工具 ：由另一种证券( 股票, 债券, 货币或者商品) 构成或衍生而来的交易。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。期权是一最典型的衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、交易性金融资产的会计处理 (一)科目设置：1、“交易性金融资产”科目（1）核算内容：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值；（2）明细分类账的设置：按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。交易性金融资产-股票（成本） （公允价值变动）交易性金融资产-债券（成本） （公允价值变动） 2、“允价价值变动损益”科目（1）核算内容：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；（2）明细分类账的设置：可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。允价价值变动损益-交易性金融资产 -交易性金融负债 -投资性房地产（二）一般账务处理：交易性金融资产的特点有：一是以公允价值计量；二是公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。业务节点会计核算取得时企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目(成本)，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。持有期间（1）如交易性金融资产是股票：则持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”，贷记“投资收益”。 （2）如交易性金融资产是分期付息、一次还本的债券：则要在资产负债表日按债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。(3)资产负债表日，不管是股票还是债券，如交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产” (公允价值变动) 科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售时出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。小知识3-2已到付息期但尚未领取的利息：已宣告但尚未发放的现金股利：【例3-1】（1）209年5月13日兴隆公司以赚取差价为目的从二级市场购入AB公司发行的股票100 000股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为10.6元，（含已宣告但尚未发放的现金股利为0.6元），另支付交易费用1 000元，全部价款以银行存款支付。6月30日，该股票公允价值为每股13元8月15日，将该股票全部处置，每股15元5月23日收到最初支付价款中所含现金股利取得时100 000131 000 000=300 000借：交易性金融资产AB公司（公允价值变动） 300 000 贷：公允价值变动损益300 000借：银行存款 100 00015=1 500 000贷：交易性金融资产AB公司（成本）1 000 000 交易性金融资产AB公司（公允价值变动） 300 000 投资收益 200 000借：交易性金融资产AB公司（成本） 100 000（10.60.6）=1 000 000应收股利60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000投资决议证券交易交割单借：公允价值变动损益300 000 贷：投资收益 300 000业务流程节点原始凭证会计分录(记账凭证)取得时1.投资决议2.证券交易交割单借：交易性金融资产AB公司（成本） 100 000（10.60.6）=1 000 000应收股利60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 0005月23日收到最初支付价款中所含现金股利银行回单借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 0006月30日，该股票公允价值为每股13元公允价值变动计算表公允价值变动=100 000131 000 000=300 000借：交易性金融资产AB公司（公允价值变动）300 000 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产300 0008月15日，将该股票全部处置，每股15元1.出售决议2.证券交易交割单借：银行存款 100 00015=1 500 000贷：交易性金融资产AB公司（成本） 1 000 000 交易性金融资产AB公司（公允价值变动） 300 000 投资收益 200 000借：公允价值变动损益-交易性金融资产300 000 贷：投资收益 300 000登记账簿交易性金融资产AB公司（成本） 交易性金融资产AB公司（公允价值变动）5.13 1 000 000 6.30 300 000 6.30 1 000 000 6.30 300 000 8.15 1 000 000 8.15 300 000 公允价值变动损益-交易性金融资产 6.30 300 0006.30 300 000 8.15 300 000 【例3-2】209年1月2日，兴隆公司从二级市场支付价款l 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入BE公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，兴隆公司将其划分为交易性金融资产。 业务流程节点原始凭证会计分录(记账凭证)209年1月1日，购入债券1.投资决议2.证券交易交割单 借：交易性金融资产BE公司债券（成本）1 000 000 应收利息20 000 投资收益20 000 贷：银行存款1 040 000209年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元银行回单借：银行存款20 000贷：应收利息20 000209年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）公允价值变动计算表借：交易性金融资产BE公司债券（公允价值变动）150 000贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 150 000借：应收利息 1 000 0004%2=20 000贷：投资收益 20 000（期末，既要确认公允值变动损益，又要确认利息收入）209年7月5日，收到该债券半年利息银行回单借：银行存款20 000贷：应收利息 20 000 209年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）公允价值变动计算表 借：公允价值变动损益-交易性金融资产 50 000 贷：交易性金融资产BE公司债券（公允价值变动）50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000210年1月5日，收到该债券2007年下半年利息银行回单借：银行存款20 000贷：应收利息20 000210年3月31日，兴隆外贸公司将该债券出售，取得价款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）1.