中级财务会计1-2PPT课件

.,1,财务会计,主讲：柯平平经济管理学院,.,2,第一章总论,教学目的和要求：明确企业财务会计的概念、特征、作用、对象、要素、会计等式。弄懂并掌握我国企业会计准则与会计制度的主要内容。,.,3,重点财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核算的基本前提;会计核算的一般原则。难点会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的区别;权责发生制、配比原则的理解与在实务中的运用问题;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及重要性原则的运用。,.,4,第一节财务会计概述一、财务会计的起源和定义（一）起源从20世纪60年代开始，财务会计与管理会计分离，从而形成了现代会计的两大分支。（二）财务会计的定义财务会计是指按照会计准则的要求，对已发生的经济活动通过记账、算账和定期编制财务会计报告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提供给企业外部有经济利益关系的团体和个人。因此，财务会计又称外部会计。,.,5,二、财务会计的作用（一）有助于提供决策有用的信息,提高企业透明度,规范企业行为（二）有助于考核企业领导人经济责任的履行情况（三）有助于企业加强经营管理,提高经济效益,促进企业可持续发展,.,6,三、企业会计准则（一）产生背景:财务会计的发展迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为（二）核心:通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率,.,7,（三）发展过程：1.改革开放：外商投资企业会计制度2.股份制改革：股份制企业会计制度3.企业会计制度、金融企业会计制度4.1992年：企业会计准则5.1992年之后：陆续发布16项具体准则6.2006年2月15日：经济全球化需要企业会计准则基本准则和38项具体准则会计准则体系7.2006年10月30日：企业会计准则应用指南我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同,.,8,（四）企业会计准则体系：1.基本准则：概念框架-统驭2.具体准则：具体交易-规范3.会计准则应用指南：重点难点-操作性规定4.解释公告：实务问题-具体解释（五）企业会计准则体系与国际会计准则比较1.基本准则-国际编报财务报表的框架-美国财务会计概念公告2.具体准则-同国际财务报告准则基本一致（六）基本准则作用：1.统驭具体准则的制定2.为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据,.,9,第二节财务报告的目标一、财务报告目标的重要作用（一）财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益（二）财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息质量特征，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂（三）财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向,.,10,二、财务报告目标的主要内容（一）我国企业财务报告目标：是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。（二）首先满足投资者信息需要（三）其次满足债权人、政府有关部门、社会公众（四）反映企业管理层受托责任履行情况,.,11,第三节会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定会计主体持续经营会计分期货币计量二、会计基础权责发生制收付实现制,.,12,第四节会计信息质量要求,一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性,.,13,第五节会计要素及其确认与计量原则,会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类一、资产二、负债三、所有者权益（利得、损失）四、收入五、费用六、利润,.,14,七、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础1.历史成本（实际成本）2.重置成本（现行成本）3.可变现净值4.现值5.公允价值（二）各种计量属性之间的关系（三）计量属性的应用原则1.一般2.新准则-引入公允价值适度、谨慎、有条件,.,15,一、财务报告及其编制财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件二、财务报告的构成1.资产负债表2.利润表3.现金流量表4.附注,第六节财务报告,.,16,第二章货币资金,教学目的和要求:明确货币资金的概念和内容、现金收支范围及内部控制制度、银行存款的结算方式及其特点,掌握货币资金的核算。,.,17,重点应收票据、应收账款、坏账损失、预付账款的核算；难点应收票据贴现息、贴现实得额的计算及其账务处理;中期期末及年度终了带息票据利息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账金额的确定;坏账损失核算的备抵法。,.,18,第一节货币资金概述一、货币资金的概念货币资金是企业以货币形态存在的、流动性很强的一种货币性资产，是企业流动资产的重要组成部分，它直接反映企业的支付能力。二、货币资金的内容根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和直接的支付能力，容易诱发犯罪和腐败，因此必须加强对货币资金的管理。,.,19,第二节现金的核算一、现金的概念二、现金管理制度现金限额管理现金使用范围管理现金日常收支管理现金的内部牵制制度三、现金清查四、现金的核算（一）总分类核算设置的帐户及其运用（二）明细分类核算（日记帐）（三）现金清查结果的处理,.,20,第三节银行存款核算一、银行存款的概念二、银行结算纪律三、银行存款帐户：种类四、银行结算的方式（一）银行汇票1.形式2.适用范围3.规定背书转让付款期,.,21,4.核算（二）银行本票1.形式2.适用范围3.规定4.核算（三）商业汇票1.形式-商业承兑汇票银行承兑汇票2.