会计基础课件(考证)

,会计基础,2011年会计资格考试辅导,第一部分,第一章总论第二章会计科目和账户第三章复式记账第四章会计凭证第五章会计帐簿第六章帐务处理程序第七章财产清查第八章会计档案,第一章总论,会计概述会计基本假设与记账基础会计信息的质量要求会计要素和会计等式会计核算的具体内容与一般要求,古代会计阶段远古“结绳”、“刻木”记事标志着会计的萌芽我国“会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行“月计月会”宋朝初期出现了“四柱清册”即“旧管”（上期结存）+“新收”（本期收入）“开除”（本期支出）=“实在”（本期结存）明朝开始以货币作为统一计量单位明末清初民间商业组织使用“龙门帐”,近代会计阶段一是1494年，意大利数学家、会计学家卢卡巴其阿勒所注，算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。现代会计阶段二十世纪五十年代到目前1953年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化”会计分为财务会计和管理会计两个分支,第一节会计的概述,一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映(核算)和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。理解的四层含义：经济管理活动对象是特定单位的经济活动基本职能是核算和监督以货币为主要计量单位,二、会计的基本职能：核算和监督,（一）会计的核算职能，也称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息，它是会计最基本的职能。四个环节分别是：确认、计量、记录、报告确认：是否应该或能够进行会计处理计量：确定其应记录的金额记录：将经济活动在特定的载体上进行登记报告：编制财务报表，提供会计信息,七种方法分别是：,设置帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，复式记帐对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。,登记帐簿帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。成本计算是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。财产清查是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。编制会计报表以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。,（二）会计监督职能,会计的监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济活动进行的控制和指导。1、主要通过价值指标进行2、对企业进行全过程监督：事后、事中、事前3、监督依据：合法性监督、合理性监督（三）会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前提，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的继续。因此，两者是相互联系、密不可分的.,三、财务报告目标,向财务报告使用者提供信息使用者包括：投资者、债权人、社会公众、政府、企业职工反映企业管理层受托责任履行情况,企业的相关信息使用者,企业,投资者,经营者,员工,政府,潜在投资者,债权人,供应商,客户,四、会计对象,会计对象：指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的驯化与周转、资金退出三个基本环节。企业资金循环与周转的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程。,资金筹集资金运用资金回收资金分配自有资金供应生产销售货币原材料半成品产成品货币营业税支付工资、费用利润负债固定资产折旧期间费用所得税净利润,五、会计核算的具体内容和一般要求,会计核算的具体内容,（一）款项和有价证券的收付,1、款项的收付,现金,银行存款,其他货币资金,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证存款,2、有价证券的收付：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。如：国库券、股票、企业债券等。（二）财物的收付、增减和使用原材料、包装物、低值易耗品财物在产品、库存商品房屋、建筑物、机器、设备（财产、物资的简称）设施、运输工具,（三）债权、债务的发生和结算,1、债权,应收账款,其他应收款,预付账款,债权属于会计要素中的资产要素。,2、债务,短期借款,长期借款,应付账款,其他应付款,预收账款,债务属于会计要素中的负债要素。,（四）资本的增减：资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。如：实收资本，它属于所有者权益要素。（五）收入、支出、费用、成本的计算1、收入：收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。如：商品销售收入2、支出：支出是企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如：罚款支出。3、费用：费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。如：广告费、运输费等。4、成本：成本是企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。如：原材料的消耗、人工费等。（六）财务成果的计算和处理：财务成果是企业在一定时期内从事生产经营活动而在财务上取得的结果。包括利润、所得税、利润的分配或亏损的弥补（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。,会计核算的具体步骤,设置会计科目和账户,复式记账,填制会计凭证,登记会计账簿,成本计算,财产清查,编制会计报表,会计核算的一般要求：根据会计法和国家统一会计制度的规定，企业进行会计核算时应当遵循下列6项要求：,（二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、编制财务会计报告。（三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。（四）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。,第二节会计基本假设和记账基础,会计主体,持续经营,会计期间,货币计量,规定了会计核算的空间范围,会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提,公历1月1日起至12月31日,以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币。,会计假设也称会计核算的前提条件，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计基本假设包括：,第二节会计假设与会计基础,会计核算,会计主体假设,会计主体是指会计人员所服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算是反映一个特定企业的经济活动，既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。.独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。,法律主体具有独立法人资格,行政事业单位和社会团体,会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。,会计主体假设的意义,B会计主体,A会计主体,A从B购入材料一批，款项未付,A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加,B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加,持续经营假设,持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。,持续经营发展,破产清算,某会计主体,两种发展趋势,持续经营假设明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。