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垃圾处理产业会计问题研究初探2008-01-24 08:25:56孙兴华王彩虹我国经过二十多年的改革开放，经济与城市建设高速发展，与此同时，固体废弃及城市垃圾量增长迅速，严重污染环境的垃圾公害问题日渐凸现。我国生活垃圾处理传统方法基本上采用露天堆放或填埋的方式，由于处理方式的落后，已成为严重污染环境的一大公害。据统计，我国生活垃圾的累计存量已达到80亿吨，占用土地达到7亿平方米，全国有200多座城市陷入垃圾的包围之中。目前城市垃圾在收运总量中实现无害化处理的比例低于15%，因此垃圾包围城市的形势已咄咄逼人。随着垃圾污染问题日益突出和环保法规的不断完善及环保标准的不断提高，为解决严重污染环境的垃圾公害问题，现代垃圾处理产业应运而生。现代垃圾处理产业是绿色环保企业，是新世纪呼唤绿色的必然产物。2001年2月-11月国家环保总局进行了第三次全面普查，我国垃圾处理产业得以较快的发展并已初具规模。以废旧物资、废气的回收综合利用的绿色环保企业收入总额200亿元，利润总额20亿元人民币，主要是现代垃圾处理产业实现的，国内垃圾处理产业将成为中国社会可持续发展，一个新的经济增长点。会计随着经济的发展而发展，而且会计的发展始终依赖于经济环境的变化。会计是一个时代经济理论指导下经济实践活动的产物，是对经济活动全面的反映。因此，对于现代垃圾处理这种新兴环保产业，其会计问题研究是一个崭新的课题，具有重要的理论探索和指导实践意义。本文主要是结合工作实践及国外绿色核算经验，从对我国现代垃圾处理企业的垃圾处理产业的实质、现状、运营方式及“四新”特色出发，分析其运营特色及现行会计制度存在的问题，结合我国国情借鉴国际绿色会计核算经验，提出参照企业会计制度创建统一的绿色环保会计制度建议设想，请同仁们斧正。一、我国垃圾处理产业的实质及现状1、垃圾处理产业的实质；我国垃圾处理产业实质上是公益性环境保护事业的企业化经营，专门从事城市生活垃圾和固体废弃物污染处理，其行为目标是使社会环境福利最大化；同时兼顾企业的经济效益，在处理垃圾的同时附带生产可循环利用的再生资源，以收取垃圾处理费和再生能源产品使用费为主要收入来源，运营的微利甚至无利特点使之与一般企业单纯追求经济利益有明显区别。但是自主经营、自负盈亏的企业化改制运作方式又使它显著区别于传统的环境保护事业单位。因此我国垃圾处理企业是一个特殊的产业，构成了一种独特的企业类型，表现在历史背景、投资模式、运营特点、投入产出等方面。2、垃圾处理产业的现状；我国垃圾处理已形成包括垃圾制肥和垃圾收集、固体废弃物处理、垃圾焚烧发电等产业。据不完全统计，至2001年全国有10000多家从事垃圾处理这一行业的企事业单位，180多万名职工。其中从事垃圾处理设备生产的企业128家，在这128家中年销售产值200万元以上的重点企业仅89家。随着城市化进程日益加快，城市垃圾产量也在逐年增长，已建成的垃圾处理设施远远满足不了市场需要。至2000年，全国城市垃圾年产量已达1.2亿吨，并以每年8%的速度增长。全国668个城市已有2/3处于垃圾环带的包围之中，直接威胁了经济的持续发展和人类基本的生存条件。然而，在产生大量垃圾的同时，由于资金、设施及技术的不到位，处理率和回收利用率较低，有的甚至在填埋和焚烧的同时造成二次污染。国务院、国家计委、国家经贸委多次颁布法律法规，对国内城市生活垃圾处理尤其是资源化利用予以政策性鼓励和支持。