适用范围：3.规定：期限4.核算：,.,22,（四）支票1.形式2.适用范围3.规定4.核算（五）信用卡1.形式2.适用范围3.规定4.核算,.,23,（六）汇兑1.形式2.适用范围3.规定4.核算（七）委托收款1.形式2.适用范围3.规定4.核算,.,24,（八）托收承付1.形式2.适用范围3.规定4.核算（九）信用证1.形式2.适用范围3.规定4.核算,.,25,五、银行存款的核算（一）银行存款总分类核算1、设置的帐户2、账务处理（二）银行存款明细分类核算（三）银行存款的清查及未达账项的处理,.,26,1清查的方法核对帐目2造成银行日记帐与银行对帐单不符的原因（1）记帐错误（2）未达帐项概念种类处理编制银行存款余额调节表,.,27,例企业6月30日银行存款日记账账面余额为236400元，而银行对账单上企业存款余额为233200元，经逐笔核对日，企业委托银行代收款项5000元，银行已收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，所以企业未登账；26月28日，企业开出支票1400元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账；36月29日，银行代付电话费1200元，企业尚未收到银行付款通知，所以企业尚未登账；46月30日，企业送存支票8400元，银行尚未登入企业存款账户。要求：编制银行存款余额调节表，调节上述未达帐项。,.,28,编制银行存款余额调节表200X年6月30日项目余额项目余额银行对账单上余额银行存款日记账余额加:加:减:减：调节后银行存款的余额调节后银行存款的余额经过上述调整后的银行存款余额元，表示是企业实际可以动用的银行存款的数额。,.,29,第三节其他货币资金核算一、其他货币资金的概念与内容（一）概念（二）内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款在途货币资金,.,30,二、其他货币资金核算（一）设置的帐户为了反映和监督其他货币资金的的增减变动及其结存情况，应设置“其他货币资金”账户进行总分类核算。该账户借方登记他货币资金的增加数，贷方登记他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。在本账户下应按其他货币资金的种类设置明细账户进行明细核算。其他货币资金外埠存款银行汇票银行本票信用证保证金信用卡存款存出投资款在途货币资金,.,31,（二）核算1外埠存款的核算（1）3日企业委托开户银行将120000元款项汇往外地开立采购专用账户。借：其他货币资金外埠存款120000贷：银行存款120000（2）10日采购人员转来发票账单所列材料货款为100000元，增值税税款17000元，借：物资采购或在途物资100000应交税金应交增值税等17000贷：其他货币资金外埠存款117000（3）13日采购完毕企业收到银行通知，剩余款项已退回：借：银行存款3000贷：其他货币资金外埠存款3000,.,32,2银行汇票存款的核算（1）2日企业向银行申请办理银行汇票，申请开具24000元的银行汇票（企业存款户头有存款）。企业根据经银行核准的银行汇票委托书存根：借：其他货币资金银行汇票24000贷：银行存款24000（2）3日企业持银行汇票购货、收到有关发票账单所列材料货款为20000元，增值税税款3400元。借：物资采购(或在途物资)20000应交税金应交增值税等3400贷：其他货币资金银行汇票23400（3）4日采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款600贷：其他货币资金银行汇票600,.,33,3银行本票存款的核算（1）10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币资金银行本票47000贷：银行存款47000（2）11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物资采购(或在途物资)40000应交税金应交增值税等6800贷：其他货币资金银行本票46800如果企业销售产品收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款贷：主营业务收人应交税金应交增值税等,.,34,4信用证保证金存款的核算（1）12日企业委托银行开具金额为500000元的信用证，用于材料采购。借：其他货币资金信用证保证金500000贷：银行存款500000（2）14日企业接到开证行付款通知后，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料货款为420000元，增值税税款71400元。借：物资采购(或在途物资)420000应交税金应交增值税71400贷：其他货币资金信用证保证金4914000（3）15日未用完信用证存款余额8600元转回开户银行：借：银行存款8600贷：其他货币资金信用证保证金8600,.,35,5信用卡存款的核算（1）5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡。借：其他货币资金一信用卡存款贷：银行存款（2）15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000元为办公用品。借：管理费用等贷：其他货币资金信用卡存款企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计处理为：借：银行存款贷：其他货币资金信用卡存款,.,36,6存出投资款的核算（1）15日企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。借：其他货币资金存出投资款30000贷：银行存款30000（2）16日企业购买股票共18000元。借：交易性金融资产股票18000贷：其他货币资金存出投资款18000,.,37,第三章金融资产,第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的内容库存现金、银行存款、应收帐款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产二、本章不含内容货币资金、长期股权投资,.,38,三、金融资产的分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2.持有至到期投资3.贷款和应收款项4.