第十章 物流作业成本管理ppt课件

.,物流作业成本管理,第十章,.,第一节作业成本管理概述,1、传统以数量为基础的成本计算方法。制造费用：直接费用以外的费用，以部门作为成本库，然后再将它分摊到产品中去。成本计算普遍采用与产量关联的分摊基础直接工时，机器小时，材料耗用额等等。危机：隐藏着浪费，隐藏着不盈利的产品或顾客。2、现代先进制造系统中的许多制造费用的产生与产品数量关系不大。订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大大增加。以作业为基础的成本计算。,.,二、作业成本管理的产生与发展,20世纪80年代后期，随着MIS、MRPII、FMS和CIMS的兴起及广泛应用，传统的成本计算所得到的产品成本信息与现实脱节，成本扭曲普遍存在，严重影响了公司的盈利能力和战略决策。作业成本法（Activity-basedCosting，简称ABC法），是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种成本核算和管理方法。作业：指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，是作业成本管理的核心要素。,.,基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。,二、作业成本管理的产生与发展,作业成本模型,成本动因包括资源动因和作业动因，是将资源和作业成本进行分配的依据。,.,三、作业成本管理基础理论,.,（1）作业的内涵,.,（2）作业划分,.,成本动因是导致成本发生的各种因素，也称成本驱动因素。是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素。,成本动因,.,成本动因,.,成本动因,资源动因:反映了作业中心对资源的消耗情况。是资源成本分配到作业中心的标准。资源耗用量的多少与作业量有直接关系，而与最终的产品量没有直接关系。作业动因：用于将各作业成本库中的成本在各产品之间进行分配。,.,成本动因,.,（四）作业成本管理的成本计算程序,.,作业成本法在间接物流成本分配中的应用,.,例1,.,例2,.,作业成本管理实施步骤,.,作业成本法的优、缺点,优点：（1）正确地反映了制造费用与半成品或产成品的关系,提供较为准确的半成品和产成品成本的信息。（2）作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动原因,有利于管理决策,便于采取措施加强对制造费用的控制。（3）对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用，按作业中心来划分和考核责任中心的业绩更为切实可行。缺点：（1）作业中心的划分有一定难度,与成本动因无直接相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中心,在一定程度上影响了作业成本法的准确性。（2）增加了成本计算的工作量,加大了核算成本,.,第二节物流作业成本核算,一、作业成本管理归集、分配物流成本的流程,图10-2作业成本管理及算物流成本的流程,.,第二节物流作业成本核算,例1：一家汽车配件生产厂商，部分原材料需要进口。由于汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算发掘成本下降的潜力。在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因此采用作业成本进行核算。1、界定物流系统中涉及的各个作业，如表10-1所示。,.,第二节物流作业成本核算,表10-1确定作业,.,第二节物流作业成本核算,2、确认企业物流系统中涉及的资源，图10-23、确认资源动因，将资源分配到作业4、确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中,.,确认作业动因，将作业成本分配到产品或服务中,选择作业成本动因，即选择驱动成本发生的因素。作业的成本动因应选择与实耗资源相关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成本、计算产品成本的依据。成本计量要考虑成本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本被歪曲的可能性就会越小。常见的物流作业成本动因主要有直接人工工时、托盘数量、订单数量、货物的货值等。下表列举了一些常见的物流作业成本动因。,.,物流作业成本动因示例,.,作业成本动因确定后，需确定作业成本动因分配率。