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第三章 存货第一节 存货的确认和初始计量,一、存货的概念与确认条件(一)存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货属于流动资产,区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终的目的是为了出售,不论是可供直接销售,如企业的产成品、商品等;还是需经过进一步加工后才能出售,如原材料等。 存货的具体内容包括:原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。,(二)存货的确认条件存货同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;在实务中,主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中,与存货所有权相关的风险,是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动,以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失;与存货所有权相关的报酬,是指在初步该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入,以及处置该项存货实现的利润等。 (2)该存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量,则不能确认为一项存货。,二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。,(一)外购存货的成本存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,(二)自制取得存货的成本自行生产的存货的初始成本包括投入的费用可直接计入该产品成本;原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下,企业归集的制造在生产多种产品的情况下,企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等,还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。,(三)其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项存货的公允价值作为其入账价值。2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货,其成本应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定。但是,该项存货的后续计量和披露应当执行存货准则的规定。3.盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值,并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理,按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。,第二节 原材料,一、原材料按实际成本核算会计科目:原材料、在途物资、委托加工物资、生产成本。并按照材料种类设置明细账。在发出、领用原材料时,根据具体情况采用先进先出、移动加权平均、月末一次加权平均或个别认定法。(一)取得的核算1.外购(1)货款付清,同时收料.例,购料,买价5 000元,税率17%,银付,料入库。借:原材料 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷:银行存款 5 850,(2)先付款,后收料.设“在途物资”过渡例1,购料,买价5 000元,税率17%,银付,料未收。借:在途物资 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷:银行存款 5 850例2,10天后,收料并验收入库。借:原材料 5 000 贷:在途物资 5000,(3)先收料,后付款收料后,收到结算单据通过“应付账款”核算。例1,购料,专用发票注明:买价5 000元,税率17%,款未付,料入库。借:原材料 5 000 应交税费应交增值税(进项税额) 850 贷:应付账款 5 850例2,10天后付款。借:应付账款 5 850 贷:银行存款 5 850,收料后,未收到结算单据 月末暂估价入账,下月初红字冲回,等收到结算单据时做正常的账务处理。例1,从外地购料,料已入库,但未收到结算凭证和发票账单,款未付,月末暂估价10000元入账。借:原材料 10 000 贷:应付账款 10 000例2,下月初,红字冲销上月末暂估价借:原材料 10 000 贷:应付账款 10 000例3,收到结算单据,专用发票注明:买价8 000元,税率17%,银付,上月已收料。借:原材料 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 贷:银行存款 9 360,外购原材料的短缺和溢余的问题:1、定额内合理损耗,按实际成本计入原材料成本,提高单位成本。2、超定额损耗,将实际成本与应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分记入管理费用。3、非常损失记入营业外支出。通过”待处理财产损益“过渡。,2.自制例,自制材料完工验收入库,实际成本6 000元。借:原材料 6 000 贷:生产成本 6 0003、委托加工原材料 委托加工原材料是指企业提供材料及主要材料,通过支付加工费,由受托加工单位按合同要求加工为企业所需原材料 会计科目:委托加工物资,帐务处理如下(只就委托方而言): 1、发出材料委托他人加工时 借:委托加工物资 贷:原材料 2、支付加工费、运费时 借:委托加工物资 应交税金应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 3、委托加工材料收回入库时 借:原材料 贷:委托加工物资核算具体:课本65页,(二)原材料发出的核算例,生产车间生产产品领料40000元,生产管理部门领料2000元,行政管理部门领料1500元,专设销售机构领料500元,在建工程领料10000元,该批材料购入时税率为17%。借:生产成本 40 000 制造费用 2 000 管理费用 1 500 销售费用 500 贷:原材料 44 000,二、原材料按计划成本核算科目设置:“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”收发核算的一般程序和方法:1、采购时借:材料采购(实际成本) 应交税费 贷:银行存款等2、月末,已经办理结算的 借:原材料(计划成本) 贷:材料采购(实际成本)3、月末,尚未收到发票账单的收料凭证,按计划成本暂估入账借:原材料 贷:应付账款下月初用红字冲回,差额:借或贷“材料成本差异”,4、发出材料时借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资 贷:原材料(计划成本)5、月末,将材料成本差异在发出材料和期末库存材料之间分摊。借:生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/委托加工物资 贷:材料成本差异(超支用蓝字,节约用红字)成本差异的计算有两种方法:一种是按当月的成本差异率计算,二是按上月的成本差异率计算。