可供出售的金融资产四、金融资产的分类标准结合自身业务、投资策略、风险管理要求五、金融资产的分类时间初始确认时注：一经确认，不得随意变更,.,39,第三章金融资产,第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类1.交易性金融资产2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,.,40,注：一经确认，不得重新分类（二）交易性金融资产的满足条件之一1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购例：从二级市场购入的股票、债券、基金2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理3.属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益,.,41,但是：如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的套期工具，那么该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理,.,42,（三）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件之一1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理，评价并向关键管理人员报告,.,43,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理核心：考虑金融资产与金融市场的紧密结合性科目设置：交易性金融资产公允价值变动损益投资收益,.,44,（一）初始确认1.入帐价值按公允价值计量交易性金融资产-成本；相关交易费用应当直接计入当期损益-投资收益交易费用P492.含宣告但尚未发放的利息应收项目例题：P49（二）持有期间取得的利息计投资收益例3-2,.,45,（三）期末计量：资产负债表日：公允价值计量公允价值与账面差额计入当期损益-公允价值变动损益科目（四）处置：出售时的公允价值与初始账面金额的差额计入当期损益-投资收益；同时调整公允价值变动损益,.,46,作业：2007年5月13日，甲公司支付价款1,060,000元从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1,000元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产.5月23日,收到乙公司发放的现金股利;6月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;8月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元.,.,47,评讲：5月13日:借:交易性金融资产-成本1,000,000应收股利60,000投资收益1,000贷:银行存款1,061,0005月23日:借:银行存款60,000贷:应收股利60,000,.,48,6月30日:借:交易性金融资产-公允价值变动300,000贷:公允价值变动损益300,0008月15日:借：银行存款1,500,000贷:交易性金融资产-成本1,000,000交易性金融资产-公允价值变动300,000投资收益200,000,.,49,8月15日:借:公允价值变动损益300,000贷:投资收益300,000,.,50,第三章金融资产,第三节持有至到期投资一、概述（一）含义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产如：债权性投资-国债、金融债券,.,51,（二）特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期若存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期2.1持有该金融资产的期限不确定2.2发生变化，将出售该金融资产p:53,.,52,2.3该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿2.4其他例1：发行方有权行使赎回权赎回价大于初始投资例2：投资者要求发行方行使赎回权3.企业有能力将该金融资产持有至到期,.,53,若存在下列情况之一的，表明企业没有能力将该金融资产持有至到期3.1没有资金支持3.2受法律、行政法规的限制3.3其他（三）评价时间：资产负债表日（四）评价结果：发生变化的重分类-可供出售的金融资产,.,54,（五）持有至到期投资与可供出售的金融资产1.某项持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产的占比较大，剩余的持有至到期投资立即重分类为可供出售的金融资产，且在本会计年度和后两个完整的会计年度内不得转回,.,55,例外情况：1.出售日或重分类日距离到期日较近，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起的，含：,.,56,3.1被投资单位信用恶化3.2税收法规发生变化-利息税前扣除3.3发生重大企业合并或重大处置3.4法律、行政法规发生变化3.5监管部门的要求例P46-47,.,57,二、持有至到期投资的会计处理（一）初始计量1.初始入帐金额=按照公允价值计量和相关交易费用之和2.应收项目：实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息3.实际利率：应当计算并确定。并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。3.1实际利率含义：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。,.,58,3.2企业在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。3.3金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。3.4金融资产的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产在整个合同期间内的合同现金流量。,.,59,（二）后续计量1.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。