,持续经营假设的意义,持续经营假设,会计核算的时间范围,月度季度半年度,会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度和中期。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。,会计分期假设,会计期间,会计年度,会计中期,会计分期假设的意义,本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何,定期结账,编制财务会计报告及时对外报送,会计分期假设的目的，在于通过会计期间的划分，分期结算账目、编制财务会计报告，从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。会计分期假设使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。,货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。,货币计量假设,货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,企业对所有经济业务应采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。,货币计量假设,我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,记帐基础：权责发生制,含义：权责发生制，也称应计制或应收应付制，是指企业应按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收应付为标准。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,权责发生制,费用,收入,销售产品一批，货款3000元，4月收款。,用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。,虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。,分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元,3月4月5月6月,虽然4月份支付了全部货币资金，但受益的是4、5、6三个月，所以应由4、5、6月份分摊。,权责发生制原则的意义,采用权责发生制强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。但核算比较复杂。适用于企业.,权责发生制,收付实现制,含义：收付实现制，也叫现金制，是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。利弊：核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。适用：行政、事业单位,费用,收入,3月销售产品3000元，货款4月收。,用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。,4月份计算3000元的收入。,1200元作为4月份的费用,费用1200元,3月4月5月6月,收付实现制,返回,课堂练习：练习权责发生制原则的应用某企业2002年5月发生下列收支业务,要求按权责发生制计算5月份的收入和费用。（1）本月销售产品100000元，货款存入银行；（2）支付本月的水电费1500元；（3）销售产品50000元，货款尚未收到；（4）预付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份应收的销货款30000元。（6）收到购货单位预付货款80000元，下月交货。,答案：本月收入=100000+50000=150000（元）本月费用=1500（元）,第三节会计信息质量要求,可靠性也真实性又称客观性，是对会计信息质量的一项基本要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。,一、可靠性,相关性、也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。,投资者和债权人等,其他方面：社会公众、客户、职工,国家宏观经济管理部门,企业内部的经营管理者,二、相关性,会计信息,会计信息需求者,可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告的使用者理解和使用。,原始凭证,记账凭证,账簿,会计报表,账簿,三、可理解性,四、可比性,1月,2月,3月,4月,A会计主体,相对要求：如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”,可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：1.同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的应当在附注中说明。,实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。,五、实质重于形式,融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。,重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。,六、重要性,意义：有利于会计信息使用者做出经营决策；符合成本效益原则。,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。,谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,七、谨慎性,及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告不得提前或延后。”会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。,八、及时性,第四节会计要素与会计等式,一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。1、资产的特征资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业会计制度的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。,2、资产的分类企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。,负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。1、负债的特征按照企业会计制度的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：（1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果（2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。2、负债的分类企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。（1）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。（2）长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,（二）负债,所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征：（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。（2）企业破产清算时，负债优先清偿。（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。2、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。,（三）所有者权益,（四）收入,收入：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。1、收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。2、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。