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第十三章-财务报表审计中与舞弊相关的责任（三）（1）编制虚假报告的舞弊因素之二机会眼熟续上表：（1）编制虚假报告的舞弊风险因素之三态度或借口眼熟（1）编制虚假报告的舞弊风险因素之三态度或借口眼熟二、风险评估程序和相关活动2.评价舞弊风险因素“舞弊三角模型”【多选题必考点】（2）侵占资产的舞弊风险之一动机或压力（2）侵占资产的舞弊风险之二机会（2）侵占资产的舞弊风险之三态度或借口习题精讲【例-单选题】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。【2015年真题】A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定C.职责分离或独立审核不充分D.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益网校答案：D网校解析：选项A选项C均属于舞弊的“机会”，选项B属于舞弊的“态度或借口”。【例-多选题】下列情形中，注册会计师认为被审计单位可能为管理层提供实施舞弊机会的有（ ）。【2014年真题】A.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.被审计单位大量采用分销渠道销售产品C.被审计单位高级管理人员变更频繁D.管理层拥有被审计单位10%的股份网校答案：ABC网校解析：选项A、选项B和选项C均属于舞弊的“机会”；选项D属于舞弊的“动机或压力”。【例-多选题】下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（ ）。【2015年真题】不按套路出牌A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制C.对高级管理人员支出的监督不足D.会计系统和信息系统无效网校答案：ABD网校解析：选项A和选项B属于与编制虚假财务报告相关的“机会”因素；选项C属于与侵占资产相关的“机会”因素；选项D属于与编制虚假财务报告相关的“机会”因素。【例-单选题】 下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告的态度或借口相关的是（ ）。A.管理层为被审计单位的债务提供了担保B.治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效C.管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的会计处理D.管理层容忍员工小额盗窃资产的行为网校答案：C网校解析：选项A与编制虚假财务报告的动机或压力相关；选项B与编制虚假财务报告的机会相关；选项D与侵占资产的态度或借口相关。3.实施分析程序在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当评价识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。4
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