上外贸高级财务会计-第九章保险合同会计知识点.doc

上海对外贸易学院 Claire 出品第九章 保险合同会计Part1 原保险合同一原保险合同收入的确认和计量 1.1非寿险原保险合同收入（一次确认） C：银行存款 D：预收保费 C：预收保费 D：保费收入 C: 银行存款 应收保费 D：保费收入 C：银行存款 D：应收保费1.2寿险原保险合同收入（分期确认） C：银行存款 D：保费收入二原保险合同准备金的确认和计量原保险合同准备金包括：未到期责任准备金，寿险责任准备金，长期健康险责任准备金，未决赔款准备金预期未来净现金流出=预期未来现金流出预期未来现金流入首先合同准备金的计提一般是在确认保费收入当期；非首先合同准备金的计提一般是在发生保险事故当期2.1 未到期责任准备金的确认与计量 未到期责任准备金（递减）：保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金 当期未到期责任准备金调整数+当期重新计算确定的-已确定的未到期余额每期期末检测准备金的值 （11.15）C：银行存款 D：保费收入 （11.30）C：提取未到期责任准备金（损益类） D：未到期责任准备金（负债类） （12.30）C：未到期责任准备金 差额 D：提取未到期责任准备金 差额2.2 未决赔款准备金 指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔偿提取的准备金，包括已发生已报案未决赔偿准备金，已发生已报案未决赔偿准备金和理赔费用准备金 C：提取保险责任准备金 D：保险责任准备金未决赔款准备金 C：提取未决赔款准备金-已发生已报案未决赔款准备金 -已发生未报案未决赔款准备金 -理赔费用准备金 D：未决赔款准备金-已发生已报案未决赔款准备金 -已发生未报案未决赔款准备金 -理赔费用准备金 2.3 寿险（长期健康险）责任准备金 指保险人为尚未终止的人寿保险责任准备提取的准备金 C：提取保险责任准备金 D：保险责任准备金寿险责任准备金 C：提取寿险责任准备金 62 D：寿险责任准备金 62 C：寿险责任准备金 58 D：提取寿险责任准备金 58 C：本年利润 62 D：提取寿险责任准备金 62 C：提取寿险责任准备金 58 D：本年利润 582.4保险责任准备金充足性测试 非寿险保险事故发生当期，寿险保费收入的当期，根据保险精算部门确认准备金。 每年年度终了，对保险责任准备金进行充足性测试。调整时，只补提，不调减！（只增不减！）C：提取保险责任准备金 D：保险责任准备金对于未到期责任准备金，保险人不需要对其进行充足性测试（因为未到期责任准备金随时间递减，充足性测试只调增，不调减。）三原保险合同成本的确认和计量手续费及佣金支出，损益类赔付支出-赔款支出，期满给付，年仅给付，死伤医疗给付，分保赔付支出；损益类损余物资：资产类账户。借方余额反映企业承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。3.1 保单取得成本 我国的处理：在保单取得时的成本，发生时计入当期损益 C：手续费及佣金支出 D：银行存款3.2赔付成本 A非寿险原保险合同赔付成本处理 确认支付赔偿款项金额的当期 C：赔付支出 D：应付赔付款、银行存款、现金 C：保险责任准备金-未决赔款准备金 D：提取保险责任准备金 B寿险原保险合同赔付成本处理 确定支付给付款项金额的当期 C：赔付支出 D：应付赔付支出款 C：保险责任准备金 D：提取保险责任准备金合同类型准备金种类准备金计提时间赔付支出寿险保险合同寿险责任准备金保费收入当期给付款项长期健康责任准备金非寿险保险合同未决赔款准备金保险事故当期赔偿款项未到期责任准备金3.3 理赔费用的处理 调查审核过程中发生的律师费，诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等，即为理赔费用。 在实际发生当期计入赔付支出，同时冲减保险责任准备余额 相关理赔人员薪酬： C：赔付支出 58 D：应付职工薪酬 58 C：保险责任准备金-寿险责任准备金 34 -长期健康责任准备金 24 D：提取保险责任准备金 583.4损余物资 指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责任后取得的原保险标的受损后的财产。 确认损余物资： C：损余物资 D：赔付支出 损余物资减值时：C：资产减值损失 D：损余物资跌价准备处置损余物资时：C：银行存款 损余物资跌价准备（if存在） 赔付支出（借差） D：损余物资 赔付支出（贷差）3.5代位补偿款 指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代位追偿权想第三者责任人索赔而应取得的培款。 C：应收代位补偿款 D：赔付支出 C：银行存款 赔付支出（if借方差额） 坏账准备（if 存在） D：应收代位补偿款项目组成内容与性质核算方法保单取得成本手续费，佣金，保单签订费，医药费，检查费计入当期损益（手续费及佣金支出）赔付成本佩服，给付款，理赔费用计入当期损益，重建相应的保险责任准备金（赔付支出）损余物资对赔付支出的补偿收到时，按照市场价格确认资产，冲减当期赔付成本处置时，按实收金额与账值得差额调整当期赔付成本应收代位追偿款对赔付支出的补偿确认时，冲减当期的赔付成本收到时，按实收金额与账值得差额调整当期赔付成本四原保险合同提前解除5.1非寿险原保险合同提前解除 1.