第二章 变动成本法ppt课件

.,第二章变动成本法,第一节成本分类第二节混合成本的分解第三节变动成本法与完全成本法本章思考题,.,第一节成本分类,管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类,.,一、管理会计中的成本概念,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,适应管理会计横跨过去、现在和未来三个时态的要求。重视形成成本的目的性和成本发生的必要性,.,二、成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。,.,三、几种主要的成本分类,成本按其实际发生的时态分类成本按其相关性分类成本按其可控性分类成本按其经济用途分类成本按其性态分类,.,成本按其实际发生的时态分类,历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。,未来成本是指预先测算的成本。,.,成本按其相关性分类,相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。,无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。,.,成本按其可控性分类,可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。,不可控成本是可控成本的相对立概念。,.,成本按其经济用途分类,财务会计的传统分类方法,.,成本按其性态分类,固定成本变动成本混合成本,管理会计中最重要的分类,.,四、成本按其性态分类,成本性态的涵义固定成本变动成本混合成本成本性态分类示意图相关范围对成本性态的影响,.,（一）、成本性态的涵义,成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,.,业务量表现形式,业务量用x表示,生产量销售量,成本销售收入产值,人工小时机器小时,百分比指数,.,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表示,.,成本按其性态分类的结果,全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,重要结论,.,（二）、固定成本,固定成本的定义固定成本的内容固定成本的特点及其性态模型固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式,.,固定成本的定义,固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。,.,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,.,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总额(用a表示)的不变性,固定成本总额性态模型图,.,固定成本的特点及其性态模型,单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性,单位固定成本性态模型图,.,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,按其是否受管理当局短期决策行为分类,.,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。,.,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,.,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现,.,（三）、变动成本,变动成本的定义变动成本的内容变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类变动成本水平的表现形式,.,变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。,.,变动成本的内容,西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,.,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,变动成本总额性态模型图,.,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,单位变动成本性态模型图,.,变动成本的进一步分类,按其发生的原因分类,约束性变动成本,酌量性变动成本,.,酌量性变动成本是指在企业管理当局的当前决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金。约束性变动成本是指在企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本。如：直接材料成本,.,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手,.,（四）、混合成本,混合成本的定义混合成本存在的必然性混合成本的进一步分类混合成本分解的数学依据,.,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,.,混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,是否变动？,固定不变即固定成本,是否正比例变动？,正比例变动即变动成本,混合成本,.,混合成本的进一步分类,半固定成本半变动成本延伸变动成本,.,半固定成本,半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,.,阶梯式混合成本性态模型图示,.,半变动成本,又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。