在国家环保总局制定的“十五”规划中特别指出：治理城市垃圾污染，要加快城市生活垃圾处理和综合利用，危险废物安全处置等城市环保基础设施建设；建立垃圾分类收集储运和处理系统，在优先进行垃圾、固体废物的减量化和资源化的基础上，推行垃圾无害化与危险废弃物。二、垃圾处理产业的运营方式；目前我国垃圾处理产业运营方式有三种，现就它们的优缺点分析如下：1、卫生填埋运营；是按照卫生添埋工程技术标准处理城市生活垃圾的一种方法，该工艺需要建立完全密封的垃圾卫生填埋场，地下铺防渗漏层，并配有完善的地下废气和渗出液收集系统。卫生填埋的特点是处理数量大，技术简单成熟，运行方便，垃圾不必预处理。缺点是占地面积大，处理时间长，不能实现资源的回收和垃圾的减容化，因潜在的二次污染问题而难以彻底实现垃圾无害化。优点：投资成本少，工艺简单，一般的生活垃圾均可填埋，填埋场的土地可绿化再利用。卫生填埋此前是我国大部分大中城市垃圾处理产业采取的主要方法，但随着国民经济不断发展、城市垃圾存量和产量不断增加，现有垃圾填埋场、填埋处理方法不能从根本上解决城市生活垃圾污染问题；同时，由于垃圾填埋不能最大限度地实现垃圾的减容化、无害化和资源化，因而垃圾填埋方法已难以满足垃圾处理的需要。为此专家认为，卫生填埋工艺只能作为我国中小城市小型垃圾处理产业未来短期内垃圾处理手段之一，新的替代工艺在垃圾处理问题上的广泛应用乃大势所趋。2、堆肥处理运营；是利用微生物分解垃圾中有机成分的生物化学过程。在生物化学反应过程中，有机物、氧气和细菌相互作用，析出CO2、水和热，同时生成以腐殖质为主的有机肥料。堆肥工艺的特点是与垃圾分选、回收利用结合，具有一定的经济性。但该方法对工艺要求较高，且只能针对垃圾中的有机物，并非全部垃圾，因而必须与分选厂、填埋厂配套建设。此外，堆肥处理投资规模较大，堆肥产品存在有害成分，不宜在粮油农作物上直接应用。堆肥处理更接近垃圾的综合处理，其诸多工艺评价指标大多介于卫生填埋和焚烧处理工艺之间。其中，由于堆肥同时需要分选厂、填埋厂的配套建设，因而在较大垃圾供应来源要求以达到基本处理规模、较大投资规模等因素的制约下，大中城市垃圾处理产业的运营则成为目前堆肥处理的主要目标市场。然而由于该方案在垃圾减容化、无害化和资源化方面远远不及焚烧处理，无论是近期还远期，在同样的大中城市目标市场中，堆肥处理运营在与垃圾焚烧工艺的竞争中处于劣势地位。3、垃圾焚烧发电运营；是通过高温氧化作用把废弃物中可燃物氧化为CO2和水，同时释放热能、烟气，排除固体残渣，同时利用释放热能发电。焚烧处理的优点是可以有效实现垃圾的减容化（减容效果为焚烧前的10%左右）和资源化，并通过控制锅炉焚烧温度、滞炉时间、添加剂投放以及有效的尾气处理手段最大限度地实现无害化；缺点是垃圾焚烧工艺复杂，一次性投资大；焚烧后可能产生有毒物质如二恶英等，其残渣仍需填埋处理，因而对技术尤其是二次污染控制技术要求高。垃圾焚烧的最大优点就在于减容化、无害化和资源化。由于有效的垃圾减容可以大大降低垃圾处理的占地成本；并可通过回收利用热能和发电获取一定的收益，有利于资本投入以及垃圾焚烧发电产业化的实现，是垃圾处理产业运营的较佳形式。4、汇总分析；基于上述三种主要运营方式的不同适用条件以及目前我国国情，上述三种方法短期内将分别具有各自的细分市场；而从城市的可持续发展角度而言，垃圾焚烧发电运营尤其具有明显的竞争优势，具有巨大的潜在市场和良好的市场前景。表1.1不同垃圾处理运营方式的比较汇总运营方式处理量处理时间占地面积产品预处理减容化无害化减量化资源利用率投资卫生填埋较大几年最多沼气无很小差差0较高堆肥大十几个月较多肥料有1020%较好较好15%较高垃圾焚烧大0.5-2小时最少电、热能有50%-90%最好最好50%高三、垃圾处理行业运营关系；a、政府的责任政府要通过制定环境政策、法律法规、管理制度和环境规划等约束污染环境、破坏生态的行为进一步规范垃圾处理市场，有效地实施市场监督，保证市场竞争的公平和有序。