保险责任开始日后解除，保险人收取保险责任开始日起到解除日止的保险费，剩余的退还投保人；在保险责任开始日前解除，投保人应向保险人支付手续费，保险人退还预收的保费 2.转校相关未到期责任准备金 3.在发生非寿险保险事故情况下，理性投保人不可能解除保险合同，因此不存在转校未决赔款准备金。 C：保费收入 D：银行存款 C：未到期责任准备金 D：提取未到期责任准备金5.2寿险原保险合同提前解除 C：退保费 D：应付保费、银行存款、库存现金 C：保险责任准备金长期健康责任准备金、寿险责任准备金 D提取保险责任准备金六 原保险合同重大风险测试与披露 保险合同重大风险是指：除缺乏商业实质的情形外，保单约定的保险事故发生可能导致保险人支付重大保险附加价值 原保险合同的重大保险风险测试：1. 原保险保单是否转移保险风险。即：被保险人已经存在的风险，是否意境转移给保险人2. 原保险保单的保险风险转移是否具有商业性质：即,保险事故发生可能导致保险人承担赔付责任，则保险保单具有商业实质。3. 两项测试1. 非年金保单的测试：保险风险比例原保险保单保险风险比例=保险事故发生情景下保险公司支付的金额/（保险事故不发生情景下保险公司支付的金额-1）保险期间大于等于5年，至少5个以上保单年度满足保险风险比例大于10%保险期间小于5年，并且有一半以上的保单年度满足保险风险比例大于10%2. 年仅保单的测试。转移了长寿风险的，确认为保险合同。Part2 再原保险合同比例再保险合同：成数在保险合同，溢额再保险合同，成数和溢额混合再保险合同非比例在保险合同：超额赔款再保险合同，赔付率超赔再保险合同临时分保再保险合同、合同分保再保险合同（固定分保再保险合同，存在双方义务）、预约分保再保险合同（再保险分出人可以选择是不是要分出，接受人有义务接受）账户设置1. 分出保费: 损益类； C：分出保费，D：应付分保账款；期末转入“本年利润”2. 摊回保险责任准备金：损益类 ； C：应收分保合同准备金 D：摊回保险责任准备金；期末转入“本年利润”3. 摊回赔付支出： 损益类；C：应收分保账款；D：摊回赔付支出；期末转入“本年利润”4. 摊回分保费用：损益类；C：应收分保账款；D：摊回分保费用；期末转入“本年利润”5. 应收分保账款：资产类6. 应收分包合同准备金：资产类7. 存入保证金：负债类； C：银行存款 D：存入保证金8. 应付分保账款：负债类；C：分出保费，D：应付分保账款；与存入保证金的借贷关系一. 分出保费的会计处理C：分出保费 D：应付分保账款分出保费的调整，原保险提前解除C：应付分保账款 D：分保费用二应收分保责任准备金的会计处理确认准备金C：应收分保未到期责任准备金 D：提取未到期责任准备金保险事故发生，摊回准备金C：应收分保未决赔款准备金 D：摊回未决赔款准备金e.g.甲向投保人赔付30W，已确认未决赔款准备金28W；相应应收分保未决赔款准备金10W。摊回赔付支出11WC：赔付支出 30 D：银行存款 30C：未决赔款准备金 28 D：提取未决赔款准备金 28C：摊回保险责任准备金 10 D：应收分保保险责任准备金 10C：应收分保账款 11 D：摊回赔付支出 11特例：应收分保未到期责任准备金，提取未到期责任准备金。不能作为摊回三摊回款项的会计处理C：应收分保账款 D：摊回分保费用原保险提前解除C：摊回分保费用 D：应收分保账款e.g.1.6表明甲向乙支付一次性预付保费2500W，12.31地震，甲计算得应向乙摊回赔款余额3200W，同时按照实际年度毛净保费计算出应向乙支付的实际保费金额为2900WC：分出保费 2500 D：应付分保账款乙公司 250012.31C：分出保费 400 D：应付分保账款-乙公司 400确认摊回赔款C：应收分保账款-乙公司 3200 D：摊回赔付支出 3200四纯益手续费又称盈余手续费纯益手续费=（收入项目合计-支出项目合计）*纯益手续费率C：应收分保账款 D：摊回分保费用五预售赔款和存入分保保证金的会计处理C：银行存款 D：预付赔付款C：预付赔付款 D：应收分保账款C：应付分保账款 D：存入保证金C：利息支出 D：应付分保账款C：存入保证金 D：应收分保账款Part3 再原保险合同分入业务会计处理账户设置1. 分保费收入: 收入类； C：应收分保账款，D：分保费收入；期末转入“本年利润”2. 分保费用：损益类 ； C：分保费用 D：应付分保账款；期末转入“本年利润”3. 分保赔付支出： 损益类；C：分保赔付支出；D：应付分保账款；期末转入“本年利润”4. 存出保证金：资产类；C：存出保证金；D：银行存款； 5. 应付分保账款：负债类6. 应收分保账款：资产类一.确认分保费用，分期预计方法下的C：应收分保账款乙公司 D：保费收入C：保费费用（利息费用） D：应付保费账款N笔相同的，数额不同分录，此处略期末调整：（差额）C：应收分保账款-乙公司 D：保费收入C：保费费用 D：应付分保账款-乙公司 一次处理的，做第一笔分录即可二纯益手续费 作分保费用，计入当期损益 C：分保费用 D：应付分保账款-甲公司三分保赔付成本C：分保赔付支出 D：应付分保账款-乙公司C：未决赔款准备金 D：提取未决赔款准备金四预付赔款和存储分保保证金