,.,延伸变动成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,.,混合成本分解的数学依据,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。,.,(五)、成本性态分类示意图,.,六、相关范围对成本性态的影响,相关范围的定义固定成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围的意义,.,四、成本性态分析的程序,成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。成本性态分析的程序是指完成成本性态分析任务所经过的步骤。包括：分步分析程序同步分析程序,.,分步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成本与业务量,成本按性态分类,混合成本分解,固定成本总额a1+a2=a,变动成本总额b1x+b2x=bx,输出成本模型y=a+bx,结束,.,同步分析程序示意图,开始,成本性态分析,输入全部成本与业务量,定性定量处理,输出成本模型y=a+bx,结束,.,第二节混合成本的分解,常用的基本方法包括：历史成本法、账户分析法和工程分析法。历史成本法：高低点法散点图法最小二乘法请自学后两种方法的定义,.,历史成本法的定义,历史成本分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成混合成本分解的一种定量分析的方法。,.,高低点法,高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,.,高低点法,高低点法的具体步骤（1）确定高低点坐标（2）计算b值（3）计算a值（4）建立成本性态模型,.,选择高低点坐标应按自变量业务量x的高低为标准，而不是按应变量成本y的高低来选择,注意,.,高低点法的公式,a高点成本b高点业务量=y高-bx高低点成本b低点业务量=y低-bx低,.,例：某企业2009年16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份机器工作小时维修费140055002420560035006500441055505390540064105600,.,确定高低点：项目最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）500390维修费（y）65005400计算b和a：b（65005400）（500390）=10（元）a=y高bx高6500105001500（元）或：a=y低bx低5400103901500（元）所以：Y=1500+10X,.,散布图法,散布图法又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。,.,a,xp,yp,P,y=a+bx,1.标出坐标点；,2.划线；,3.读出a值；,4.确定P点坐标值；,5.利用公式（2.3.4）求b值；,6.将a，b值代入y=a+bx。,散布图法的应用程序,.,究竟哪条线好呢,散布图法的优缺点,数据有代表性存在视觉误差,.,一元直线回归法,一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,.,y=a+bx,一元直线回归法的原理微分极值原理,.,从散布图法可以看出，我们总能设法找到一条尽可能通过所有坐标点，也就是所有误差最小的惟一直线y=a+bx。设ei为当业务量为xi时，实际值（又称观测值）yi与计算值（a+bxi）的误差，即ei=yi(a+bxi),一元直线回归法公式推导,.,怎样判断一条直线方程就是我们所要找的所有误差最小的那条直线y=a+bx呢？可以考虑的办法有三：第一，判断所有误差的代数和是否最小。即：ei=0但由于误差有正有负，可能相互抵消，会存在无数满足上述条件的直线，因而无法据此作出最终判断。,一元直线回归法公式推导,.,所有误差的代数和是否最小示意图,满足ei=0的条件,满足ei=0的条件,.,第二，判断所有误差绝对值的合计是否最小。即：ei=0但上式展开后，涉及到绝对数运算，非常麻烦：ei=e1e2e3en-1en因而也无法据此作出判断。,一元直线回归法公式推导,.,第三，判断所有误差平方和是否最小。即：ei2=0这种方法既排除了正负误差的符号问题，又避免了绝对值运算的麻烦。因此，可以根据误差的平方和是否达到最小，来判断直线方程y=a+bx的总误差是否达到最小。此法又称最小二乘法或最小平方法。,一元直线回归法公式推导,.,根据上述道理，回归直线法就是求能使ei2=0成立的回归系数a和b的值。因为ei=yi(a+bxi)所以ei2=yi(a+bxi)2按照微分极值原理，令上式=0，并分别对a和b求偏导数，就可以求出能满足ei2达到极小值的a和b。按照此法推导的a，b计算公式，称为公式法。,一元直线回归法公式推导,.,e2=y(a+bx)2=y22y(a+bx)+(a+bx)2=y22ay2bxy+a2+2abx+b2x2=y22ay2bxy+na2+2abx+b2x2令：y22ay2bxy+na2+2abx+b2x2=0对上式求a的偏导数，得：2y+2na+2bx=0整理得y=na+bx（1）式,按公式法推导a，b计算公式的过程,.,对y22ay2bxy+na2+2abx+b2x2=0求b的偏导数，得：2xy+2ax+2bx2=0整理得xy=ax+bx2（2）式解联立方程，即可求出a，b的值。