如市政部门制订垃圾处理法规，并采用合同模式对垃圾清运、焚烧处理、处置进行监督、管理。政府既是垃圾产业市场化的推动者，又是垃圾产业市场化的维护者，应尽快制定合理的价格机制，使企业的污染治理由被动变为主动，从而达到成本与预期利润的均衡统一。b、企业的责任企业应按照政府的法律法规要求，与政府签订管理合同、服务合同及经营协议并严格履行。主要有以下合同：垃圾供应协议，一般写明环保部门或有关机构免费向垃圾处理企业提供垃圾，并规定垃圾供应量。垃圾清运合同，一般规定垃圾清运公司将收运来的垃圾送至指定处理地点，清运补贴为xx元/吨。垃圾焚烧合同，一般是垃圾焚烧公司焚烧运至厂内的垃圾。供电协议，一般写明上网发电的价格,所发电力由电力公司收购。垃圾补贴协议，一般根据所给的电价等原则，推算出每吨垃圾应给的补贴费。垃圾清运公司、垃圾焚烧处理运行公司及填埋场的经营者按上述合同，分别按职责对所辖范围内垃圾处理系统负责，承担各自的法律责任，做好垃圾处理工作。c、垃圾排出者的责任对垃圾排出者收费污染者付费原则，在国际上已成惯例，在许多国家城市均已立法，法律形式保障制度的执行。美国立法规定不处理垃圾要受罚，因此，在美国的城市中经常可以看到百姓自己开车到垃圾处理厂交垃圾处理费，因为上门收费所交费用会更高。而我国缺乏有关垃圾收费立法,现行的污染物排放收费制度由于其收费率远远低于治理成本，许多排污企业宁可交排污费也不愿进行污染的治理，从而形成了环保产业“有需求没有市场”的局面。在我国,垃圾收费对象主要应有二类：居民或业主及工商企业单位。对用户来说，收取的垃圾处理费,应包括垃圾收集、运输、中转、焚烧处理和最终处置。加上财政对垃圾处理的补贴费用，资金运用主要有两个方面：一、按规定分别支付给垃圾收运公司、焚烧厂、填埋场等企业的运行费。二、作为技术开发与新建环卫设施资金来源，使新区垃圾处理系统运作逐步走向市场化。d、实例：垃圾处理设施投入运营后，垃圾焚烧公司运营的资金来源主要是发电、垃圾处理补贴收入、出售废物收入、增值税退还收入；运行成本为人工费、管理费、燃料、动力、设备大修费。下面是浦东新区城市生活垃圾处理系统运营机制框架。其中垃圾处理系统建设发展基金会为由政府主管部门直辖的非盈利机构：基金会按法收取来自居民、业主、企业交纳的垃圾处理费用及部分财政对垃圾处理的补贴费用，负责这些资金运作，专款专用，除按政府的委托合同分别支付给垃圾收运公司、焚烧处理运行公司、填埋场的运营维护费用外，主要提供新建垃圾处理设施的优惠贷款，或资助垃圾处理新技术开发。四、垃圾处理产业的特色1、经营的强制性保护环境是国家对公民应尽的基本义务，垃圾处理企业处理污染物、净化环境、维护并增进环境容量，实际上承担了国家在环保上的义务，是国家环保行政职能的一种特殊实现方式。国家履行义务通常会采取强制性措施。垃圾处理企业经营的强制性集中表现在垃圾投弃、垃圾分类等废弃物处理合同的强制性。一般民事合同推崇缔约自由，但废弃物处理合同则不同，垃圾处理企业可以强制用户订立合同，如：（1）强制垃圾定点、定时；必须在指定地点、指定时间投弃规定的垃圾,违者应处以罚款。（2）强制垃圾分类； 不准将有害物混入生活垃圾内随意投弃,应将有害物在指定时间内投弃在指定地点。有害物定义：荧光灯管、电池、油漆、杀虫剂、有毒化学品、腐蚀性物质及其包装物等。（3）强制垃圾收费；城市居民及排出垃圾的企事业单位有按时交纳垃圾处理费或城市环境卫生税的义务。