1.1实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。1.2摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：1.2.1扣除已偿还的本金,.,60,1.2.2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日之间的差额进行摊销形成的累计摊销额1.2.3扣除已发生的减值损失2.持有期间的利息：采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。2.1实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。,.,61,3.处置时：应将所取得价款与持有至到期投资帐面价值之间的差额，计入当期损益。例3-5P48-51,.,62,（三）持有至到期投资转换企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的帐面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益,.,63,例3-6P51-52,.,64,练习:（1）甲股份有限公司于2007年1月1日以20,420万元购入乙公司发行的面值总额为20,000万元公司债券确认为持有至到期投资,该债券系5年期,按年付息,票面年利率为6%,实际利率5.515%,请做出相关的会计分录。(2)假设2009年末将收回债券的50%,即10,000万元,请做出相关的会计分录。,.,65,.,66,.,67,年份年初摊余年末摊余成本利息费用现金流量成本0720420.001126.16120020346.160820346.161122.09120020268.150920176.691112.741120010089.431010089.43556.4360010045.871110045.87554.13106000,.,68,提示：2009年期初数调整=11200/(1+5.515%)+600/(1+5.515%)(1+5.515%)+10600/(1+5.515%)(1+5.515%)(1+5.515%)=20176.69,.,69,第四节贷款和应收款项一概述(一)含义贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。例：金融企业发放的贷款和其他债权非金融企业持有的现金和银行存款、应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场中有报价的债务工具）,.,70,（二）贷款和应收款项、持有至到期投资比较前者：在活跃市场中没有报价后者：出售或重分类受到较多限制二会计处理（一）初始计量1金融企业发放的贷款：按发放贷款的本金和相关交易费用之和2一般企业的应收款项：合同和协议价款,.,71,（二）持有期间1贷款持有期间的利息收入：实际利率实际利率在取得贷款时确定。2实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率（三）处置或收回取得的价款与帐面价值之间的差额计入当期损益例P53-55,.,72,第五节可供出售金融资产一概述(一)含义可供出售金融资产：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。(二)可供出售金融资产的例子在活跃市场上有报价的股票、债券等,.,73,二会计处理（一）初始计量按公允价值计量、相关交易费用计入初始入帐金额；应收项目；可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产-成本借：应收股利贷：银行存款,.,74,可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产-成本（面值）借：应收利息借或贷：可供出售金融资产-利息调整贷：银行存款,.,75,（二）资产负债表日按公允价值计量、公允价值变动计入所有者权益；利息或股利，计入当期损益；发生减值损失，计入当期损益；外币汇兑差额，计入当期损益；,.,76,可供出售金融资产为债券投资的借：应收利息借或贷：可供出售金融资产-利息调整贷：投资收益借：可供出售金融资产-应收利息借或贷：可供出售金融资产-利息调整贷：投资收益,.,77,公允价值高于帐面价值差额借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积公允价值低于帐面价值差额借：资本公积-其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动,.,78,可供出售金融资产发生减值的P68借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积贷：可供出售金融资产-公允价值变动可供出售金融资产发生减值后价值回升借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失若是股票投资，则借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积,.,79,（三）处置时取得的价款与帐面价值之间的差额计入投资损益；将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益；,.,80,借：银行存款贷：可供出售金融资产-成本-公允价值变动-利息调整-应计利息借或贷：资本公积-其他资本公积借或贷：投资收益,.,81,（四）说明持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理,.,82,借：可供出售金融资产（按公允价值计量）贷：持有至到期投资（按账面余额）借或贷：资本公积-其他资本公积（上述差额）例3-10、3-11、3-12,.,83,第六节金融资产减值一金融资产减值损失的确认1.确认的时间:资产负债表日2.确认的对象:以公允价值进行计量且其变动计入当期损益的以外的资产3.