本月的成本差异率=(期初材料成本差异+购入材料成本差异)/(期初材料计划成本+购入材料计划成本)月初材料成本差异率=期初材料成本差异/期初材料计划成本,第三节 商品,一、商品的范围和会计科目(一)范围商品是企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。包括企业全部自有的库存商品、加工中的商品、出租的商品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外来单位加工修理的代修品(二)会计科目“库存商品”、“委托加工物资”,二、采购成本类似于生产企业采购材料的采购成本,包括买价、相关税费和采购费用。在会计实务中,具体分为以下四种情况1、国内购进的:进货原价及进货费用2、进口的商品:国外进价、进口环节的税金(进口关税、消费税等)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用。国外进价统一采用到岸价格。3、委托其他单位代理进口商品:实际交付给代理单位全部价款及支付的各项采购费用4、购进农产品:按扣除准予抵扣的进项税后的买价加上支付的采购费用确定,三、商品按售价金额核算(一)概念售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”,是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种方法。售价金额核算法主要适用于零售企业。 (二)会计科目“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”,(三)账务处理1、购进商品借:在途物资(实际成本) 应交税费 贷:银行存款验收入库借:库存商品(售价) 贷:在途物资(成本) 商品进销差价2、销售商品时:借:银行存款 贷:主营业务收入(售价)借:主营业务成本(售价) 贷:库存商品3、月末计算已销商品的进销差价,冲减成本借:商品进销差价 贷:主营业务成本库存未售商品进行售价调整时,相应调整库存商品和商品进销差价,(四)已销商品进销差价的计算1、差价率法本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售售价进销差价率 本期结存商品应分摊的进销差价月末结存商品销售售价进销差价率2、实际差价法对每一盘存商品进行盘点,分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价,求的结存商品进销差价后,倒挤已销商品进销差价的方法。,某商品零售企业2006年6月初库存B商品3000件, 单位售价为50元(不含税),商品进销差价为42000元(贷差)。6月份发生的B商品购销业务如下:1.5日,从某批发公司购入B商品5000件,单位进价成本为35元。2.本月内共销售B商品4000,货款200000元,已收存银行。 不考虑相关税费。企业应编制如下会计分录:(1)5日,购进B商品时,根据相关购货账单借:在途物资B商品 175000 贷:银行存款 175000(2)购进B商品验收入库时借:库存商品B商品 250000 贷:在途物资B商品 175000 商品进销差价 75000,(3)销售B商品4000件,货款200000元,已收存银行借:银行存款 200000 贷:主营业务收入B商品 200000(4)结转已销商品成本 借:主营业务成本B商品 200000 贷:库存商品B商品 200000 月末,计算商品进销差价率,分摊进销差价。进销差价率= (42000+75000)/(3000*50+250000)29.25本月已销商品应分摊的进销差价20000029.2558500(元)根据上述计算,应编制如下会计分录借:商品进销差价 58500 贷:主营业务成本B商品 58500商业零售企业在会计期末编制资产负债表时,存货项目中的商品存货部分,应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额,按其差额列示。,注意:当发出商品不符合收入确认条件时,通过发出商品核算,第五节 周转材料,周转材料,是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品,应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销;企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。一般设置“周转材料”核算,如果包装物、低值易耗品多的时候,分别通过“包装物”、“低值易耗品”核算。,一、低值易耗品的核算(一)核算内容收、发、存与料相同。摊销 一次摊销法 五五摊销法(二)核算方法举例1.一次摊销法例,生产车间领工具一批,价值1000元,行政管理部门领玻璃器皿价值500元,采用一次摊销法。借:制造费用 1 000 管理费用 500 贷:周转材料 1 500,2. 五五摊销法领用摊一半,到期摊一半。例,行政管理部门领玻璃器皿价值6 000元,采用五五摊销法。(1)领用玻璃器皿并摊销价值的一半借:周转材料在用 6 000 贷:周转材料在库 6 000借:管理费用 3000 贷:周转材料摊销 3 000(2)玻璃器皿报废,摊销另一半借:管理费用 3 000 贷:周转材料摊销 3 000借:周转材料摊销 6 000 贷:周转材料在用 6 000,二、包装物(一)核算内容1.生产领用,记入生产成本2.随同商品出售(1)不单独计价:成本记入“销售费用”(2)单独计价:收入记入“其他业务收入”、 成本记入“其他业务成本”3.出租、出借出租:“其他业务收入”、“其他业务成本”出借:“销售费用”,第五节 存货清查,存货清查的方法:,清查结果(盘盈、盘亏)存货盘亏盘盈的账务处理:批准前,盘盈、盘亏存货先挂账,“待处理财产损溢待处流动资产损溢”,批准后,(一)存货盘盈报经批准处理后,冲减当期管理费用(二)存货盘亏报经批准处理后,分别以下情况进行会计处理:(1)属于定额内自然损耗造成的短缺,计入“管理费用”; (2)属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入“管理费用”;(3)属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损,将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失,计入“营业外支出”。,经有关部门批准,第六节 存货的期末计价,一、成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。成本:历史成本可变现净值=估计售价估计至完工将要发生的成本估计销售费用和相关税金账务处理:成本低于可变现净值不需作账务处理成本高于可变现净值。每一会计期末,通过比较存货的成本与可变现净值,若存货的成本高于其可变现净值的,按其差额计提存货跌价准备,借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”账户,贷记“存货跌价准备”账户;冲减或转销存货跌价准备时作相反的会计分录。若存货的成本低于其可变现净值的,按其成本计量,不计提存货跌价准备, 但是,如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备的金额,应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。,提取时:借:资产减值损失 贷:存货跌价准备转回时:借:存货跌价准备 贷:资产减值损失例, 成本(账) 可变现净值 1、80万元 100万元 2、100万元 80万元当账可变现净值时,提取跌价准备借:资产减

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