作业成本动因分配率的计算方法：作业成本动因分配率=某作业或作业中心发生的作业成本/该作业或作业中心提供的作业量某成本计算对象应分摊的某项作业成本=该对象耗用的该项作业的成本动因数成本动因分配率某成本计算对象的物流作业成本=该成本计算对象应分配的各项作业成本之和。,物流作业成本动因示例,.,第二节物流作业成本核算,二、计算方法举例说明例2：某企业的采购物流活动由订货传输、订货处理、订货选择、订货运输、顾客递送五项作业构成，其中总人工成本为16万元，总折旧费1.57万元。,.,第二节物流作业成本核算,核算步骤：1、确认各项作业所消耗的资源种类。以“订货处理”作业为例。订货处理作业消耗两种资源：工资和折旧。2、确立各类资源的资源动因，计算出作业中该成本要素的成本额。据统计，有30%的员工从事订货处理，则“订货处理”作业所消耗的“工资”要素成本额：16*30%=4.8“订货处理”作业所消耗的“折旧”成本额占采购活动折旧费的70%，则：1.57*70%=1.099,.,第二节物流作业成本核算,3、开列作业成本，汇总各成本要素，得出作业成本库的总成本额。,表10-3成本计算单订货处理,.,例3,.,例4,沿用例3，假定企业某月运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理作业，以作业人数为资源动因，分配的职工教育经费分别为1208.33、966.68、725、1933.33、1208.33、483.33、725元。,.,例4,.,例4,.,例4,职工教育经费在不同物流范围阶段的分配一览表,.,第三节物流作业成本分析,.,第三节物流作业成本分析,表10-4实施物流作业成本分析的标杆,.,第三节物流作业成本分析,.,第四节实例分析,一、运输业物流成本现状10-3成本核算中主要成本项目框图,.,五、作业成本核算举例,.,第二步：把资源分配到作业,确认作业所包含的资源种类确认有哪些作业选择各类资源的资源动因,.,第三步：选择作业动因，计算作业动因率第四步：把作业成本池的总成本分配到产品,确认各作业的作业动因统计作业动因的总数计算各作业的单位作业动因率分配作业成本到产品,56542/(40+50)=628.24,.,第四步：把作业成本池的总成本分配到产品,使用作业动因分配各作业的制造费用,.,第五步：计算各产品的单位成本,.,作业成本法与品种法比较,作业成本法,品种法,.,作业成本法在仓储管理中的应用,案例背景X公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公司。某月该企业顺利完成了甲、乙两个服务合同。月末结算时该月的总成本为185000元。已知甲、乙两合同的货物仓储空间分别为18000立方米和32000立方米。,.,作业成本法在仓储管理中的应用,同时通过公司会计部门的费用汇总得到本月的员工工资及福利为40000元、电热等费用为10000元、固定资产折旧为120000元及办公费用为15000元。,.,企业还可以提供其他的一些详细资料如：（1）员工在各个作业流程的人数及工资福利及劳动时间：出入库叉车司机6人，月工资3000元、总共有效工作时间为1000工时；分类、仓储类员工各3人，月工资2000元、总共有效工作时间为各500工时；订单处理及货物验收人员各2人，月工资分别为3000元和2000元、总共有效工时为各350工时；,作业成本法在仓储管理中的应用,.,作业成本法在仓储管理中的应用,.,作业成本法在仓储管理中的应用,（2）电热、折旧和办公费等的详细情况及分摊规则等。如表4-1所示。,.,作业成本法在仓储管理中的应用,（3）本月内该企业共完成订单处理1000份，其中甲400份、乙600份；货物托盘数为3000个，其中甲为1000个、乙为2000个；用传统成本计算方法和作业成本法来分别计算和确定甲、乙两个服务的成本。（此案例中不考虑各种损失因素）,.,作业成本法在仓储管理中的应用,（1）传统成本计算方法生产企业的产品成本=直接人工直接材料制造费用的分摊然而物流企业却不同于生产企业，它并不提供直接的材料，只是单纯的提供仓储业务；在直接人工费用方面，在这里也把它和其他的成本一起当作期间费用来简单处理。考虑到该企业是提供专业的仓储业务，所以仓储业务应当占有比较大的权重，就把仓储空间作为分配服务合同期间费用的基础。,.,作业成本法在仓储管理中的应用,各自的成本计算如下（按仓储占用空间分配）甲服务合同的成本1800032000）=66600元乙服务合同的成本1800032000）=118400元,.,作业成本法在仓储管理中的应用,.,表4-1资源成本库汇集表单位：元,经过查询和分析得：各种费用在各个作业中心的分配情况，,.,这里只选取公司的重点业务仓储系统为主要研究对象，基于此，在已确定各作业中心基本作业的前提下，进行仓储中心资源及成本动因的分析。