2、经营的限制性环保企业是出于公共目的的公共责任与企业经营的结合，其经营活动要受到公益目标的限制，而不能像一般企业那样完全自由。首先，其业务范围要受到限制，还必须有利于环境保护，仅仅有助于企业经济效益而对污染物处理效果不利的经营项目、技术工艺和设备的变更是不被允许的。其次，环保主管部门可以以行政指导、行政合同等间接方式敦促企业适时更新技术设备，在必要时环保部门甚至可以直接强制企业淘汰落后的公益和设备。最后，经营的受限性还表现在环保局代表国家对垃圾处理企业的废弃物处理结果进行监督。环保局监测环保企业的处理状况，一旦发现排放不达标环保局有权对企业进行批评，要求企业进行整改，或者对企业进行行政处罚。3、产业化的“创新”性：a理念创新；我国垃圾处理产业具有“关注废物再生资源闭环清洁生产利用”的绿色经济新理念。所谓“绿色经济新理念”，是随着我国人们经济可持续发展及环境意识的增强，“环境经济学”理论的创新发展，突出“绿色”的生态资源环境生产，建立与大自然和谐相处的人类绿色经济理念，既进行的资源生产消费产生废物 再生资源的循环清洁生产的绿色经济理念新。b技术创新；解决现代城市基础设施的垃圾处理无害化、减融化和再生资源化的计术新。与传统城市垃圾处理不同，现代垃圾处理产业主要是卫生填埋、堆肥、焚烧等对技术尤其是污染控制清洁生产新技术要求高。c管理创新；垃圾处理产业实施国际ISO14000标准认证的绿色会计核算管理，是一项全新的管理举措。加强管理是企业永恒的主题之一，现代垃圾处理产业环保技术含量高，按国际ISO14000标准，建立绿色会计核算、实行固定资产加速折旧，予提绿色负债等，完善各项规章度，加强现代化企业管理，是其显著特色。d效益创新；现代城市基础设施的垃圾处理产业化突出社会环境效益和企业效益并重的绿色效益新核算方法。既外部社会环境效益价格内再化核算垃圾处理产业化真实效益，垃圾处理产业化是从垃圾中淘金，可获长远效益，这正是众多国外投资者看好我国垃圾处理产业化发展新特色。五、 垃圾处理单位会计制度现况现行垃圾处理项目有事业单位，有企业单位。既使企业化改制后的垃圾处理业也遵循着不同的会计制度，有国有建设单位会计制度、工业企业会计制度、施工企业会计制度、外商投资企业会计制度等。经过对一些典型垃圾处理企事业单位的会计制度进行比较后，发现采用这些会计制度普遍存在着不适应现状的问题，与全国统一企业会计制度也有着极大的差异。一、不适应市场经济的发展要求现行垃圾处理事业单位会计管理体制已不能适应市场经济的发展要求。事业单位会计制度主要适用在计划经济体制下，经费由国家全额拨款，亏损上报，利润上缴。财务会计制度实行“核定收支，定额补助，超支不补，结余留用”。随着经济体制改革的进程加快，要求事业单位也要追求一定的经济效益，这种体制越来越不能调动企业积极性，不利于参与市场竞争，谋取自身发展。国家计委、建设部和环保总局2002年9月共同发布关于推进城市污水垃圾处理产业化发展的意见提出：现有从事城市污水垃圾处理运营的事业单位，要在清产核资、明晰产权的基础上，按公司法改制成独立的企业法人。企业经营的目的是获取经济效益，目的是营利，因而企业会计制度要核算经营成果，核算损益；而事业单位属于非营利性组织，属于公益性质，经营目的不同。但现在事业单位的经营收入比重越来越大，国家拨款逐渐减少，而经营活动也是为了营利，仅一张“收入支出表”是不足以反应盈亏状况的，以下是两个企业改制后的例子。上海浦东原市环卫局所属的三家垃圾清运公司改制前为政府拨款收入，年年亏损。