,按公式法推导a，b计算公式的过程,.,用行列式求二元一次方程组中a和b的解,因为下列联立方程中，未知数为a和b，y,xy为已知常数，n,x和x2分别为a和b的系数，则有,常数列yxy,a的系数列naax,b的系数列bxbx2,用行列式的方法解法如下：,.,=,=nx2-(x)2,a=,=yx2-xxy,b=,=nxy-xy,.,y=na+bx,可以同时计算出a和b,必须先计算出b，然后才能计算a,.,上述联立方程也可以不用求偏导数的方法来建立，可利用一种所谓简捷法来实现。,y=a+bxy=(a+bx)=na+bx（1）式又xy=x(a+bx)=ax+bx2xy=(ax+bx2)=ax+bx2（2）式,.,高低点法散布图法回归直线法,具体方法优点缺点,简便易行代表性差、误差大代表性强客观性差、结果不惟一计算精度高公式复杂、数据量大,历史成本分析法具体方法的优缺点,.,第三节变动成本法与完全成本法,变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的理论前提变动成本法与完全成本法的区别变动成本法的优缺点及应用,.,一、变动成本法和完全成本法的概念,变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,.,完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,.,二、固定性制造费用作为期间成本的依据,1。固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，与产品的实际产量没有直接联系；2。固定制造费用与特定会计期间相联系，和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例；3。固定制造费用应在其发生的当期，全额扣减，以此来计算当期损益。,.,三、变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同存货成本及销货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同,.,（一）、应用的前提和对象不同,完全成本法变动成本法,以成本按性态分类为基础,非生产成本,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动销售费用固定销售费用变动管理费用固定管理费用,变动生产成本,变动非生产成本,固定生产成本,固定非生产成本,生产成本,变动成本,固定成本,以成本按用途分类为基础,满足企业管理的需要,满足对外报告的需要,.,（二）、产品成本与期间成本的构成内容不同,直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用,完全成本法,变动成本法,产品成本,产品成本,期间成本,期间成本,.,例21假定新华公司2003年只产销一种产品，产量为400件，销量为350件，期初存货为零，销售单价为38元。成本的有关资料如下：直接材料2000元直接人工3200元变动制造费用2400元固定制造费用2800元变动销售及管理费用1400元固定销售及管理费用2100元,.,表2-1两种成本法下的产品成本与期间成本单位：元,.,（三）、存货成本与销货成本不同,=期初存本期生期末存货成本+产成本货成本,=本期销货量单位变动生产成本,完全成本法,=存货数量单位存货成本,存货成本,销货成本,变动成本法,存货成本,=存货数量单位存货成本,销货成本,=期初存本期生期末存货成本+产成本货成本,.,在上例中，已知期初存货为零。计算变动成本法与完全成本法下的期未存货成本与本期销售成本。,例2-2,表22两种成本法下的期末存货成本与本期销售成本单位：元,.,变动成本法计算损益的公式和程序为：销售收入变动成本贡献毛益贡献毛益固定成本营业净利润,完全成本法计算损益的公式和程序为：销售收入销售成本销售毛利销售毛利期间费用营业净利润,（四）、损益计算模式不同,.,例23：根据例21中的资料，分别采用变动成本法和完全成本法来编制损益表,表23两种成本法下的损益表单位：元,.,思考：两种成本法计算的利润为什么会出现差异？,（五）、损益计算结果不尽相同,.,表23两种成本法下的损益表单位：元,.,固定制造费用,2800元,单位产品固定制造费用,2800元/400件=7元/件,存货中包含的固定制造费用,50件*7元/件=350元,在完全成本法下，因一部分固定制造费用随存货转移到下一个会计期间，在计算当前利润时少减了这部分固定制造费用，因而利润偏高；而在变动成本法下，固定制造费用作为期间成本已经全部减掉，故计算的利润比完全成本法低。,.,例24假定期初存货为零，本期生产5件，销售3件，单价10万元。单位产品直接材料、直接人工及变动制造费用合计为5万元。本期固定制造费用为10万元。销售及管理费用共为3万元。分别考虑在两种成本法下的期末存货及利润。,.,.,例25假定利嘉公司只生产一种产品，该公司在201年、202年和203年三年的生产量相等，均是10000件，而销售量则分别是10000件、6000件和14000件，每件产品的售价是8元。其成本资料如下：单位变动生产成本3元固定制造费用20000元年固定销售及管理费用15000元年假定变动销售及管理费用为零，201年期初存货为零；要求：分别采用变动成本法和完全成本法确定各年的利润，并对利润差异的原因进行分析。,.,表10-5利嘉公司损益表（按变动成本法编制）单位：元,.,表10-5利嘉公司损益表（按完全成本法编制）,.,四、变动成本法的优缺点及应用,1、有利于正确进行短期决策2、有利于引导企业管理当局以市场为导向，重视销售。3、可以简化成本计算，避免固定制造费用分摊中的主观随意性。4、有利于进行成本控制和业绩评价。,（一）变动成本法的优点,（二）变动成本法的局限性,1、不符合传统的成本概念2、不能适应长期决策的需要3、由传统的完全成本法改用变动成本法会影响有关方面的利益。,.,假定常青公司只生产一种产品，该公司在201年、202年和203年的生产量分别是10000件、12000件