金融资产减值的客观证据3.1客观证据的含义:对预计未来现金流量有影响,且企业能够对该影响进行可靠计量的事项3.2客观证据3.2.1发行方或债务人发生严重财务困难,.,84,3.2.2债务人违反了合同条款,如逾期、违约3.2.3债权人作出让步3.2.4债务人很可能倒闭或财务重组3.2.5金融资产无法在活跃市场继续交易3.2.6一组金融资产的确认P743.2.7权益性工具投资可能无法收回成本3.2.8权益性工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌3.2.9其他,.,85,3.3注意事项3.3.1对预计未来现金流量有影响,且可靠计量的事项，而不是损失P743.3.2综合考虑相关证据P743.3.3综合考虑相关证据，如信用等级P743.3.4综合考虑相关证据，权益性工具投资的公允价值下跌；没有公允价值的；外币计价的权益性工具投资P74,.,86,二金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1该类资产特点:后续计量-摊余成本2发生减值时：金额=该金融资产帐面价值-预计未来现金流量现值3会计处理：确认减值损失,计入当期损益4单项确认或组合确认减值损失5组合确认减值损失的注意事项,.,87,5.1将具有类似信用风险特征的组合在一起5.2如在组合资产中,某项特定资产发生减值,从组合中分离出来,单独确认5.3参考历史数据、可比资产数据,保证准确6金融资产价值恢复:6.1原确认的减值损失予以转回,计入当期损益6.2转回后的帐面价值投资企业享有被投资单位所有者权益的份额,不进行调整;P150(2)初始投资成本投资企业享有被投资单位所有者权益的份额,进行调整,调整营业外收入例题P1505-10,.,237,2.投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额,调整长期股权投资投资的帐面价值,并确认为当期投资损益,.,238,3.取得现金股利或利润的处理原则-第二条第二句P1514.超额亏损的确认:原则：P151-第三条处理顺序及盈利后的处理：P152-（1）、（2）、（3）例5-11应注意事项：公允价值，会计政策例5-12，例5-135.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动例5-14,.,239,第四节长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法,应以成本法下长期股权投资的帐面价值作为按照权益法核算的初始投资成本,并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,确定是否需要对长期股权投资的帐面价值进行调整。1.从不控制、没重大影响-共同控制,.,240,区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资（1）原持有长期股权投资的帐面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的帐面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，一方面调整长期股权投资的帐面价值，另一方面应同时调整留存收益。,.,241,（2）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本，对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。,.,242,上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。,.,243,对于原取得投资后至再次投资的的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资帐面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资帐面价值的同时，应当计入“资本公积-其他资本公积”,.,244,2.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下,首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的帐面价值;,.,245,属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益;对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额,一方面应当调整长期股权投资的帐面价值,同时调整留存收益;对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额,在调整长期股权投资的帐面价值的同时,应当计入“资本公积-其他资本公积”例题：P157-5-15、16,.,246,（二）权益法转换为成本法因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第二节的有关规定处理。例P143-5-6除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润,.,247,超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，确认为当期损益。例题：P160-5-17,.,248,第五节长期股权投资的减值和处置一、长期股权投资的减值1、计提减值准备参照“金融资产减值”和第十章“资产减值”2、常用分录：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备,.,249,3、长期股权投资的减值准则子公司、联营、合营-减值准则其他-金融工具准则长期股权投资的减值提取以后，不得转回,.,250,二、长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益,.,251,股权转让日的确认：应以被转让股权的所有权上的风险和报酬实质上已转移给购买方，且相关经济利益很可能流入企业为标志股权转让收益的确认条件:P1611、股东会通过2、交接手续3、价款取得4、利益、风险转移5、国家批文,.,252,部分处置长期股权投资的处理：P161长期股权投资的处置分录例题：P162-例：5-18,.,253,.,254,第五章对外投资,教学目的与要求:明确对外投资的定义、种类、核算的内容,弄懂期末短期投资的价方法、长期股权投资核算的成本法和权益法、长期债券投资溢价、折价的摊销,掌握短期股票投资和债券投资、长期股权投资和债权投资的核算。,.,255,重点投资的特征、分类及核算内容;短期股票投资、短期债券投资核算,短期投资损益的确定及帐务处理,短期投资减值准备的计提及帐务处理；长期股权投资核算的成本法和权益法;长期债券投资(面值购入、溢价购入、折价购入)核算。