如图4-2所示：,作业成本法在仓储管理中的应用,.,表4-2仓储中心资源及成本动因分析,.,作业成本法在仓储管理中的应用,第四步：计算物流作业成本。,.,表4-3作业成本动因分配率的计算过程,.,表44甲、乙两种服务实际成本,.,企业实施作业成本法的效果分析,.,【企业物流作业成本核算举例例题】,某公司某月采购10000个单位A、3000个单位B两种原材料，库存中尚存有A材料4545个单位、B材料455个单位。该月为采购A、B两种原材料所消耗的服务资源总费用为44565元，其中人工费10500元、电费3835元、折旧费24030元、办公费5200元、存货占用资金利息费1000元。要求采用物流作业成本法核算该公司A、B两种原材料物流作业成本。,.,企业物流作业成本核算举例例题,确定作业采购的物流作业包括购货、收货、验货、存储、票款处理、一般管理等。确定资源动因，分配资源成本至作业成本库公司采购资源包括人工费、电费、折旧费、办公费、存货占用资金利息费等。,10.17所示资源动因及各作业实际数据资料,.,表10.18资源向各作业分配形成的各作业成本库（单位：元）,.,确定作业动因，分配作业成本至成本计算对象对公司各项采购作业进行成本动因分析，确认作业成本动因，如表3.19；表10.19各项作业成本动因,企业物流作业成本核算举例例题,.,表3.20各项作业成本动因分配率,依据成本动因数量确定作业成本动因分配率，如表3.20所示,.,企业物流作业成本核算举例例题,将各项作业成本，按作业成本动因及动因分配率分配到A、B两种原材料上，计算两种原材料的物流作业成本，如表3.21所示。,.,表3.21A、B两种产品的物流作业成本计算（单位：元）,5830*24/（24+92）=12065830*92/（24+92）=4624以此类推,.,【例题】,某配送中心自用货车和托盘运输一项产品，每一托盘可装载24个产品，每台卡车可运载32个托盘共768个产品，产品从配送中心出发到达目的地的运输距离为290公里。要求采用物流作业成本法核算配送中心运输该项产品的物流作业成本。,.,【例题】,作业分析首先，对该自用货车运输的步骤进行“动作研究”，所调查的结果如表3.22所示；进行成本动因分析，获得的结果如表3.23所示,.,表3.22自用货车送输作业分析,.,表3.23物流作业与其对应的成本动因,.,表3.24为调查分析自用货车送输时间的结果，包括构成自用货车送输性能的各个物流作业，其所需的人数、次数、单位作业时间、总作业时间、燃料费(平均每公里的燃料消耗量)、燃料消耗量等。,物流作业与其对应的成本动因,.,表3.24自用货车送输时间,.,物流作业成本核算分析和确定运输作业成本动因分配率（单价），核算物流作业成本，如表3.25所示。,.,表3.25物流作业成本计算表,.,例题,根据表3.25，该产品的数量为768个，若一次送完，则送输费是40202元，平均每个需52元。因此，按照传统的成本计算方法计算，平均每个的送输费是52元，即便是分两次，每次384个进行配送，也被看成是同样金额的配送费。然而，如果采用作业成本法计算，则可发现如果分成两次进行输送，每次配送384个时，除了托盘上下作业费的成本皆倍增，使得总送输费成为75892元，即平均每个99元，增加47元，增加率为90。,.,生产和销售两种打印机。有关资料如下：,.,实际作业,.,传统成本计算制下产品盈利能力分析,.,ABC间接成本计算,.,ABC单位成本计算,单位间接成本：豪华型7750005000155普通型12500001500083.33,.,ABC制下产品盈利能力分析,.,物流作业成本计算举例,某生产性企业产销A、B两种产品，这两种产品的生产工艺过程基本相同。两者的区别主要表现在所提供的物流服务上。A产品实行的是大批量、低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。B产品实行高频率、小批量配送服务，每批数量为10件。该企业采用作业成本法计算产品的物流成本，所涉及的作业主要有七项：订单处理、挑选包装、包装设备调整、运输装卸、质量检验、传票管理、一般管理。,.,物流作业成本计算举例,其他有关资料具体如下。本月该企业共销售A产品5批，共计20000件，B产品140批，共计1400件。订单处理作业全月有能力处理1008份订单。本月实际处理订单800份，其中A产品订单500份，B产品订单300份。,.,物流作业成本计算举例,包装机共4台，全月总共可利用机器640小时，但不能全部用于包装，因为机器调整会耗用一定时间。包装机每包装一批新产品时，则需要调整一次。在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需要进行一次调整。