第2章政府与非营利组织会计基本理论和方法ppt课件

.,政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations,2009年3月V4.0,.,2,第二章政府与非营利组织会计基本理论和方法,本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与方法，主要包括政府与非营利组织会计的目标、基本假设、基本原则以及确认基础和计量方法。,.,3,第二章政府与非营利组织会计基本理论和方法,学习目标,掌握政府与非营利组织会计的目标。,掌握我国政府与非营利组织会计基本原则。,掌握政府与非营利组织会计的确认基础。,掌握政府与非营利组织会计主要计量方法。,了解政府与非营利组织会计的基本假设。,了解西方政府会计确认基础的一般选择。,.,4,第一节政府与非营利组织会计目标,会计目标也称为会计报告目标，是会计所要达到的根本目的，是对会计所提供经济信息的基本要求。,谁是会计信息的使用者；这些使用者对会计信息的需求；会计能够提供什么样的信息。,.,5,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,政府与非营利组织财务报告的潜在使用者应包括政府活动所涉及的所有利益相关者。,政府和非营利组织运营过程中所涉及的利益相关者极其广泛，至少应该包括立法机关和政府审计机关、公民、媒体、服务接受者经济和非经济主体、纳税人、债权人、供应商、项目管理者、雇员、政府和非营利组织自身以及其他政府和国际性机构等。,.,6,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息来实现监督职能并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。,（一）立法机关和政府审计机关,.,7,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,对于公众来讲，依法纳税是其应尽的义务，而同时也享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。,（二）社会公众（包括媒体）,.,8,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,投资者和债权人需要政府与非营利组织财务信息及相关信息来作出是否与政府和非营利组织继续合作的经济决策。,（三）投资者和债权人,.,9,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告的使用者符合社会资源最优配置的客观要求。,（四）投资评估机构,.,10,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,随着经济全球化的迅猛发展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力。,（五）外国政府和国际组织,.,11,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,按照预算法及其实施条例的有关规定，各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规的国家方针政策的行为依法予以制止和纠正。,（六）主管部门和内部管理者,.,12,二、财务信息使用者的信息需求分析,财务报告使用者需要财务信息的目的是为了做出各种相关的决策。但决策类型不同，对财务信息的需求也不一样。政府与非营利组织财务报告使用者需要信息作出的决策主要不是经济决策，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。,（一）以作出非经济决策为主,.,13,二、财务信息使用者的信息需求分析,政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。,（二）以考核和评价受托责任及受托业绩为主,.,14,三、政府与非营利组织会计目标,1中央政府的财务报告目标,（一）西方国家政府与非营利组织会计目标,国际会计师联合会指出，中央（联邦）政府财务报告应当反映政府或政府单位对财务事项和信托给予资源的受托责任，并且提供对决策有用的下列信息：,.,15,三、政府与非营利组织会计目标,1中央政府的财务报告目标,（一）西方国家政府与非营利组织会计目标,.,16,三、政府与非营利组织会计目标,2地方政府财务报告的目标,（一）西方国家政府与非营利组织会计目标,美国政府会计准则委员会（GASB）于1987年发布第1号概念公告编制财务报告的目标，对美国州和地方政府会计与财务报告提出了全面目标、基本目标和具体目标等三个层次的目标。,.,17,三、政府与非营利组织会计目标,3非营利组织财务报告目标,（一）西方国家政府与非营利组织会计目标,美国财务会计准则委员会（FASB）提出非营利组织财务报告应“向资源提供者及其他信息使用者，提供有助于其合理作出分配资源给非营利组织决策的信息”，具体包括以下五个方面：,.,18,三、政府与非营利组织会计目标,3非营利组织财务报告目标,（一）西方国家政府与非营利组织会计目标,.,19,三、政府与非营利组织会计目标,（二）我国政府与非营利组织会计目标,我国的政府与非营利组织会计准则、制度中对财务报告目标也作出明确的规定。