2001年改制之后有两类收入：一是为政府提供居民垃圾及公厕管理服务，其收入为政府支付的服务费，为主营业务收入；另一类是自行创收业务，通过提供其他商业服务以增加收入。主要包括向服务区域内的企事业单位或集贸市场提供垃圾和粪便清运服务。三家清运公司首先根据清运点数量和预计清运量与服务单位进行商业谈判以确定合同金额；为乡政府提供绿化养护服务，合同金额主要依据所需绿化的类别以及服务范围面积确定；还有诸如垃圾车辆出租和码头管理费等。从表2-3财务数据看，2001年改制，当年即有盈利，其财务状况运行良好。然而有些单位改制后财政仍拨付运行经费，属于企业单位事业化管理。某环保集团有限公司受市政管理委员会委托，负责本市垃圾处理及垃圾处理设施的运营，没有经营性收入。每年由市财政局和市政管理委员会拨付运行费、设备大修理费、工程设施运行费、贷款本金、利息、保证金、印花税、专项费用等。厂房、设备不列入固定资产，除零星自购的设备外，入账的固定资产不提折旧。每年运行费结余转入未分配利润，但不执行利润分配。利润及利润分配表反映的主营业务收入是按处理垃圾量及每吨处理单价计算的应收拨付的运行费。因属于财政拨付经费，故不缴纳流转税、企业所得税。集团公司下属四个垃圾厂，所执行的财务会计制度不同，有三个按施工企业会计制度进行财务核算，一个采用工业企业会计制度核算。集团不编制合并报表，仅编制汇总报表。由于公司与下属各厂的内部往来入账金额不同，汇总报表时没有进行抵销；各厂之间的内部往来也不抵消。在转制中，类似这样的混合经营还不少。随着投资方式的改变，对会计核算及会计信息质量要求也必将越来越高。在经营成果、税务处理、利润分配等环节均发生变化，与企业会计制度不协调的改革也势在必行。二、不适应企业发展的要求垃圾处理业采用各行业会计制度所规定的会计政策和会计估计已不能适应企业发展，使各会计要素缺乏真实性和可靠性。1、固定资产折旧政策、固定资产净残值率、固定资产报废标准由国家统一规定。而不是根据企业自身生产经营的特点，根据固定资产价值磨损的程度，以及无形损耗的具体情况来确定，这一点在垃圾焚烧企业尤为突出。由于我国城市垃圾水分大，垃圾燃烧过程中产生的硫化物、氯化物等在湿式条件下对高温金属壁产生严重腐蚀。如深圳某厂过热器投运100天就遭受严重腐蚀毁坏。按直线法折旧，由于固定资产折旧年限等标准与企业的实际情况不符，一方面导致企业固定资产净值不实，另一方面致使企业更新改造资金严重不足，设备老化，跟不上市场经济对劳动资料的更新需求。采用加速折旧更符合实情，同时也能体现国家对环保企业的税收优惠政策。2、坏账准备按照国家统一规定的比例提取，提取比例一般为0.30.5%较低。南通某环保工程承包企业，2000年营业额1.2亿，总资产8000万元，超过三年的应收账款为3000万元，竟然未提坏帐准备。现行所得税税前扣除办法规定坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的0.5%，否则需纳税调整。发生的坏账损失，要经过财政部门、税务部门批准才能冲销，手续繁杂。致使需许多企业为了避免纳税调整，只提取0.5%；有的采取直接转销法，显然不符合权责发生制及收入与成本配比的原则；结果大量呆、坏账长期挂在账上，即虚增了资产和利润，又妨碍了资金周转，导致企业的现金流量严重不足。3、无形资产方面的问题表现在两个方面。一是行业制度不提减值准备，对已超过法律保护期限，又被新技术替代，不能为企业带来经济利益的，仍作为资产。二是行业制度不明确那些费用可以作为“无形资产-土地使用权”核算。上海某垃圾焚烧公司采用的国有建设单位会计制度，对建设期间因征地付给农民的安置费3500万元计入无形资产，后被普华会计师事务所调整为费用。