每台包装机调整一次需要24分钟。包装机如果用于包装A产品，每件需1.5分钟，如果用于包装B产品，每件则需2分钟。,.,物流作业成本计算举例,运输装卸作业全月总共能够提供840工作小时的生产能力，其中用于A产品运输装卸，每批需2小时用于B产品运输装卸，每批则需0.4小时。,.,物流作业成本计算举例,质量检验：A、B两种产品的过程完全相同。该企业全月有能力检验800件产品，对于A产品每批需要随机抽样10件进行检验；对于B产品，每批需要随机抽样3件进行检验。传票管理：该企业进行传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。该系统全月总共能提供840个机时。本月用于A产品传票管理的机时数为168，用于B产品传票管理的机时数为420。,.,物流作业成本计算举例,一般管理：本月人员及设施等利用程度为75。材料消耗：A产品每件耗用直接材料1.5元，B产品每件耗用直接材料1.8元。采用作业成本法计算上述两种产品物流成本的基本步骤如下。(1)确认和计量企业本月所提供的各类资源价值，将资源耗费价值归集到各资源库中。,.,物流作业成本计算举例,(2)确认各种主要作业，建立作业成本库主要作业有订单处理、挑选包装、包装设备调整、运输装卸、质量检验、传票管理、一般管理共七项。为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际耗用的资源。对于包装设备调整作业和挑选包装作业，首先将两者合并一起计算各项资源耗用量，然后再按机器调整所耗用的机器小时数与可用于包装产品的机器小时数之间的比例进行分配。,.,物流作业成本计算举例,(3)确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中。工资费用的分配。工资费用耗用的动因在于各项作业“运用职工”，因此，应根据完成各项作业的职工人数和工资标准对工资费用进行分配。电力资源价值的分配。电力资源耗用的原因在于“用电”，其数量多少可以由用电度数来衡量。已知每度电的价格为O5元。,.,物流作业成本计算举例,固定资产折旧费与办公费的分配。折旧费用发生的原因在于各项作业运用了有关的固定资产。因此，可根据各项作业固定资产运用情况来分配折旧费用。这种运用通常具有“专属性”，即特定固定资产由特定作业所运用。各项办公费也具有“专属性”，其分配方法与折旧费的分配大体相同。,.,物流作业成本计算举例,为了将包装机调整与包装两项作业所耗用的资源价值分开，需要计算包装机调整所耗用的机器小时数。包装机调整次数：A产品需要20次，B产品需要140次，总调整次数为160次，需要耗用机器小时数共计1602460=64(小时)，占包装机总机器小时数的10。包装机可用于包装的机器小时数为640-64=576(小时)，占包装机总机器小时数的90。将上述“包装及设备调整”栏中的数字乘以10，即得包装设备调整所耗用的资源价值量，其余90即为包装作业所耗用的资源价值量。,.,物流作业成本计算举例,确定各项作业的成本动因。对于“一般管理”这项作业，其成本动因比较复杂，因此在计算A、B两种产品耗用的该资源成本时，予以另行处理。计算有关作业成本动因分配率。,.,物流作业成本计算举例,计算A、B两种产品实际耗用的资源价值。本月运输装卸作业实际耗用工作小时数为656，其中，运输装卸A产品耗用5120=600(工作小时)，运输装卸B产品耗用1400.4=56(工作小时)。本月包装机实际耗用机器小时数为546。67，其中，包装A产品耗用200001560=500(机器小时)，包装B产品耗用1400260=4667(机器小时)。本月检验产品总数470件，其中对A产品抽样510=50(件)，对B产品抽样1403=420(件)。根据上述有关结果即可求出A、B两种产品实际耗用的资源价值，,.,物流作业成本计算举例,B产品耗用其他各项作业成本之和为1638+724十1173+984+8400+4090=17009(元)“一般管理”作业成本分配率5377.5(23756+17009)100=13A产品实际耗用的一般管理作业资源成本2375613=3088(元)B产品实际耗用的一般管理作业资源成本1700913=2211(元),.,物流作业成本计算举例,计算A、B两种产品的物流总成本及单位成本。A产品直接材料:200001.5=30000(元)B产品直接材料:14001.8=2520(元)A产品物流总成本:30000+26844=56844(元)B产品物流总成本:2520+19220=21740(元)计算未耗用资源。计算过程及有关结果注：一般管理作业成本的25，即717025=1793(元)为未耗用资源成本。将上述有关结果汇总，即得A、B