出售决议2.证券交易交割单借：银行存款 l l80 000公允价值变动损益-交易性金融资产 l00 000贷：交易性金融资产BE公司债券（成本） 1 000 000BE公司债券（公允价值变动）l00 000投资收益 l80 000案例分析：江苏恒瑞集团2008年由于股市下挫市值缩水，持有交易性金融资产产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产和可供出售金融资产取得的投资收益 -16,637.83万元，其中公司公允价值变动损失达到9017.35万元。江苏恒瑞集团2008年年报摘要：交易性金融资产 单位：元 币种：人民币项目期末公允价值期初公允价值1.交易性债券投资2.交易性权益工具投资80 037 145.00194 883 309.003.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产4.衍生金融资产5.其他76 000 000.00合计80 037 145.00270 883 309.00问题探究：如何防范交易性金融资产（股票）投资的风险？ 公允价值变动损失与投资收益的异同？任务二：持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资（债券），是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （一）持有至到期投资的的特点1、到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。提醒你：（1）由于要求到期日固定，从而权益工具投资（股票）不能划分为持有至到期投资；（2）只要是到期日固定，债务工具投资（债券）是浮动利率的，也应划分为持有至到期投资；（3）发行方可以赎回的债务工具（债券），只要投资者可收回其几乎所有初始净投资，也应划分为持有至到期投资；（4）投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资（债券），不能将其划分为持有至到期投资。2、有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。相关链接：企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件主要包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期予以出售。（3）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（4）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。3、有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。（二）持有至到期投资的重分类相关链接：重分类既为重新分类，它包括对资产的重分类和对会计报表的重分类。资产的重分类：会计报表的重分类： 1、持有至到期投资的重分类相关规定：如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。2、持有至到期投资的重分类处理办法：如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。持有至到期投资 50%及以上在未到期前处置剩余的持有至到期投资应重分类为可供出售金融资产3、持有至到期投资的重分类例外：需要说明的是，如果出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。这时，企业不需要对所持有至到期投资进行重分类。【例3-3】205年7月，某银行支付19 900 000美元从市场上以折价方式购入一批甲公司发行的三年期固定利率债券，票面年利率4%，债券面值为20 000 000美元。该银行将其划分为持有至到期投资。207年初，甲公司所处行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲公司的长期信贷等级从Baa2下调至Baa3，认为甲公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲公司债券剩余期限较短，但由于其未来表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于207年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。由于该银行出售所持有的甲公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不影响到其对其他持有至到期投资的分类。 二、持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资作为一种债券投资，其购买的债券有分期付息、一次还本债券和到期一次还本付息的债券。（一）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的会计处理1、会计科目：（1）持有至到期投资核算内容：核算企业持有至到期投资的摊余成本。 明细分类账的设置：按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。持有至到期投资-公司债券（成本） -公司债券（利息调整）（2）应收利息核算内容：核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息，但企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。 明细分类账的设置：按被投资单位或借款人进行明细核算应收利息-公司债券小知识：3-3摊余成本2、一般账务处理：持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤： 业务节点会计核算取得时企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。持有期间资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。应收利息债券面值票面利率期限(名义的利息利息收入)利息收入(投资收益)持有至到期投资摊余成本(该年持有至到期投资总账的年初余额)实际利率期限持有至到期如持有至到期，企业应收回本金和最后一期的利息，按债券面值和最后一期的利息，借记“银行存款”等科目，按账面余额，贷记“持有至到期投资成本”、 应收利息科目。(在债券到期时，“持有至到期投资利息调整”应摊销完毕，没有有余额。)如持有期间重分类将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。出售持