其依据是，根据企业会计制度，此项支出不能资本化。企业会计制度明确规定以下两种情况可作为“无形资产-土地使用权”：一是企业向政府土地管理部门支付的土地出让金；二是企业原先通过行政划拨取得土地未入账，在将土地有偿转让、出租、投资入股时，按规定将补交的土地出让价款予以资本化。4、按照资产的定义，不能产生预期收益的支出应费用化而不应资本化。但某些不符合资产定义的财产，仍然作为资产在资产负债表上反映，如递延资产、待处理财产损溢等，导致企业资产不实。某垃圾处理企业采用工业会计制度，对前期尚未摊销完的开办费计入“递延资产”，在生产经营之日起5年内摊销；而按企业会计制度应在生产经营之当月一次计入损益。5、不预计绿色负债。上海某环保集团采用工业企业会计制度，每股盈利为0.67元。准备在香港上市时，按照香港准则调整后每股盈利为负数，原因是国有企业在职工退休后要支付的退休费未预计；垃圾焚烧过程中可能造成的固体废弃物污染、水体污染、大气污染、噪音污染等可能造成的环境破坏未预计；预计环保标准被提高或被附加新的标准和要求，公司应及时更新防止环境污染设备，由此付出的相关费用也未预计负债，由于未计以上绿色负债，虽然按照行业会计制度核算的会计利润最近三年连续盈利，但按香港当地准则调整绿色负债后为亏损，因而失去了上市的大好时机。三、不适应可比性的要求同是垃圾处理行业，不同性质的企业实行不同的会计制度，导致同一行业企业因执行不同会计制度所反映的会计信息缺乏可比性。由于不同财务会计制度所规定的会计政策、会计标准不同，例如，垃圾处理行业有上市公司、股份有限公司、外商投资企业、国有企业等，因其分别执行企业会计制度、股份有限公司会计制度、外商投资企业会计制度、行业会计制度，而使行业中的各个企业所提供的会计信息不一致。上市公司、股份有限公司可以计提短期投资和长期投资损失准备，而其他企业则不能计提投资损失准备。会计科目及会计报表格式也有不同。如存货有的在“生产成本”，有的在“工程施工”、“库存商品”等科目，会计报告有关数据的会计口径不一致，这种现象不便于国家对企业的会计数据统计、汇总与考核，不便于国家进行宏观决策，也给企业编制合并会计报表增加了难度。四、不适应业务经营特点子公司因依附于集团母公司而选用了不符合其业务经营特点的会计制度。深圳某专业大型环境工程集团属国有企业，因国家未规定国有企业必须执行企业会计制度，母公司采用商品流通企业会计制度。其投资建立垃圾焚烧、垃圾生物处理、卫生填埋、垃圾清运4家子公司，为方便编制合并报表，其中有些子公司也采取商品流通企业会计制度核算取得的劳务收入。其收入确认的原则是开具发票或收到款项。因为提供的劳务跨年，在年终将当年“预收账款”全部转为收入，而不论是否提供了服务以及提供的服务占合同总价款的比例。同时按照毛利率法估计销售成本。毛利率法在商品批发企业较为常见，较接近实际。因为批发企业的同类商品毛利率大致相同，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量繁重。而在工程劳务采用毛利率法，成本的结转具有很大的随意性，使人难知其究竟是亏损还是盈利。六、垃圾处理企业采用绿色环保会计制度的建议1、垃圾处理业发展前景垃圾处理产业是我国在环境保护方面的一项基本国策，是实施经济结构战略性调整的重要内容，是应对加入WTO和绿色贸易壁垒的现实选择。在该背景下，我国垃圾处理相关产业将成为解决经济与环境协调发展的重要支撑和国民经济新的增长点之一。根据国家规划，在城市垃圾处理处置方面，重点发展低成本堆肥技术、垃圾焚烧技术及相关成套设备；以形成垃圾收集、分选、预处理技术及装备，产品标准化、系列化、产业化。