,费用：企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。1、费用的特征费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。（1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。（2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。（3）费用将引起企业所有者权益的减少。2、费用的分类直接材料记入产品成本的费用直接人工直接费用制造费用间接费用费用管理费用不记入产品成本的费用财务费用期间费用营业费用,（五）费用,利润：企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。1、利润的特征（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。2、利润的分类：企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。3、利润的计算营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用（其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税,（六）利润,会计要素练习题,1生产车间厂房2。生产车床用的各种机床没备3运输卡车4正在装配中的车床5已完工人库在的车床6制造车床用的库存钢材7向新沪厂购人钢材的未付款项8尚未缴纳的税金9出借包装物收取的押金10供应科采购员预借的差旅费11国家投入的资本12本月实现的利润13生产计划科用的电子计算机14从银行借入的短期借款15库存生产用汽油和油漆16股东投入的资本17存在银行的款项18外商投入的资本19财会部门库存现金20库存生产用煤21仓库用房屋22应付电业局代扣职工电费23应收售给光明厂的车床货款24企业提存的应付福利费25库存机器用润滑油26生产用锅炉27应付新星工厂的货款28国家投入机器设备29国家投入流动资产30厂部办公大楼要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要素.,二、会计要素的计量属性（新增）,（一）历史成本（二）重置成本（三）可变现净值（四）现值（五）公允价值,三、会计等式,定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。（一）资产=负债+所有者权益（初始形态）资产=权益（原始形态）资产=债权人权益+所有者权益（基本形态）会计等式的平衡原理：企业经济业务的发生，必然会引起各会计要素的增减变动，但是，无论如何变动、何时变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务所引起会计要素变动的几种情况：某个会计要素内部一增一减、等式左右两边两个会计要素同时增加、等式左右两边两个会计要素同时减少、等式右边两个要素项目一增一减。,举例说明：假设A企业2004年1月1日资产总额为800000元，负债总额为200000元，所有者权益总额为600000元。本月发生下列经济业务：（1）A企业向银行借款80000元存入银行。分析:这笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时增加80000元。会计等式仍然相等。（2）A企业以银行存款30000元偿还前欠C公司的货款。分析：此笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时减少30000元，故等式两边仍然相等。（3）A企业从银行取得借款15000元，直接偿还前欠某单位的货款。分析：此笔业务只涉及到负债要素，使（银行借款）和（应付账款）此增彼减，等式的两边仍然相等。（4）经批准，A企业将已发行的债券80000元转为购买者的投资。分析：此笔业务涉及到负债和所有者要素，负债减少，而所有者权益增加，等式两边仍然相等。,（二）收入-费用=利润（第二等式，结果可能有三种情况）（1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利润；（2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损；（3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有获得盈利也没有发生亏损。收入-费用=利润，这一等式为第二会计等式，它反映的是企业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产=负债+所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的是企业的财务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第三等式三、会计要素、会计等式与财务报表之间的关系。,练习题,练习二一、目的：了解经济业务发生后所引起的资产、负债、所有者权益要素的增减变化情况。二、资料：光明机械厂2001年2月份发生的部分经济业务如下：1国家投入货币资本30000元，存人银行。2AB公司同意将光明机械厂前欠的货款60000元作为该公司对光明机械厂的投资(债转资)。3从银行提取现金7000元备零用。4通过银行收回大兴工厂前欠的货款45000元。5以银行存款归还向银行借人的流动资金借款150000元。6联营单位滨海机床厂以投资的形式对光明机械厂投入新机器3台，价值90000元。7购人钢材45000元，已验收入库，货款用银行存款支付。8收回大连机器厂前欠的货款79000元，其中20000元直接归还银行短期借款，其余59000元存入银行。9厂长王亚萍出差预借差旅费2000元，付现金。10出售不需用的新机床4台，价值总计128000元，款存银行。,11购入材料66000元，已验收入库，货款未付。12向银行借人流动资金借款140000元，并转存银行。13生产车间领用材料32000元，用于产品生产。14向江南机床厂购入车床5台，总计价值50000元。车床已验收入库，货款暂欠。15向银行借人短期借款24000元，直接偿还前欠永宏钢铁公司的货款。16联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资40000元用银行存款退回。17企业将资本公积金10000元转增资本。18青胜蓝公司投入货币资本60000元，其中40000元存入银行，20000元直接归还前欠耀辉工厂的货款。19用银行存款缴纳应交税金25000元。20用银行存款支付应付锦华公司(投资单位)的应付利润36000元。三、要求：分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目的增减变化情况,第二章会计科目和账户,第一节会计科目,一、会计科目的概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,二会计科目的分类,（一）按经济内容的不同,（1）资产类科目,（2）负债类科目,（3）所有者权益类科目,（4）成本类科目,（5）损益类科目,（如：现金）,（如：应付工资）,（如：实收资本）,（如：生产成本）,A、费用类,B、收入类,（如：管理费用）,（如：主营业务收入）,（二）、按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同,（1）总分类科目（一级科目）,（2）明细分类科目,二级科目,三级科目,例：,总分类科目（一级科目）,原材料,二级科目,原料及主要材料,三级科目,方钢,圆钢,三、会计科目的设置原则,1、合法性原则：是指设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性原则：是指设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：是指设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。,（二）账户的分类,1、按账户提供会计信息详细程度不同,（1）总分类账户,（2）明细分类账户,根据总分类科目设置,根据明细分类科目设置,2、按账户反映经济内容不同,（1）资产类账户,（2）负债类账户,（3）所有者权益类账户,（4）成本类账户,（5）损益类账户,第二节账户,（一）账户的概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。,三、账户的基本结构（丁字账）,简化的T字型结构,账户名称,（会计科目）,借方,贷方,（四）会计科目与账户的联系和区别,1、会计科目和账户都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。