难点短期投资取得及其成本确定,投资损益的确定,帐务处理,短期投资跌价准备计提的方法;长期股权投资取得时,初始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权投资核算的成本法和权益法的区别及应用,长期股权投资处置;长期债券投资溢价、折价的摊销、投资收益的确定;长期投资减值准备的计提及帐务处理。,.,256,第一节对外投资概述一、投资的概念及特点（一）概念（二）特点1投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。3某些投资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构)，通过证券的买卖获取收益。二、投资的分类(一)按照投资性质的分类按照投资性质分类，为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。(二)按照投资对象的变现能力分类按照投资对象的变现能力分类，可以分为易于变现和不易变现两类。(三)按照投资目的（或投资期限的长短）分类按照投资目的分类，可以分为短期投资和长期投资两类。,.,257,第二节短期投资一、短期投资取得成本的确定及核算（一）短期投资应当符合的条件（二）短期投资取得成本的确定（三）短期投资取得1设置的帐户（1）“短期投资”（2）“短期投资跌价准备”（3）“应收股利”（4）“应收利息”（5）“投资收益”。2会计处理,.,258,短期投资会计处理实例,甲企业于2002年3月10日用存出的投资款购入下列公司的股票作为短期投资。项目股数元/每股税费投资成本猴王100053005300金牛2000665012650金马100073507350合计25300甲企业的会计处理为：借：短期投资股票（猴王）5300股票（金牛）12650股票（金马）7350贷：其他货币资金存出投资款25300,.,259,二、短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定（一）短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定原则（二）短期投资的股利或利息的处理及投资收益的账务处理例：乙公司于2002年3月20日购入股票酒鬼，实际支付价款为32000元，其中，1000元为已宣告但尚未支付的现金股利。2002年4月10日，酒鬼公司分派现金股利，乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。2002年4月10日，企业收到股利。除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,.,260,三、短期投资的处置（一）短期投资的处置情形出售、转让（二）短期投资处置的会计处理1短期投资跌价准备的处理2处置时短期投资账面余额的结转处置短期投资时，其成本根据不同情况进行结转：(1)全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额。；(2)部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确认其处置部分的成本。四、短期投资期末计价,.,261,第三节长期股权投资一、长期股权投资初始投资成本的确定（一）概述1长期股权投资的概念及其取得的方式2长期股权投资初始投资成本的构成3长期股权投资初始投资成本的确定（1）以现金购入的长期股权投资（2）以非现金资产抵偿债方式取得的长期股权投资（3）以非货币性交易换入的长期股权投资(包括股权投资与股权投资的交换)，（4）通过行政划拨方式取得的长期股权投资（二）核算例2：甲企业以固定资产对其他单位投资；投出资产的账面价值为8500000元，已提折旧为500000元，已提减值准备为零。另外，支付固定资产清理费用20000元。甲企业应作会计处理。,.,262,二、长期股权投资新的投资成本的确定投资一般应按取得时的初始投资成本计量。但如发生下列情况，投资成本应作调整，经调整后的成本作为新的投资成本：(一)权益法核算的长期股权投资，投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额即股权投资差额，调整该长期股权投资的初始投资成本，经调整后成本为新的投资成本。(二)收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额、冲减投资成本的，其初始投资成本应按扣除收到的利润或现金股利后的差额作为新的投资成本。(三)取得股权投资后，由于增加被投资单位股份，而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算，则按原投资账面价值作为新的投资成本。这里的账面价值是指投资的账面余额扣除长期投资减值准备后的金额。,.,263,三、长期股权投资的成本法(一)成本法的适用范围1成本法的含义2成本法适用范围(二)成本法的核算方法1设置的帐户2长期股权投资采用成本法核算的一般程序及会计处理（1）初始投资或追加投资时的会计处理；（2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利时的会计处理；A、投资年度的利润或现金股利的处理例3：B企业1996年4月2日购人C公司股份50000股，每股价格1212元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3，并准备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利，每股02元。B企业的会计处理。B、投资年度以后的利润或现金股利的处理,.,264,四、长期股权投资的权益法(一)权益法的适用范围1权益法的含义2权益法适用范围(二)权益法的核算方法1设置的帐户2长期股权投资采用权益法核算的一般程序及会计处理（1）初始投资成本（2）权投资差额的处理（3）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理（4）被投资单位除净损益以外的其他因素导致所有者权益变动的处理。,.,265,五、股票股利的处理（一）股票股利的含义股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利。当作股利发放的股票，又称红股，俗称送股。当企业实现净利润但现金不足时，为了满足股东的要求，通常派发股票股利。