如财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则均作出了规定。,.,20,三、政府与非营利组织会计目标,（二）我国政府与非营利组织会计目标,这三套制度或准则在关于财务报告使用者方面有两个共同点：一是它们都以满足国家宏观经济管理的需要作为提供会计信息的共同目标，二是它们都强调了会计信息对加强内部管理的作用。,.,21,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,财务报告是与财务信息使用者沟通的一种方式。为保证这种沟通有效，政府与非营利组织财务报告中的信息必须具有以下基本特征：可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性和可比性。,.,22,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（1）可理解性,为使报告能被不同的使用者所理解，不同的报告有必要提供与其预期的报告使用者的需求相关的信息，并要有适当精确程度的数据和适当的解释和文字说明。,.,23,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（2）可靠性,财务报告必须是可靠的，即它所披露的信息是可验证的、无偏见的，能忠实地表达出它要表达的信息。要具有可靠性，财务报告应该是全面完整的。,.,24,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（3）相关性,要具有相关性，所提供的信息必须要与使用它的目的之间存在一定的逻辑关系。如果信息能让使用者对问题、情况或事件作出不同的评价，那它就是相关的。,.,25,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（4）及时性,如果财务报告要具有有用性，那它就应尽快地被公布，以能对决策产生影响。,.,26,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（5）一致性,财务报告应时时保持一致，即一旦选择了一种会计原则或报告方法，除非有合理的变动理由，否则就应用于所有类似的交易和事项。,.,27,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,（6）可比性,财务报告应帮助报告使用者对相似的报告主体进行相关的比较，如对具体的职能或活动的成本进行比较。,.,28,第二节政府与非营利组织会计基本假设和基本原则,本节介绍政府与非营利组织会计基本假设和政府与非营利组织会计基本原则。,.,29,一、政府与非营利组织会计基本假设,会计的基本假设也称为会计的基本前提,人们在长期的会计实践中总结并形成了会计主体、持续经营（运营）、会计分期和货币计量等四个方面的基本会计假设，这四个假设同样适用于政府与非营利组织会计。但由于政府与非营利组织的特殊性，这些假设在政府与非营利组织会计中也有其特殊性。,.,30,一、政府与非营利组织会计基本假设,由于政府与非营利组织各项财务资源的用途通过预算作了限定，必须分别核算和报告不同用途的财务资源的收支情况及结果。但政府或非营利组织是一个对外承担受托责任的整体，它必须对外报告所有财务收支情况及结果。所以，政府与非营利组织具有基金主体和组织主体的双重性。,（一）会计主体,.,31,一、政府与非营利组织会计基本假设,政府与非营利组织的公共活动具有连续性，而基金财务收支活动具有暂时性。这是政府基金会计主体与企业会计主体相比较的另一个较为突出的特征。,（二）持续运营（经营）,.,32,一、政府与非营利组织会计基本假设,政府与非营利组织在会计分期方面比企业更详细、更重要。在货币计量属性方面，政府与非营利组织由于不计算盈亏，一般只以历史成本作为计价基础，除非特殊情况，否则不要求采用类似于现行成本、现行市价的计量属性。,（三）会计分期和货币计量,.,33,二、政府与非营利组织会计基本原则,为规范政府与非营利组织的会计核算行为，保证会计信息质量，必须明确会计核算的基本原则。根据财政部制定的财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则，我国政府与非营利组织会计的基本原则主要包括：,（一）我国政府与非营利组织会计的基本原则,.,34,二、政府与非营利组织会计基本原则,客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、收付实现制原则、配比原则、专款专用原则、实际成本原则、重要性原则。,（一）我国政府与非营利组织会计的基本原则,.,35,二、政府与非营利组织会计基本原则,政府会计准则委员会在成立之初，即采纳其前任的准则制定组织政府会计准则理事会（NCGA）所制定的州和地方政府会计及财务报告的12条原则。在此基础上，政府会计准则委员会经过修订，确定了以下基本原则。