22-第二十二讲

第二十二讲第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑第一部分集团财务报表审计概述 （基本概念+目标责任）【知识点】 集团财务报表审计的基本概念（1）集团是指（2）组成部分指。比如：2.重要组成部分【简答题考点】 （1）基本定义（2）确定方法3.集团项目组和组成部分注册会计师【知识点】集团财务报表审计的目标和责任（非常重要）1.集团财务报表审计中CPA的目标（沟通+取证+意见）：2.集团项目组对财务报表的审计责任 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。3.集团财务报表出具审计报告的要求【单选题考点】第二部分集团财务报表审计计划【知识点】集团审计业务的承接和保持1.在承接和保持阶段获取了解2.首次接受委托时的了解途径 集团管理层主动提供的信息+CPA主动沟通3.签订业务约定书 集团项目合伙人应当就集团审计业务约定条款与集团管理层或治理层达成一致意见。【知识点】总体审计策略和具体审计计划（制定+复核）1.集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划；2.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划。【知识点】审计重要性1.集团财务报表整体的重要性集团项目组确定制定集团总体审计策略时，集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性。2.集团财务报表认定层次的重要性集团项目组确定根据集团特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项目组应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。【注意】 四者之间的大小关系3.组成部分重要性【知识点】CPA了解集团及其环境、集团组成部分及其环境* 集团管理层下达指令的相关内容：* CPA对舞弊风险的评估【知识点】了解组成部分注册会计师1.对注册会计师的要求（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师；（集团审计需要时才需了解）（2）如果集团仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。也无需确定重要性 2.了解的内容【考点】 （1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。3.对组成部分注册会计师疑虑的处理【多选题/简答题考点】背记（1）对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应就组成部分财务信息获取充分、适当的证据，而不应要求组成部分注册会计师执行相关工作。 （集团项目组应亲自获取证据）（2）如组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。 （道德） （集团项目组不可以参与，应亲自取证）（3）集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，消除对其专业胜任能力的非重大疑虑，或未处于有效监管的影响。 （集团项目组可以参与）【知识点】针对评估的风险采取的应对措施集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的工作的类型。1.对组成部分执行工作【简答题/综合题必考点】 2.已执行工作不能提供充分、适当审计证据【简答/综合】应选择某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作：（1）使用该组成部分重要性对组成部分实施审计；（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；（3）使用组成部分重要性对组成部分实施审阅；（4）实施特定程序。3.参与组成部分注册会计师的工作（1）对注册会计师的要求简答题/多选题考点（2）参与的方式第四部分集团财务报表审计的沟通与评价【知识点】与组成部分注册会计师的沟通1.双向沟通理解2.评价沟通（1）集团项目组应当与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团公司管理层讨论发现的重大事项；（2）确定是否有必要复核组成部分注册会计师工作底稿的相关部分。在复核时，通常关注与集团特别风险相关的审计工作底稿。【知识点】评价审计证据1.评价内容集团项目组应当评价是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，如否，可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序；如不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。2.审计范围受到限制（1）情形（2）措施如集团管理层施加的限制可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视情况采取下列措施：a）如果是新业务，拒绝接受业务委托；b）如果是连续审计业务，法律法规允许时，解除业务约定；c）如法律法规禁止拒绝接受委托或解约，对集团财务报表发表无法表示意见。【知识点】与管理层和治理层沟通1.与集团管理层的沟通2.与集团治理层的沟通链接第14章（1）对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；（2）在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述；（3）对组成部分注册会计师工作作