,2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。,3、账户是会计科目的具体运用。,1、会计科目和账户是两个不同的概念，会计科目只是个名称，不存在结构。,2、账户具有一定的格式和结构，能对经济业务的发生情况进行完整、连续的记录。,在实际工作中，出于方便的考虑，有时并不对两者进行严格的区分，而是相互通用。,第一节单式记账法与复式记账法一、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。二、复式记账的概念：对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。复式记账法主要有：借贷记账法、收付记帐法和增减记账法。,第三章复式记账,一、借贷记账法：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。二、记账符号：借、贷三、借贷记账法下的帐户结构：1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。四、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”,第二节借贷记账法,资产类账户的结构,资产类账户,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,借方期末余额,=,借方期初余额,+,借方本期增加发生额,-,贷方本期减少发生额,负债类、所有者权益类账户的结构,负债类账户,所有者权益类账户,借方,贷方,期初余额,本期增加发生额,本期减少发生额,期末余额,贷方期末余额,=,贷方期初余额,+,贷方本期增加发生额,-,借方本期减少发生额,收入类账户的结构,收入类账户,借方,贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,期末一般无余额,成本、费用类账户的结构,成本、费用类账户,借方,贷方,本期增加发生额,本期减少发生额,期末一般无余额,五、借贷记账法的试算平衡,（一）试算平衡的概念是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。,（二）试算平衡的方法,1、发生额试算平衡法：是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。,试算公式为：,全部账户本期借方发生额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,2、余额试算平衡法,A、期初余额平衡,B、期末余额平衡,两种余额平衡的计算公式如下：,全部账户的借方期初余额合计,=,全部账户的贷方余额合计,全部账户的借方期末余额合计,=,全部账户的贷方余额合计,试算平衡举例：,假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：,会计科目,10月份发生下列经济业务：,（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。,（2）从银行提取现金6000元。,（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。,（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。,（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。,（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。,（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。,（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。,（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。,要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；,2、根据会计分录登记有关总分类账；,3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。,答案如下：,1、编制会计分录如下：,（1）,银行存款,实收资本,借：,贷：,300000,300000,（2）,现金,银行存款,借：,贷：,6000,6000,（3）,应付账款,长期借款,借：,贷：,250000,250000,（4）,应付账款,银行存款,借：,贷：,100000,100000,（5）,原材料,应付账款,借：,贷：,60000,60000,（6）,实收资本,银行存款,借：,贷：,100000,100000,（7）,盈余公积,应付利润,借：,贷：,80000,80000,（8）,应付债券,实收资本,借：,贷：,200000,200000,（9）,盈余公积,实收资本,借：,贷：,70000,70000,2、根据会计分录登记各有关总分类账,实收资本,银行存款,现金,应付账款,期初500000,（1）300000,（6）100000,（8）200000,100000,570000,期末970000,期初600000,（1）300000,（2）6000,（4）100000,（6）100000,300000,206000,期末694000,期初300000,（2）6000,6000,0,期末306000,期初400000,（3）250000,（4）100000,（5）60000,350000,60000,期末110000,（9）70000,长期借款,（3）250000,期末250000,原材料,期初500000,（5）60000,期末560000,应付利润,（7）80000,期末80000,盈余公积,期初200000,（7）80000,（9）70000,150000,0,期末50000,应付债券,期初300000,（8）200000,期末100000,3、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。,本期发生额及余额试算平衡表,2004年10月31日,会计科目,6000,306000,300000,206000,694000,60000,560000,350000,60000,110000,80000,250000,250000,200000,100000,100000,570000,970000,150000,50000,1166000,1166000,1560000,1560000,80000,一、会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。,1、会计分录的基本要素,A、会计科目,B、记账符号（或记账方向）,C、发生金额（或应记金额）,第三节会计分录,二、会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷）复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）编制会计分录应注意的问题：1、先写“借”字，后写“贷”字。2、贷方的文字与数字都要比借方后退两格书写，不应对齐。3、在一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对齐。,1、分析确定经济业务涉及的会计要素,资产资产,2、确定涉及哪些帐户,库存现金银行存款,3、分析账户是增加还是减少，确定账户的记账方向,增加、借方减少、贷方,4、确定每个账户对应的金额,10001000,会计分录的编制步骤,第四节总分类账户和明细分类账户的平行登记,（一）总分类账户和明细分类账户的含义,1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。,经济业务,A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。,总分类账户,应付账款,明细分类账户,应付账款B公司,（二）总分类账户与明细分类账户的关系,总账,明细账,（统驭控制）,明细账,总账,（补充说明）,总账与明细账在总金额上应当相等。,二、总账与明细账的平行登记,1、平行登记的概念,是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依,据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,2、平行登记的要点,（1）依据相同,（2）方向相同,（3）期间相同,（4）金额相等,3、平行登记的方法,例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：,乙公司3月份发生下列经济业务：,（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。