（二）股票股利分派产生的影响及会计处理1股票股利分派产生的影响（1）不会使所有者权益总额发生变动，而仅仅是所有者权益子项目结构发生内部的调整；（2）不需要企业拿出现金。2会计处理股票股利不能作为一种收益加以确认。但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。,.,266,六、长期股权投资的处置（一）处置的投资损益确认的条件处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让日的条件时才能确认。（二）会计处理处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转长期股权投资减值准备，原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积一其他资本公积”帐户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销。,.,267,第四节长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定及核算长期债权投资按照投资对象分为债券投资和其他债权投资。（一）债券的购买价格（1）面值购入债券（2）溢价购入债券（3）折价购入债券（二）长期债券投资的入帐价值长期债券投资按取得时的成本入帐，即按初始投资成本入帐。（三）长期债券投资初始投资成本的确定1取得的分期付息到还本还本金的债券2取得的到期一次还本付息的债券3相关税费的处理（1）所发生的相关费用数额不大的（2）所发生的相关费用数额较大的4长期债券投资的期末帐面余额及其帐面价值的确定,.,268,（二）长期债券购入投资核算1设置的帐户“长期股权投资”帐户下设置“债券投资”明细帐户，并在该明细帐户下分别设置“面值”、“溢价”、“折价”、“应计利息”、“债券费用”三级明细帐户进行核算。2核算例：某企业2001年1月1日，以500，000元的价格购入同日发行的三年期到期还本付息债券，债券年利率10，债券面值为500，000元。支付少额费用共计2000元。要求进行购入债券的会计处理。,.,269,二、长期债券溢折价及利息的计提(一)长期债券投资的溢价或折价1折价的确认2长期债券投资溢价或折价（二）长期债权投资利息按以下规定处理：1长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益(不考虑溢价或折价)2持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。3实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计提的应收利息；实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。,.,270,三、长期债权投资损益的确认及处置（一）长期债权投资损益的确认1按债权面值取得的投资2溢价或折价取得的债券投资3到期收回或未到期提前处置的债权投资(二)长期债权投资的处置处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收利息的差额确认为当期投取损益。由于长期投资减值准备是按单项投资计提的，因此，处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置单项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。,.,271,第五节长期投资减值准备一、计提减值准备的条件及判断标准(一)计提减值准备的条件及判断标准1长期投资的价值减值，是指长期投资未来可收回金额低面价值所发生的损失。2计提减值准备的条件及判断标准（1）有市价的长期投资A、市价持续2年低于账面价值；B、该项投资暂停交易1年或1年以上；C、被投资单位当年发生严重亏损；D、被投资单位持续2年发生亏损；E、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营迹象。,.,272,（2）无市价的长期投资A、影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；B、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；C、被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；D有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。二、计提减值准备的会计处理,.,273,举例说明长期投资计提减值准备的会计处理,例：A企业2001年1月1日对B公司长期股权投资(该项长期股权投资系以银行存款购买取得的)的账面价值45万元，持有B公司的股份为7。5万股，并按权益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地区发生洪水，企业被冲毁，部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。要求：计算编制A企业提取该项投资的减值准备会计分录。应提减值准备=4500002X75000=300000(元)借：投资收益长期投资减值准备300000贷：长期投资减值准备B公司300000假如上述对B公司长期股权投资以后市价又回升至每股3元，应将已恢复的金额，在原计提减值准备的范围内冲回。应冲回的减值准备=300000(4500003X75000)=75000(元)借：长期投资减值准备B公司75000贷：投资收益长期投资减值准备75000,.,274,第六章固定资产,教学目的与要求:明确固定资产特征、分类、核算的内容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产大修理核算的方法,固定资产减值准备的计提方法;掌握固定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值准备的核算。,.,275,重点固定资产的特征、计价方法;固定资产折旧的范围及方法;固定资产大修理核算的方法;固定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值准备的核算。难点固定资产在不同的来源方式下的价值构成；融资租入固定资产入帐价值的确定；固定资产折旧的范围及加速折旧法的运用；固定资产减