针对目前垃圾处理业总体投资规模小、进入资质低、起点低、竞争力弱的局面，国家十五规划提出优化环保企业组织结构，实施大企业和企业集团的发展战略。实现环保产业规模化、集约化经营，提高专业化水平，增强环保企业的竞争力的战略规划。并争取到2005年形成35家具有国际竞争力的环保产业大公司和企业集团。因此，未来垃圾处理企业方向发展是大型的具有国际竞争能力的综合性企业集团化。2、绿色环保会计制度建设的探讨会计随着经济的发展而发展，而且会计的发展始终依赖于经济环境的变化。现行垃圾处理业虽然总体规模小，年销售额和资产总额小于5000万元的小型企业占86；总产值占GDP的比例小；财会人员占全国就业人数的比例低，素质较低。会计核算办法比较零散，不规范、不统一。但其是新兴的朝阳环保企业，必将会很快形成规摸巨大的绿色环保产业。2005年后随着环保创业版的开放，将为垃圾处理企业的发展提供大力契机。环保上市公司具有整体业绩优良、含金量高、获利能力强、股本扩张快等特点，已逐渐受到投资者的认同。境外发行股票，相应带来了会计的国际化协调问题，同时上市公司的投资者也对会计信息质量提出了更高的要求。迫切需要建立实施统一的绿色环保会计制度与之相适应。（一）绿色环保会计制度建设的总原则绿色环保会计制度建设的总原则是参照企业会计制度创建统一的绿色环保会计制度。为适应垃圾处理业产业化和未来几年企业壮大及市场经济发展的要求，尽管有不同的市场细分，除经营规模较小的企业外，垃圾处理业迫切需要一套比较系统、突出环保特色统一的会计制度，以增强不同所有制企业之间的可比性、可靠性和透明度。在统一会计制度的的统驭下，各单位可以根据这种标准和要求，结合本单位的实际情况，进一步设计具体的会计核算办法，给企业充分的自主权，也适应了绿色会计改革的要求。（二）绿色环保会计制度设计目前垃圾处理行业的企业，即使完全实行企业会计制度，也不符合企业经营运作及内部控制的特点。鉴于垃圾焚烧制能以垃圾作为能源及资源，实现垃圾减量化、稳定化、卫生化和资源化，实现废弃物的良性循环生产，为全社会创造了价值，属于绿色环保企业。其显著特色，是在着重于社会环境效益的同时适当考评企业经济效益。根据参照企业会计制度建立统一的绿色环保会计制度建设总原则,设计的“绿色环保会计制度”，基本以国家企业会计制度为准,结合环保企业特点增加了部分科目,突出绿色环保节能确认计量核算，真实反映社会环境效益。表5-1反映了垃圾焚烧制能的社会效益和经济效益：项目浦城焚烧发电石狮焚烧供热上海综合利用无害化达到达到达到减量化90%以上90%以上90%以上能源或资源利用余热发电，发电能力17000kw余热发电，发电能力1000kw；供热10.93万吨/年发电能力4500kw;年产堆肥733万吨能源或资源化意义1年相当节煤54400吨；1年相当节约土地？亩；延长现有填埋场寿命；1年相当节煤19200吨；1年相当节约土地30亩；延长现有填埋场寿命；1年相当节煤14400吨；回收有用物质；改良土壤，提高农作物产量与品质；延长现有填埋场寿命；工厂寿命（年）202220例如，浦城垃圾热电企业以垃圾作为资源，年发电量13600万度，相当于每年节煤54400吨，30年运行期可节煤1632000吨，减少了支出相当于增加了收益。同时垃圾减量化达90%以上，从而又减少了运往填埋场的垃圾数量，并且每年可节约大量的占地成本，极大地提高卫生填埋场的使用寿命。改善了环境卫生即改善了投资环境，更能吸引投资，促进社会经济与环境同步发展，是“可持续发展战略”的重要举措，具有极好的宏观社会经济效益，如何评估计量纳入会计核算，在会计报表真实体现，是绿色环保业会计制度设计研究和探讨的重要课题。