,（二）美国政府会计准则委员会的基本原则,.,36,二、政府与非营利组织会计基本原则,1会计及报告能力2基金会计系统3资本资产的呈报4资本资产的估价5资本资产的折旧6长期负债的呈报,（二）美国政府会计准则委员会的基本原则,.,37,二、政府与非营利组织会计基本原则,（二）美国政府会计准则委员会的基本原则,7基本财务报表中的计量焦点和会计基础8预算编制、预算控制与预算报告9转账、收入、支出和费用科目分类10通用术语和分类11年度财务报告,.,38,第三节政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法,会计确认与计量对政府及非营利组织来说，是至关重要的。本节介绍政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法,.,39,一、影响会计确认与计量的资源流动观念,会计确认主要侧重于交易或事项确认为资产、负债、收入和支出的时间，资源流动观念则主要考虑交易或事项影响基金主体资源的内容，即什么样的交易或事项应予以记录。这个问题将影响财务报表应包含的项目。,.,40,一、影响会计确认与计量的资源流动观念,经济资源流动（flowofEconomicResources）观念：主体用于提供货物或服务的所有资源和承担的所有负债都应予以确认，即应包括所有货币性项目和所有非货币性项目；收入和支出（费用）也应包括所有应归属于当期的收入和当期的支出（费用）。,（一）经济资源流动观念,.,41,一、影响会计确认与计量的资源流动观念,总财务资源流动（FlowofCurrentFinancialResources）观念：“财务资源”通常是指主体来自业务运营活动的所有货币性资产和货币性负债的资源。,（二）总财务资源流动观念,.,42,一、影响会计确认与计量的资源流动观念,期财务资源流动（FlowofCurrentFinancialResources）观念：主要从当期财务资源流入和流出时间配合的角度考虑。收入和相关的资产只有在收入已赚取且预期可在期末需要支付债务时收到才予以确认；支出及相关的负债也是在收入确认的当期预期需要支付的情况下才予以确认。,（三）当期财务资源流动观念,.,43,一、影响会计确认与计量的资源流动观念,1.在经济资源流动观念下，各会计要素都是完整的，因此，经济资源流动观念与应计制会计相对应，一般适用于企业会计。,2.总财务资源流动和当期财务资源流动观念所定义的资产和负债要素相同，但收入及相关的应收款和支出及相关的应付款确认则有差别，从而也导致资产和负债量的差别。,.,44,二、会计确认基础及其计量重点,会计基础是指为编报财务报告的目的而决定在何时确认交易或事项的影响。现金制基础和应计制基础是两种最基本的会计基础。但就政府与非营利组织财务报告的编制而言，并不局限于纯正的现金制基础和应计制基础，还可以有其他选择，进一步讲，不同的会计基础下的计量重点也不尽相同。,.,45,二、会计确认基础及其计量重点,（一）政府财务报表编制的可选会计基础,（1）收付实现制确认基础,（2）权责发生制确认基础,（3）修正的收付实现制或修正的权责发生制,.,46,二、会计确认基础及其计量重点,（一）政府财务报表编制的可选会计基础,（1）收付实现制确认基础,（2）权责发生制确认基础,（3）修正的收付实现制或修正的权责发生制,也称为收付实现制，交易或事项只在收到现金或付出现金付出予以确认。,.,47,二、会计确认基础及其计量重点,（一）政府财务报表编制的可选会计基础,（1）收付实现制确认基础,（2）权责发生制确认基础,（3）修正的收付实现制或修正的权责发生制,也称为权责发生制，交易或事项发生时确认，而不考虑什么时候收到现金或付出现金。,.,48,二、会计确认基础及其计量重点,（一）政府财务报表编制的可选会计基础,（1）收付实现制确认基础,（2）权责发生制确认基础,（3）修正的收付实现制或修正的权责发生制,是对现金制或应计制的某种修正或偏离。,.,49,二、会计确认基础及其计量重点,（二）不同确认基础的计量重点,（1）收付实现制确认基础,（2）权责发生制确认基础,（3）修正的收付实现制或修正的权责发生制,.,50,二、会计确认基础及其计量重点,（二）不同确认基础的计量重点,1.现金制基础的侧重点在于反映现金结余（及其变动），该基础下的政府财务报告可以提供报告期间内现金产生来源、基金的用途以及报告日现金余额的信息。,.,51,二、会计确认基础及其计量重点,（二）不同确认基础的计量重点,2.修正的现金制的侧重点在于反映当期财务资源（及其变动），该基础下的政府财务报告可以提供报告期内的现金的变动、从报告日起在短期内必须予以偿还的负债、当期现金的结余以及可以用来偿还负债的应收款项信息。,.,52,二、会计确认基础及其计量重点,（二）不同确认基础的计量重点,3.修正的应计制的侧重点在于反映总财务资源（及其变动），该基础下的政府财务报告可以提供负债、可用于偿还负债的金融资产以及报告期内收入和支出的金额和来源的信息。,.,53,二、会计确认基础及其计量重点,（二）不同确认基础的计量重点,4.应计制的侧重点在于反映经济资源（及其变动），该基础下的政府财务报告可以提供关于资产、负债、收入、费用和净资产的全面会计信息。,.,54,三、政府与非营利组织会计计量方法,在当