,（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。,（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。,（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。,要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。,平行登记的具体步骤：,1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。,2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。,3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。,总分类账户,会计科目：原材料,3,1,期初余额,10000,借,3,（1）,购入,24000,借,6,（2）,生产领用,15000,9000,借,10,（3）,购入,11000,20000,借,3,31,本月合计,25000,15000,20000,借,原材料明细分类账户,明细科目：甲材料,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,200,30,6000,3,（1）,购入,200,30,6000,400,30,12000,6,（2）,生产领用,300,30,9000,100,30,3000,10,（3）,购入,100,30,3000,200,30,6000,3,31,本月合计,300,9000,300,9000,200,6000,数量单位：公斤,原材料明细分类账户,明细科目：乙材料,数量单位：公斤,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,100,40,4000,3,（1）,购入,200,40,8000,300,40,12000,6,（2）,生产领用,150,40,6000,150,40,6000,10,（3）,购入,200,40,8000,350,40,14000,3,31,本月合计,400,16000,150,6000,350,40,14000,总分类账户,会计科目：应付账款,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,8000,贷,3,（1）,购入材料,14000,22000,贷,10,（3）,购入材料,11000,33000,贷,20,（4）,偿还货款,22000,11000,贷,3,31,本月合计,22000,25000,11000,贷,应付账款明细分类账,明细科目：A公司,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,5000,贷,3,（1）,购入材料,14000,19000,贷,20,（4）,偿还货款,10000,9000,贷,3,31,本月合计,10000,14000,9000,贷,应付账款明细账,明细科目：B公司,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,3000,贷,10,（3）,购入材料,11000,14000,贷,20,（4）,偿还货款,12000,2000,贷,3,31,本月合计,12000,11000,2000,贷,第四章会计凭证,第一节会计凭证的概念、意义和种类,一、会计凭证的概念是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，用以明确经济责任，也是登记账簿的依据。二、会计凭证的作用：记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。三、会计凭证的种类,会计凭证,按其填制的程序和用途不同,原始凭证,记账凭证,第二节原始凭证,一、原始凭证的概念：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。,二、原始凭证的种类,原始凭证,（1）按其来源不同,外来原始凭证（增值税专用发票、收款收据、火车票等）,自制原始凭证（收料单、领料单、借款单、折旧计算表等）,（2）按其填制手续和内容不同,一次凭证（购货发票、收据等）,累计凭证（限额领料单）,汇总原始凭证（发料凭证汇总表等）,（3）按其格式不同,通用凭证（如：发货票）,专用凭证（如：领料单）,外来原始凭证,大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每件20元。购入商品时取得增值税专用发票。,增值税专用发票,开票日期：2004年5月10日,N0：3919351,外来原始凭证（一）,限额领料单,2004年5月15日,累计凭证,领料单位：维修组用途：修理设备,编号：0110发料仓库：1号库,三、原始凭证的基本内容：,（1）原始凭证的名称；（2）填制单位的名称；（3）填制原始凭证的日期和编号；（4）经济业务的内容摘要（含数量、单价、金额）；（5）填制单位签章；（6）有关人员的签章；（7）凭证附件。,四、原始凭证的填制要求,1.记录真实：原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经济业务直相，弄虚作假。2.内容完整：各项目填写齐全，不能遗漏和省略。需要填一式数联的凭证，各联的内容应当相同。3.手续完备：单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。,（1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。（2）大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币￥符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。例如：不能写成“￥500.00”，必须是“￥500.00”。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。例如：可以写成“￥500.00”或“￥500.”，但不能写成“￥500”；可以写成“￥510.80”，但不能写成“￥510.8”大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分，而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分，也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分整，又如：125.3，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角整，而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角。,4.书写要清楚、规范：,5.编号连续如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制及时。及时填制、及时送交。五、原始凭证的填制举例六、原始凭证的审核1.审核真实性2.审核合法性3.审核合理性4.审核完整性5.审核正确性6.审核及时性,审核结果的处理：,（1）对于完全符合要求的原始凭证，应该及时的编制记账凭证入账。（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误或计算有错误的原始凭证，应该退回给有关的经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或者重开之后，再办理会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪的行为，应当拒绝执行，并向有关方面反映情况。,二、记账凭证的种类,记账凭证,（1）专用记账凭证,（2）通用记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,记账凭证,收款凭证：用于记录现金、银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证：用于记录现金、银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款