建议每年应按企业节煤吨数、占地减少及减少环境污染节约成本，进行绿色环境资产评估，计算企业社会环境效益，并体现在资产负债表和利润表上。综上所述，垃圾企业会计制度应在国家统一企业会计制度上，要根据自己经营环境核算特殊性，采取简化会计核算，真实披露企业社会环境效益的报告方式。现对绿色环保业会计报表设计如下：绿色环保业会计资产负债表流动资产流动负债现金短期借款应收账款应付账款及票据应收票据其他应付款其中：绿色负债存货予提环境费用其他流动资产应付工资流动资产合计应交税金长期投资负债合计固定资产净值所有者权益其中：环境设备净值实收资本无形资产净值所有者权益合计长期待摊费用其中：待摊环境费绿色环境资产社会环境效益资产合计负债及所有者权益合绿色环保业会计利润表主营业务收入其中：补贴收入产品收入减：营业税金成本费用其中：固定成本绿色环保费减：管理费其中：利息支出加：其他收入利润总额应纳税所得额减：所得税加：调整项目（社会环境效益）本年绿色利润3、特殊事项的会计处理建议及说明一、资产的特性1、目前国家计委对电力价格的审批政策有较大变化，即所有电价都在电厂建成后，根据实际发生的造价给予审核发电容量。因此垃圾处理厂的建设期投资将影响运营收入-电价。因此，工程成本必须按国家统一规定正确核算在建工程造价。在建工程应包括机器设备原价、安装费用、建筑费用及其他直接费用，还包括一些为项目专门借款所发生的借款费用、汇兑损益、手续费等。2、目前国内已建和在建的生活垃圾焚烧厂所选用的许多设备大都向国外采购，价格非常昂贵。垃圾焚烧产生的氰化物对焚烧炉腐蚀快，如果仍采用国家统一折旧年限（15年）会导致更新改造资金严重不足，使原本微利的局面雪上加霜，阻碍垃圾新技术的开发利用。建议会计账面仍采用直线法折旧，实行缩短折旧使用年限年为5-8年按加速法折旧为宜。3、借鉴国外绿色会计核算经验, 绿色环保会计增设了予提环境费、绿色环境资产、社会环境效益等科目。增设予提环境费是因建造一个填埋场价格昂贵，但使用年限较短，一般仅10年左右。报废处置时需要一大笔药剂费、绿色覆盖费等支出，企业现在不需支付现金，但却构成了一项现时义务，也即一旦填埋场开始运行，便注定要承担后续庞大的处置费用。所以建议应将预计总处置成本按照填埋场的总处理量在运行期间予提摊销，计入每年成本费用中。公式：预计处置总成本*累计处理量总垃圾处理量-以前摊销额增设绿色环境资产、社会环境效益科目，是为真实披露企业经济效益，将垃圾处理产业化的节约能源、减少环境污染、改善生态环境造福人类的社会效益和环境效益，经合法的中介机构评估计量纳入会计核算，以绿色利润评价垃圾处理企业，是促进垃圾处理产业化发展的客观需要。为简化核算手续，年终一次依据中介评估价值入帐，即借：绿色环境资产、贷：社会环境效益科目，可下设二级科目如：节煤、节能、节地、减容、减污等，进行金额相等的平衡核算。二、负债的特性。1、因为垃圾焚烧厂及符合国际卫生标准的填埋场投资大，其资金来源大多利用国外政府贷款，最常见的是世界银行贷款，又使用国内基本建设资金。如上海浦城热电利用法国政府贷款3100万美元；阿苏卫垃圾卫生填埋场是北京政府投资并部分利用世界银行贷款修建的，占地60公顷，总填埋面积40余公里，其中一期工程投资1亿元，填埋面积20公顷，日处理垃圾2000吨，使用年限8年。世界银行贷款项目的资金是专款专用的，世界银行定期要对项目的执行情况进行检查和监督，保证每一笔贷款资金均用于事先指定的目的和用途。所以，拥有专用账户的项目单位要单独建账，独立核算项目执行过程中所发生的一切